徐慧愫??

[摘要]本文論述了這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在的一些問(wèn)題，這些問(wèn)題表明了收付實(shí)現(xiàn)制不能適應(yīng)于事業(yè)單位的實(shí)際。提出了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革的建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201521..140

1事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀

2012 年我國(guó)重新修訂了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并于 2013年1月1日起施行，1997 年 7 月17日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。新制度中規(guī)定：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”由此可以看出目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。

2事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在的問(wèn)題

2.1違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)就是要統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系。2011年3月23日，中共中央、國(guó)務(wù)院制定的《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》明確指出我國(guó)改革后的事業(yè)單位主要從事公益服務(wù)。這表明我們?cè)谥贫ㄊ聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要重點(diǎn)考慮公益服務(wù)類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，如醫(yī)院和高等學(xué)校等。然而新修訂頒發(fā)實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第一部分總說(shuō)明第三條規(guī)定：“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)?！薄陡咝?huì)計(jì)制度》第一部分總說(shuō)明第三條規(guī)定：“高校會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！弊鳛槭聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系重要組成部分的事業(yè)單位都采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么，準(zhǔn)則要統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系就需要改變其會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。

2.2不利于有效的績(jī)效考核

2012年2月發(fā)布的財(cái)政令第68號(hào)，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績(jī)效管理的需要可以在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。一方面，對(duì)從事公益服務(wù)的事業(yè)單位而言，成本核算、績(jī)效管理是非常重要的，因?yàn)檫@類事業(yè)單位收入來(lái)源復(fù)雜，外部公眾對(duì)其提供公開(kāi)透明財(cái)務(wù)信息的要求強(qiáng)烈。因而未來(lái)的事業(yè)單位普遍采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種大勢(shì)所趨。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位績(jī)效考核的主要依據(jù)就是預(yù)算執(zhí)行情況，按照收付實(shí)現(xiàn)制得出的預(yù)算執(zhí)行情況就是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收支情況，而其中的收支不配比則會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性，進(jìn)而影響績(jī)效考核的公平性與準(zhǔn)確性。

2.3與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不符

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條明確規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠?！笔聵I(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制能夠客觀地反映單位當(dāng)期的現(xiàn)金流量，但是當(dāng)期收入和當(dāng)期費(fèi)用不一定在當(dāng)期發(fā)生。在收付實(shí)現(xiàn)制原則下，當(dāng)期實(shí)際收到的資金才能作為收入入賬，當(dāng)期實(shí)際支付的資金才能作為支出入賬，而應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)在財(cái)務(wù)核算和資產(chǎn)負(fù)債表中并沒(méi)有得到充分反映，這樣就會(huì)導(dǎo)致收入與支出的不配比，不能真實(shí)可靠地反映單位的實(shí)際收支情況，進(jìn)而不能向會(huì)計(jì)信息使用者提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息。

相關(guān)性與可比性是會(huì)計(jì)信息達(dá)到?jīng)Q策有用目標(biāo)的必要條件，《新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第十五條也明確規(guī)定：“事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。”但是準(zhǔn)則中對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的規(guī)定使事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一致，這將影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可比性進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的決策有用性。如某事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制而該單位的某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)如建造工程等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息最終納入同一張會(huì)計(jì)報(bào)表，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在不一致；而不同事業(yè)單位采用不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)更使得會(huì)計(jì)信息變得不可比，從而大大削弱了其信息使用價(jià)值。

3事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革的建議

綜上所述，筆者認(rèn)為，依照我國(guó)事業(yè)單位的具體情況，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以考慮將會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改為“ 一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，特殊情況下，部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算可以采用收付實(shí)現(xiàn)制，但需要在報(bào)表附注中予以披露，并提供調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)報(bào)表信息”。收付實(shí)現(xiàn)制關(guān)注的僅是當(dāng)期實(shí)際的現(xiàn)金收支，不關(guān)注會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制既有利于明晰內(nèi)部權(quán)責(zé)以及運(yùn)行高效的內(nèi)部控制制度的建立，同時(shí)也有利于事業(yè)單位的收支管理、成本核算以及有效的績(jī)效考核。

事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革不是單一的，而是全方位的改革，是在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)框架的改革前提下，在相關(guān)理論、人員、技術(shù)、法律的支持下進(jìn)行的改革。我們?cè)诟母锴耙龊帽匾睦碚撗芯?，了解和分析不同層次、不同行業(yè)的事業(yè)單位對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的需求，在經(jīng)濟(jì)可行、風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，提出改革的模式；要重視立法工作，為改革搭建一個(gè)完善的法律平臺(tái)，同時(shí)加快各相關(guān)制度改革的進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)制度之間的“無(wú)縫連接”以保證權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；要建設(shè)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政、單位、銀行、國(guó)庫(kù)等橫向聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享，滿足各方信息需求；最后要重視人才培訓(xùn)工作，在高校開(kāi)設(shè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)課程，加大各項(xiàng)會(huì)計(jì)考試中事業(yè)單位會(huì)計(jì)考核比重。只有各項(xiàng)措施的協(xié)調(diào)配合，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革才能真正得以施行。

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