褚晨

摘要：為了配合醫(yī)療體制改革，更好地順應(yīng)醫(yī)療體制改革的要求，醫(yī)院要規(guī)范其成本核算，加強經(jīng)濟管理，優(yōu)化成本核算資源的配置，強化對成本核算問題的重視程度。本文根據(jù)新醫(yī)院財務(wù)制度下醫(yī)院成本核算的具體規(guī)定，結(jié)合實際情況，對成本核算工作現(xiàn)狀以及問題進行分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財務(wù)制度；成本核算

一、新醫(yī)院財務(wù)制度的概況與成本核算的內(nèi)涵

（一）新醫(yī)院財務(wù)制度概況

為了配合國務(wù)院醫(yī)改工作的統(tǒng)一部署，財政部會同衛(wèi)計委（前衛(wèi)生部）等有關(guān)部門對醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)、會計、注冊會計師審計進行了重大改革，其中就包括2010年12月28日修訂印發(fā)的《醫(yī)院財務(wù)制度》。改革后的新醫(yī)院財務(wù)制度于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市（16個城市）進行試點執(zhí)行；2012年1月1日起已經(jīng)全國正式執(zhí)行?？梢娦箩t(yī)院財務(wù)制度的改革的普及性、全面性、落實性都處理得較好。

（二）新醫(yī)院財務(wù)制度下的成本核算的內(nèi)涵

新醫(yī)院財務(wù)制度下的成本核算是按照《醫(yī)院財務(wù)制度》有關(guān)成本費用開支范圍的規(guī)定，為了配合醫(yī)院管理和決策的需要，對醫(yī)療服務(wù)過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析，提供相關(guān)成本信息的一項經(jīng)濟管理活動。它所核算的內(nèi)容主要是醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、制劑生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用。成本核算的目的是為了真實反映醫(yī)療活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以方便醫(yī)院制定相關(guān)的決策與及時解決現(xiàn)實中出現(xiàn)的問題。醫(yī)院的成本核算與企業(yè)的成本核算的有所不同，企業(yè)的成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本；而醫(yī)院成本核算則是一項醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動，其成本概念較企業(yè)成本而言具有更豐富的內(nèi)涵，形式呈現(xiàn)出多樣性。

二、新醫(yī)院財務(wù)制度下的成本核算面臨的問題

（一）過于強調(diào)物化成本。醫(yī)療服務(wù)成本，指的是醫(yī)療機構(gòu)或者是醫(yī)務(wù)人員為了生產(chǎn)或者是提供相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)，所消耗的全部的活勞動與物化勞動等的貨幣總和。從醫(yī)療服務(wù)成本的定義來看醫(yī)療成本管理不僅僅應(yīng)該要注重物化成本，還應(yīng)該注重技術(shù)成本與勞動成本，保證逐漸完善醫(yī)療成本，并且讓其能夠真實反映出醫(yī)療服務(wù)的實際情況。但是由于沒有嚴格規(guī)范勞動計量的標(biāo)準，沒有完全統(tǒng)一的核算口徑，所以絕大部分的醫(yī)院的成本核算涉及到勞動計量的并不規(guī)范嚴格，只是簡單使用住院天數(shù)、門診人數(shù)等作為計量單位，而對患者的診療情況沒有反映如診療難易度、病情的輕重、治療中的技術(shù)風(fēng)險和醫(yī)務(wù)人員技術(shù)含量等，因而使有些醫(yī)護人員為患者認真診療的積極性受到較大的挫傷。

（二）重收入，輕管理。在現(xiàn)階段新醫(yī)院財務(wù)制度下的成本核算沒有處理好收入與管理的關(guān)系。許多醫(yī)院在進行核算之時，多是重視醫(yī)療業(yè)務(wù)科室的成本核算，忽視職能管理部門的成本核算，且醫(yī)療業(yè)務(wù)科室的成本核算也存在不少問題。如重視直接成本核算，輕視間接成本核算；重視事后成本核算，輕視事前成本分析；重視部分成本核算，輕視全成本核算。

（三）新醫(yī)院財務(wù)制度下的成本核算的工作人員專業(yè)素質(zhì)、能力有待提高。首先是醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)相關(guān)人員大多還是接受舊的醫(yī)院財務(wù)制度下的成本核算方法，對新醫(yī)院財務(wù)制度下的成本核算的了解不足；其次是醫(yī)院財務(wù)制度在改革后沒有對相關(guān)的工作人員進行專業(yè)的教育與指導(dǎo)，沒有將改革后成本核算理念深入人心。除此之外就是多數(shù)醫(yī)院的工作人員主觀認識不足，主要表現(xiàn)為他們認為成本核算是財務(wù)部門或成本核算部門的事情，與本部門關(guān)系不大，不屬于自己的工作范疇。但是實際上由于新醫(yī)院財務(wù)制度下的成本核算與醫(yī)院其他所有方面都有聯(lián)系，它的特點就是技術(shù)性強、涉及面廣、工作量大。

（四）相關(guān)軟件配套問題。由于醫(yī)院成本管理是牽涉面廣，計算量大的工作，所以手工計算是不可能完成的。且由于是新方法，很多醫(yī)院缺乏相關(guān)成本管理軟件或者是成本管理軟件不再適用，這就需要配套購買或者完善成本管理軟件。

（五）成本與績效等同的問題。在新醫(yī)院財務(wù)制度下，大多數(shù)人對成本核算都產(chǎn)生的錯誤的看法，他們認為成本核算就是確定了收入扣除成本后，再按一定的比例確定獎金數(shù)額，錯誤的把獎金與責(zé)任成本等同了。但實際上成本核算主要是通過責(zé)任中心來完成，以便能加強各個科室、職工之間的關(guān)系，而不是為了作為獎金核算的依據(jù)。采取這樣的成本核算方法最主要的目標(biāo)就是可以實現(xiàn)醫(yī)院的科學(xué)管理，使得醫(yī)院可以在如此激烈的競爭下不斷發(fā)展。

三、完善新醫(yī)院制度下的成本核算制度的建議

（一）建立醫(yī)院全院人員關(guān)注制度。成本核算牽扯到醫(yī)院的各個部門，各個環(huán)節(jié)，因此必須全院人員都引起重視。所以醫(yī)院要加大成本核算全院人員關(guān)注的宣傳，可以利用醫(yī)院的官網(wǎng)定期發(fā)布相關(guān)消息、定期舉行成本核算的宣傳講座、定期邀請國內(nèi)外的專家進行相關(guān)知識的培訓(xùn)與教育，提高全員參與、全員參與管理的意識，讓醫(yī)院的大多數(shù)人都對成本核算有個全面整體的認識。在進行相關(guān)的培訓(xùn)與教育時以下幾點要注意：一是對宣傳人員進行點面的有機結(jié)合，主要就是醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員為點，同時要發(fā)動各個科室的主任、護士、廣大醫(yī)務(wù)人員作為面，讓他們明確自己的權(quán)利與義務(wù)，要將自己的責(zé)任與工作具體化。二是選擇正確的宣傳方式，要選擇形式多樣、內(nèi)容豐富的方式或是醫(yī)院的輿論等進行宣傳。

（二）制定新醫(yī)院財務(wù)制度的成本核算規(guī)范準則。首先既然制定成本核算的相關(guān)規(guī)范與準則就要應(yīng)明確準則制定的目的，其目的就是要相關(guān)人員依照規(guī)章制度來辦事以及財會人員的得出的相關(guān)數(shù)據(jù)資料比較具有真實性、準確性、可靠性。其次，應(yīng)明確規(guī)范準則的適用范圍，并且要把規(guī)范準則中的陌生詞語進行注釋，方面廣大醫(yī)務(wù)人員的理解。最后，應(yīng)該制定科學(xué)合理的成本核算的計算方法。不僅僅是關(guān)注與收入相關(guān)的成本還要重視與管理相關(guān)的成本。明確成本的具體內(nèi)容，比如物資的采購、醫(yī)務(wù)人員的薪酬、各項管理費用等。其中醫(yī)務(wù)人員的薪酬部分要明確記錄醫(yī)務(wù)人員所治療的患者的治療難易程度、醫(yī)療人員具體付出的努力的多少等，把這些納入獎金的考核標(biāo)準。

（三）提高成本核算人員的素質(zhì)?，F(xiàn)階段新醫(yī)院制度成本核算的工作人員素質(zhì)參差不齊，能力也有點提高。首先，要加強成本核算人員的政治思想素質(zhì)。核算人員要正確認識社會主義初級階段市場經(jīng)濟，堅持以經(jīng)濟建設(shè)為中心，全心全意為人民服務(wù)，真誠友善的對待每一個患者。其次，加強成本核算人員的業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)，不僅僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理。第三，加強成本核算人員的職業(yè)道德，這是成本核算人員最重要的道德。成本核算人員要樹立勤勤懇懇、任勞任怨、全心全意為人民服務(wù)的思想，履行國家賦予的維護財經(jīng)紀律的光榮職責(zé)，實事求是的反映醫(yī)院的成本經(jīng)營活動。（作者單位：四川省婦幼保健院）

參考文獻：

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