作者簡介：徐金鵬（1991-），男，漢，山東平度人，碩士研究生在讀，蘭州交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：企業(yè)管理專業(yè)財(cái)務(wù)成本與管理。

摘要：自從脫鉤改制以來，我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)迎來了發(fā)展的春天。我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)目前發(fā)展迅速，但是也存在不少隱憂。本土大型會計(jì)師事務(wù)所面臨著國外大型所和本土中小會計(jì)師事務(wù)所的激烈競爭，本文在對目前我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的競爭環(huán)境進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上對其發(fā)展提出了合理化的建議。

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所；波特五力模型；競爭環(huán)境分析

一、 我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的競爭現(xiàn)狀

1.現(xiàn)有競爭者之間的競爭

從下表可以看出，自從2000年的“脫鉤改制”以來，我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的總收入增長迅速，除2008年出現(xiàn)短暫停滯外，其他年份的增長率均達(dá)到了10%以上。

數(shù)據(jù)來源：中注協(xié)網(wǎng)站

國際四大事務(wù)所占前百家收入的百分比呈逐年下降趨勢，而本土前十名的事務(wù)所所占比重在不斷上升。在2000年脫鉤改制以前，本土事務(wù)所受地域限制，地方保護(hù)主義氛圍濃重，這是前期本土所競爭力薄弱的主要原因，經(jīng)過多年的合并整合，本土事務(wù)所正在打破地域限制，向著“全國化”和“全球化”方向邁進(jìn)。但是總體來看，本行業(yè)的市場集中度還是相對比較高的，這就導(dǎo)致本行業(yè)相對競爭比較激烈，主要集中在客戶資源的挖掘和優(yōu)秀人才的獵取上。

2.行業(yè)新加入者的威脅

根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定：會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立所須的注冊資本不少于30萬，須有5名以上股東，合伙人或股東必須取得注冊會計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會計(jì)師事務(wù)所從事相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年。從設(shè)立條件來看，財(cái)政部對會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立要求不是很嚴(yán)格，準(zhǔn)入門檻較低，這就導(dǎo)致不少小型事務(wù)所在近幾年迅速增加。小型事務(wù)所的競爭優(yōu)勢集中在非鑒證業(yè)務(wù)上，從國內(nèi)外的發(fā)展趨勢來看，非鑒證業(yè)務(wù)占會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)比重不斷上升，非鑒證業(yè)務(wù)主要指的是管理咨詢、財(cái)務(wù)顧問、代理記賬等等，這些業(yè)務(wù)并不必須需要注冊會計(jì)師參與，有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員憑借其多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)可能做的很好，非鑒證業(yè)務(wù)的從業(yè)人員數(shù)量巨大，競爭激烈。

隨著行業(yè)的國際化程度不斷提高，港澳臺地區(qū)以及外國的中小型事務(wù)所進(jìn)入中國市場已經(jīng)基本上沒有壁壘，這些外資中小型事務(wù)所憑借國際化運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)和良好的國際口碑對目前我國大陸地區(qū)的會計(jì)師事務(wù)所的威脅很大。

3.替代產(chǎn)品的威脅

替代產(chǎn)品指的是與本行業(yè)的產(chǎn)品有同樣功能的其他產(chǎn)品，替代產(chǎn)品憑借其價(jià)格或者性能上的優(yōu)勢可以迅速占領(lǐng)市場，給本行業(yè)的產(chǎn)品造成毀滅性打擊。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，審計(jì)業(yè)務(wù)屬于鑒證業(yè)務(wù)，是會計(jì)師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)，任何其他機(jī)構(gòu)提供的任何產(chǎn)品對其均沒有替代性，這是屬于國家法律規(guī)定的限制性進(jìn)入行業(yè)。

目前鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，會計(jì)師事務(wù)所在非鑒證業(yè)務(wù)方面的優(yōu)勢蕩然無存，市場細(xì)分日益顯現(xiàn)。根據(jù)“營改增”的最新實(shí)施方案，鑒證咨詢業(yè)務(wù)作為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，非鑒證業(yè)務(wù)以后按照“咨詢服務(wù)”征收6%的增值稅，稅負(fù)相對以前較低，這一定上刺激了非鑒證業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展。目前，非鑒證業(yè)務(wù)在會計(jì)師事務(wù)所所占的業(yè)務(wù)比重不斷上升，在法律咨詢、稅務(wù)代理、管理咨詢等服務(wù)領(lǐng)域，與律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和專業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)存在一定交叉，受到其替代服務(wù)的威脅。最典型的例子就是在稅收籌劃和稅務(wù)代理業(yè)務(wù)方面，會計(jì)師事務(wù)所基本已經(jīng)被稅務(wù)事務(wù)所逐出市場，這主要是因?yàn)樽远悇?wù)師資格考試相對簡單和稅務(wù)執(zhí)法部門的利益驅(qū)動。

4.客戶討價(jià)還價(jià)的能力

要討論這個(gè)問題，首先要考慮到中國會計(jì)師事務(wù)所的歷史沿革問題，在脫鉤改制之前，中國的會計(jì)師事務(wù)所“掛靠”官方機(jī)構(gòu)，與西方國家功能強(qiáng)大的民間審計(jì)協(xié)會相比，本行業(yè)在中國體現(xiàn)出的更多是官方色彩濃厚。我國國資委控股的上市公司其對審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇上話語權(quán)不大，這就造成了某種程度上的權(quán)力尋租，與國資委關(guān)系好的事務(wù)所往往能拿到項(xiàng)目，獲取超額利潤，對于這種情況，客戶的討價(jià)還價(jià)能力是比較弱的。

隨著中國審計(jì)市場的不斷開放，國外不少優(yōu)秀的會計(jì)師事務(wù)所向中國進(jìn)軍，國內(nèi)小型事務(wù)所林立，審計(jì)市場競爭愈發(fā)激烈，對ZH會計(jì)師事務(wù)所這樣的大型會計(jì)師事務(wù)所構(gòu)成了巨大壓力。目前我國的審計(jì)市場仍然屬于買方市場。在國資委招投標(biāo)項(xiàng)目中作為賣方的會計(jì)師事務(wù)所更是處于尷尬的位置。由于競爭對手眾多，如果報(bào)價(jià)高了，則爭取不到項(xiàng)目；而報(bào)價(jià)低了，即使?fàn)幦〉巾?xiàng)目，利潤又實(shí)在太低?？蛻艨赡芤蠼祪r(jià)，要求高質(zhì)的產(chǎn)品和更多的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這樣對于客戶而言，可供挑選的會計(jì)師事務(wù)所很多，并使會計(jì)師事務(wù)所之間互相競爭殘殺，同時(shí)客戶更換事務(wù)所的成本不高，不必固定地從某個(gè)或某些特定的會計(jì)師事務(wù)所購買服務(wù)。不過，作為上市公司，對于提供專業(yè)服務(wù)的事務(wù)所來說，購買者競爭能力相對較弱，因監(jiān)管部門要求上市公司定期公布年報(bào)，如果更換會計(jì)師事務(wù)所，必須作為重要事項(xiàng)披露且說明原因。這使得一般上市公司輕易不愿更換會計(jì)師事務(wù)所。因此，針對會計(jì)師事務(wù)所這一供給方的議價(jià)能力而言，客戶的議價(jià)能力是強(qiáng)大的。

5.供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)的能力

會計(jì)師事務(wù)所是特殊的盈利機(jī)構(gòu)，隸屬于知識密集型行業(yè)，注冊會計(jì)師某種程度上扮演了供應(yīng)商的角色。根據(jù)2012年的數(shù)據(jù)，我國共有8023家會計(jì)師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師有97472人，所均擁有的注會不到13人，通過這個(gè)數(shù)據(jù)來看注冊會計(jì)師對事務(wù)所的選擇具有較大的自主權(quán)。另外，由于注冊會計(jì)師的社會聲譽(yù)較為良好，隨著中國巨型企業(yè)的不斷成長，巨型企業(yè)對注冊會計(jì)師的需求不斷上升，注冊會計(jì)師在這類企業(yè)中不僅薪金有保證，而且在企業(yè)內(nèi)部的地位較高，從長遠(yuǎn)看，巨型企業(yè)對注冊會計(jì)師的吸引力會不斷加強(qiáng)。目前會計(jì)師事務(wù)所無論作為合伙制還是有限責(zé)任制，從根本上來講還是私人盈利機(jī)構(gòu)，這種企業(yè)性質(zhì)導(dǎo)致了國內(nèi)的大型所注冊會計(jì)師的上升空間不大，最終使得注冊會計(jì)師的忠誠度不高，不少注冊會計(jì)師將會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)成一個(gè)走向上市公司高管的跳板，造成了目前“有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師有價(jià)無市，沒經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師有市無價(jià)”。因此，有注冊會計(jì)師證書的人比沒有證書的人討價(jià)還價(jià)能力強(qiáng)，有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師討價(jià)還價(jià)能力強(qiáng)，無經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師討價(jià)還價(jià)能力弱。

二、 對策建議

針對目前會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)出現(xiàn)的這些變化，目前的會計(jì)師事務(wù)所需要從以下幾個(gè)方面提升自身的競爭力。首先，會計(jì)師事務(wù)所需要建設(shè)權(quán)力清晰的合伙制組織結(jié)構(gòu)；然后，應(yīng)當(dāng)建設(shè)合伙文化，增強(qiáng)員工的歸屬感；其次，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立企業(yè)預(yù)警系統(tǒng)；再次，實(shí)施人才戰(zhàn)略，完善人才和激勵機(jī)制；最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)質(zhì)量管控，提升審計(jì)產(chǎn)品競爭力。（作者單位：蘭州交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]霍宜倩.宏泰會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略與管理分析[J].管理科學(xué)，2009，（3）：91-92.

[2]陳杰.關(guān)于我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的思考[J].商業(yè)時(shí)代，2008，（36）：54-55.

[3]楊勇.淺析我國會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)模化經(jīng)營[J].中國注冊會計(jì)師，2000，（6）：18-20.

[4]楊學(xué)華.會計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略合并趨勢分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002，（1）：46-49.

[5]于濱.會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略[J].中國審計(jì)，2002，（10）：71-72.

[6]李昕欣.會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略分析[J]. 山西高等學(xué)校社會科學(xué)學(xué)報(bào)，2004，（5）.

[7]汪根平.中小型會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展瓶頸及對策分析[J].會計(jì)師，2012，（6）：15-16.

[8]吳溪，張俊生.中國本土?xí)?jì)師事務(wù)所市場地位和經(jīng)濟(jì)回報(bào)探析[J].行業(yè)發(fā)展研究資料，2012，（3）.

[9]白曉江，楊鴻，蔣伶倩.中國會計(jì)行業(yè)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展報(bào)告[J].行業(yè)發(fā)展研究資料，2013.