[摘要] 預算是一種新型的管理工具，它能極大程度上解決企業(yè)面臨的對內外部環(huán)境的適應以及管理問題。但就整體而言，預算的實施情況并不樂觀且存在不少問題，其主要原因是對影響預算風險因素管理的缺失。本文對企業(yè)可能存在的預算風險進行分析，嘗試從多個方面提出風險防范措施。

[關鍵詞] 預算風險 風險分析 防范措施

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號]1004-6623（2015）02-0096-03

[作者簡介] 羅湘（1975 — ），女，湖南長沙人，深圳大學財務部，研究方向：財務管理。

一、 企業(yè)預算風險的內涵和分析

風險無處不在，企業(yè)的預算活動也不例外。預算風險指影響企業(yè)預算目標實現(xiàn)的不確定性。它較全面地考慮了企業(yè)預算涉及的方方面面，在企業(yè)預算業(yè)務的管理和組織當中形成大大小小的問題，可能形成預算風險并導致目標的失敗。

據(jù)有關調查資料顯示，目前我國企業(yè)的預算風險大多來自于企業(yè)內部組織結構的設置問題、制定的預算制度、企業(yè)組織文化、信息的傳遞與溝通、參與和執(zhí)行預算的人員、預算編制和執(zhí)行、考核過程等六個方面。

1. 組織結構設置方面風險分析

組織結構方面風險主要是由于設置不健全和不合理的組織結構，造成預算的控制活動不能發(fā)揮應有的作用而產(chǎn)生的風險。具體表現(xiàn)為沒有建立層次分明的預算組織機構，或雖建立了預算組織結構，但與企業(yè)當前的組織結構不是十分匹配，使得企業(yè)大部分預算內容在內部各組織單位之間不能夠清晰區(qū)分。

2. 預算制度方面風險分析

制度方面風險的形成主要是因為公司沒有建立完善的預算制度，或雖建立了預算制度卻與公司目前實際情況不一致而產(chǎn)生的風險。例如企業(yè)制定了不切合實際的預算職務分離制度和預算授權與審批制度，可能導致在一些不相容崗位出現(xiàn)因職責、權限劃分的不清楚，導致相互推卸責任產(chǎn)生比較差的預算實施效果；預算執(zhí)行制度、分析制度、考核制度制定的不規(guī)范，使得企業(yè)在執(zhí)行預算時沒有相關的依據(jù)，期后又不能及時反饋信息與進行相關分析，使得預算考核工作形同虛設。

3. 企業(yè)組織文化方面風險分析

企業(yè)組織文化方面風險，一般來說是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的具有自身個性的經(jīng)營宗旨、價值理念和道德行為準則以及相關的行為規(guī)范導致未能達到預算目標的風險。表現(xiàn)為：企業(yè)實施預算時盲目照搬別人的模式執(zhí)行預算策略，致使預算目標達不到；企業(yè)員工編制預算時過多關注于自身利益，將預算目標定得過低，形成資源的嚴重浪費；消極的預算對待甚至抵觸行為，導致管理層與員工、員工與員工之間對預算產(chǎn)生截然不同的認識。

4. 信息傳遞與溝通方面風險分析

信息傳遞與溝通方面風險，是指處于信息傳遞過程中的雙方因傳遞意識、渠道、環(huán)境以及手段等因素形成信息不對稱或不完全，使得預算不能達到預算目標的風險。制定與執(zhí)行預算是一個自下而上和自上而下相結合的信息的傳遞與溝通過程，需要管理者與操作者之間進行相互協(xié)作。信息的不對稱和不完全，不利于企業(yè)內部員工的日常管理以及業(yè)績的考核與評價，容易產(chǎn)生預算松弛現(xiàn)象。信息溝通機制與反饋機制的不健全，可能使得管理者不能及時得到反饋，內外部環(huán)境的變化以及預算與實際的差異無法得到分析與解決。

5. 參與和執(zhí)行預算的人員風險分析

預算人員導致的風險包括參與預算管理活動的相關人員能力的缺陷造成的風險，以及因業(yè)績評價以及員工的提薪和晉升等個人行為與組織目標不一致而產(chǎn)生的道德風險。

6. 預算過程方面風險分析

企業(yè)預算過程一般分三個環(huán)節(jié)：預算編制、預算執(zhí)行和預算考核，故預算過程風險包括：預算編制風險，表現(xiàn)為預算目標設定過高或過低、預算目標體系結構不協(xié)調、下達不及時、預算編制隨意、上報虛假指標、預算審查走過場以及預算審議批準權限劃分不清等導致企業(yè)經(jīng)營盲目，缺乏約束力，預算編制時間滯后；預算執(zhí)行風險，表現(xiàn)為預算執(zhí)行與控制不力、效果差，預算越權審批、重復審批和預算執(zhí)行隨意，缺少對前期歷史數(shù)據(jù)和同行業(yè)平均數(shù)據(jù)的分析，預算執(zhí)行過程中的動態(tài)分析和預算差異的原因系統(tǒng)分析不夠全面等；預算考核風險，表現(xiàn)為預算考核流于形式，缺少嚴肅性和合理性，預算目標難以完成與相對單一時存在操控行為，考核指標不明確或預算目標的不明確、不具體所導致預算考核不全面。

二、企業(yè)預算風險的防范措施

企業(yè)預算風險不可避免，針對相關預算風險制定防范措施，可以降低風險發(fā)生概率或將損失降低在盡可能小的范圍內。

1. 成立專門企業(yè)預算組織機構

現(xiàn)階段我國公司制企業(yè)預算管理基本的組織框架由股東大會（或股東會）、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層組成，建議在該組織框架下設置滿足企業(yè)日常預算管理需求的職能部門，如預算管理委員會，并配套建立預算輔助機構。在國外，預算管理委員會是企業(yè)內部預算管理的最高權力決策機構，大多由董事長兼任主任，并由企業(yè)各部門總經(jīng)理及各相關部門的主管人員組成，直接對董事會負責。

2. 加強企業(yè)組織文化建設

為使全體員工認識預算風險管理對企業(yè)的重要性，可以在員工日常培訓過程中采用溝通與教授的方式，讓員工意識到他對企業(yè)預算所負有的個人和部門方面的責任，并將其作為日常工作的重點。另外企業(yè)應積極引進和采用先進的管理方法、思想和預算方法來加強企業(yè)預算管理，如采用企業(yè)平衡記分卡技術。

3. 強化預算考核機制

首先確定以內部各級預算責任單位和預算管理委員會作為預算考核主體，以企業(yè)內部各級部門、班、組甚至個人作為為預算考核對象，將預算執(zhí)行單位與預算考核職務分離開來，在考核時采取上級部門對下級部門考核、層層逐級進行考核相結合的方式。其次在建立預算考核指標體系時，采取各預算考核對象承擔的定量指標作為主要考核依據(jù)，并將定性指標作為輔助。最后預算考核的結果應該與各預算考核對象以及員工的薪酬、福利待遇、職位晉升掛鉤。

4. 改進預算評價工具

允許預算編制人員在必要時可超出部分預算，同時強化上級在預算編制過程的參與和對預算的審核力度，減輕預算寬余的影響，另外在選擇考核評價工具時，除采用基本的預算指標來評價外，必要時增加一些諸如生產(chǎn)率、質量、人力資源等非財務指標來衡量員工的業(yè)績，以彌補預算指標的不足。

5. 建立并逐步完善風險管理程序

對預算流程的具體活動定期進行風險識別，制定嚴密的風險控制點和風險控制措施，形成紙質文件使之制度化、程序化和規(guī)范化。比如建立嚴格的內部審計監(jiān)督制度、強化各業(yè)務部門的內部牽制制度、預算的定期報告制度、企業(yè)對重大的或特定的預算調整事項的及時報告制度，在預算的每個環(huán)節(jié)、控制點都有相應風險管理制度作為執(zhí)行依據(jù)和進行風險管理。

6. 建立預算風險管理信息支持系統(tǒng)

國資委在頒布的企業(yè)全面風險管理指引中指出，企業(yè)應在風險管理的諸項工作中運用信息技術，建立包括風險管理基本流程以及企業(yè)內部控制系統(tǒng)在內的各個具體環(huán)節(jié)的風險管理信息支持系統(tǒng)，所以，每個企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務特點，在預算風險管理的各個業(yè)務流程和環(huán)節(jié)中充分運用信息技術。一般而言，企業(yè)的預算風險信息管理支持系統(tǒng)可以劃分為六個模塊（見圖1）。

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