盧亞賢

摘要：審計(jì)方法體系來源于審計(jì)實(shí)務(wù)，又反過來作用于審計(jì)實(shí)務(wù)。故歸集整理審計(jì)方法體系的對(duì)象及內(nèi)容對(duì)完善審計(jì)方法體系，進(jìn)而更好的指導(dǎo)實(shí)踐操作具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)方法；審計(jì)方法體系

通常大家所說的審計(jì)方法體系是指由有聯(lián)系的審計(jì)方法組合而成的以更好行使審計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)目標(biāo)的一個(gè)整體。故形象地來講，審計(jì)方法體系是審一個(gè)集合，該集合的子集即為審計(jì)方法，它是指為了完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所所采取的各種具體的措施和手段。審計(jì)方法體系與審計(jì)方法是包含與被包含的關(guān)系。

一、審計(jì)方法與審計(jì)方法體系的關(guān)系

對(duì)于審計(jì)方法體系的這個(gè)集合，有人認(rèn)為它的子集只是所及證據(jù)是所采用的審計(jì)技術(shù)，也有人認(rèn)為它的子集是整個(gè)審計(jì)過程中所使用的各種審計(jì)方法。一般而言，后一種看法比較符合實(shí)際，因?yàn)橐瓿蓪徲?jì)任務(wù)、得出審計(jì)結(jié)論，單靠收集審計(jì)證據(jù)是不夠的。還應(yīng)該采用審計(jì)規(guī)劃方法科學(xué)確定審計(jì)目標(biāo)；運(yùn)用實(shí)施方法來證實(shí)審計(jì)目標(biāo)，搜集有效充分的證據(jù)；采取審計(jì)管理辦法提高審計(jì)質(zhì)量與效率，保證審計(jì)資源的有效利用等。

二、審計(jì)方法體系的內(nèi)容

雖很難像會(huì)計(jì)方法完整體系那樣說清楚審計(jì)方法所包含的具體內(nèi)容，但是審計(jì)方法有自己的體系，它并不是毫無規(guī)律可言的。主要包含以下幾個(gè)方面內(nèi)容：審計(jì)規(guī)劃方法、審計(jì)實(shí)施方法、審計(jì)管理方法等三部分。

（一）審計(jì)規(guī)劃方法

1、概念

審計(jì)規(guī)劃方法是對(duì)所有的審計(jì)工作進(jìn)行比較全面的合理的發(fā)展計(jì)劃及安排時(shí)的措施與方法。

2、目的

確定審計(jì)目標(biāo)，更好分配資源，讓審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)高效。

3、內(nèi)容

（1）計(jì)劃制定。明確審計(jì)目標(biāo)，以及長(zhǎng)短期的一些活動(dòng)安排。

（2）程序確定。只要是一些具體的審計(jì)活動(dòng)安排，包括審計(jì)之前的準(zhǔn)備工作、審計(jì)的實(shí)施、以及審計(jì)結(jié)束后的一些安排。

（3）方案設(shè)計(jì)。它具有承上啟下的作用，是審計(jì)規(guī)劃方法中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。主要是明確以下幾個(gè)問題；審計(jì)重點(diǎn)的確定、人員的分工、審計(jì)時(shí)間及審計(jì)順序的安排等。

（二）審計(jì)實(shí)施方法

1、概念

審計(jì)實(shí)施方法是審計(jì)工作進(jìn)行過程中所采取的具體的方法和手段。

2、目的

搜集對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有用的證據(jù)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告與結(jié)論。

3、內(nèi)容

它是審計(jì)最基本的方法。它即為審查書面資料的方法與證實(shí)客觀事物的方法，主要包括：審核稽查方法、審計(jì)記錄方法、審計(jì)評(píng)價(jià)方法和審計(jì)報(bào)告方法。

（1）審核稽查方法。審核稽查方法是指在審計(jì)過程中搜集證據(jù)時(shí)所采取的方法和手段。主要是為了證實(shí)書面的記錄材料是否與實(shí)際發(fā)生之間是否有差池，從而更好地服務(wù)于審計(jì)結(jié)論。

（2）審計(jì)記錄方法。審計(jì)記錄方法是審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)的程序記錄的方法。它有利于明確審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任范圍，以及審計(jì)工作的適當(dāng)性；為審計(jì)結(jié)論的形成提供書面的依據(jù)從而更好地支持審計(jì)結(jié)論；可以全面反映審計(jì)的過程。

（3）審計(jì)評(píng)價(jià)方法。審計(jì)評(píng)價(jià)方法是指依據(jù)已經(jīng)搜集的證據(jù)對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，來作出審計(jì)結(jié)論的方法。通過審計(jì)評(píng)價(jià)可以確定審計(jì)資料的真實(shí)性、可信度；以及被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、有效性、合法性。

（4）審計(jì)報(bào)告方法。審計(jì)報(bào)告方法是指設(shè)計(jì)、編寫以及審定審計(jì)報(bào)告的方法。審計(jì)報(bào)告方法可以重點(diǎn)的反映審計(jì)活動(dòng)的過程及審計(jì)成果；有利于審計(jì)委托者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告，了解審計(jì)結(jié)果以及明確各自審計(jì)責(zé)任

（三）審計(jì)管理方法

1、概念

審計(jì)管理方法是指對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督和控制的方法與手段。

2、目的

控制審計(jì)過程、效率和結(jié)果；提高審計(jì)質(zhì)量與效率，提高資源的合理利用率

3、內(nèi)容

審計(jì)管理主要包括對(duì)審計(jì)主體、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)信息等方面的管理。

（1）審計(jì)主體管理方法主要是指對(duì)審計(jì)組織以及參與審計(jì)人員的管理方法。

（2）審計(jì)質(zhì)量管理方法主要是對(duì)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)及控制的管理方法。它是為了降低影響審計(jì)質(zhì)量的各方面的因素，提高審計(jì)質(zhì)量與效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)信息管理方法

是對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行處理、保管和應(yīng)用的各種方法與手段。審計(jì)信息管理方法是為了更好地使用審計(jì)信息資源，提高審計(jì)效率。

（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]李鳳鳴，王會(huì)金.審計(jì)技術(shù)與方法，2014