作者簡介：喻婉玲 （1988-），女，漢，湖南益陽人，碩士研究生在讀，長沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：審計(jì)理論與方法。

摘要：政府審計(jì)歷來都是許多學(xué)者致力于研究的一個(gè)領(lǐng)域，從政府審計(jì)、政府審計(jì)系統(tǒng)、政府審計(jì)系統(tǒng)的柔性等。本文從政府審計(jì)系統(tǒng)柔性有效性的涵義出發(fā)，來具體分析影響柔性有效性的因素，指出提高柔性有效性的措施。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性；匹配能力；效果性

政府審計(jì)系統(tǒng)柔性有效性是指在審計(jì)過程中能主動快速的適應(yīng)審計(jì)環(huán)境，有效且經(jīng)濟(jì)性地進(jìn)行審計(jì)決策、處理審計(jì)事項(xiàng)的一種內(nèi)在動態(tài)綜合調(diào)控力，對提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文根據(jù)審計(jì)系統(tǒng)柔性有效性的涵義深層次分析影響其有效性因素。

一、 政府審計(jì)系統(tǒng)柔性有效性的概念

政府審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，在審計(jì)的每個(gè)流程中（審計(jì)項(xiàng)目決策——制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃——審計(jì)準(zhǔn)備階段——審計(jì)實(shí)施階段——審計(jì)終結(jié)階段）都有諸多因素共同作用于柔性的有效性。政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性更側(cè)重于研究該柔性是否有效，環(huán)境變化和政府審計(jì)系統(tǒng)的不確定性是柔性存在的前提，政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的存在是研究柔性是否有效的條件，資源的有限性、審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是政府審計(jì)柔性有效性存在的基礎(chǔ)。

政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性是系統(tǒng)在政府審計(jì)行為決策活動中，主動適應(yīng)環(huán)境（政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境）的變化，有效利用各種審計(jì)資源（財(cái)力資源、人力資源等），快速、有效對國家公共資源進(jìn)行真實(shí)、合法和效益性監(jiān)督以實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，且柔性的凈收益（提高柔性所獲得的邊際收益減去提高柔性所付出的邊際費(fèi)用）達(dá)到最大時(shí)的一種動態(tài)綜合調(diào)控能力。簡而言之，政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性是以主動適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為直接目標(biāo)，以審計(jì)資源合理配置、系統(tǒng)柔性之間互相匹配為基礎(chǔ)和動力，以審計(jì)行為決策為優(yōu)化路徑，以審計(jì)行為在實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)中所顯示的能力和所獲得的管理效率、效果和效益為表現(xiàn)的一種動態(tài)綜合調(diào)控能力。柔性的有效性一般體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)方面。

二、 政府審計(jì)系統(tǒng)柔性有效性的影響因素

政府審計(jì)系統(tǒng)柔性有效性作為政府審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在的一種動態(tài)綜合調(diào)控能力，具體表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)方面，經(jīng)濟(jì)性是指用最低的投入獲得最大的效益，效率性則是投入與產(chǎn)出比例，效果性是體現(xiàn)在效能方面，即政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性最高層面是體現(xiàn)其效能，在經(jīng)濟(jì)性和效率性基礎(chǔ)之上，提高政府審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)。政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性受許多因素的影響，具體如下：

（一）審計(jì)資源的有效匹配能力

依據(jù)政府審計(jì)理論和受托責(zé)任的觀點(diǎn)，公共資金（公共資源）所有者委托政府審計(jì)機(jī)關(guān)及人員對經(jīng)營者的履行情況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，并且針對審計(jì)過程中所出現(xiàn)的問題出具審計(jì)報(bào)告或者審計(jì)建議。經(jīng)營者是指政府行政機(jī)構(gòu)、國有和企事業(yè)單位、利用國家資金的所有單位和個(gè)人等。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對公共資源的監(jiān)督、評價(jià)、鑒證的力度也不斷礦大，通過提高審計(jì)服務(wù)的供給力，比如提高資源的有效利用率、審計(jì)人員與審計(jì)項(xiàng)目之間的合理配備等，才能緩解審計(jì)當(dāng)中的供需矛盾，只有審計(jì)資源的需求與供給之間的匹配程度越高，能有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)一步提高政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性。

加強(qiáng)政府審計(jì)基礎(chǔ)理論研究、創(chuàng)新政府審計(jì)理念、提升政府審計(jì)組織治理效率、弘揚(yáng)政府審計(jì)文化及凈化政府審計(jì)環(huán)境等措施都可以提升政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的水平和質(zhì)量。但是政府審計(jì)資源越多并不表明系統(tǒng)柔性越大，柔性越有效。政府審計(jì)系統(tǒng)通過對資源、信息、能力的有效匹配，審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整合理定位，審計(jì)控制方式的選擇等，形成政府審計(jì)系統(tǒng)柔性有效性的能力，這種有效性的能力是建立在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性基礎(chǔ)之上的。因此，只有經(jīng)過高度匹配的審計(jì)資源有利于提高政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性。

（二）政府審計(jì)專業(yè)勝任能力

政府審計(jì)機(jī)關(guān)的專業(yè)勝任能力主要包括審計(jì)權(quán)限、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)規(guī)范。審計(jì)權(quán)限是為了國家審計(jì)機(jī)關(guān)有效履行法定職責(zé)才賦予的法定權(quán)利，審計(jì)權(quán)限具有法定性、強(qiáng)制性、專屬性和穩(wěn)定性的特征。在我國，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制屬于行政模式，不僅擁有行政處罰權(quán)，還擁有行政監(jiān)督權(quán)限，筆者認(rèn)為，如果政府審計(jì)同社會審計(jì)一樣，沒有行政權(quán)力，只對被審計(jì)單位的情況出具審計(jì)報(bào)告，不具有強(qiáng)制實(shí)施的權(quán)限性，那么政府審計(jì)機(jī)關(guān)不具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性根本無法發(fā)揮出來。

政府審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力在政府審計(jì)中所發(fā)揮的作用是不可替代的，它的能力高低會直接影響一系列的政府審計(jì)工作，使政府審計(jì)無法達(dá)到預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)，比如承接的審計(jì)項(xiàng)目、出具的審計(jì)報(bào)告、提出的審計(jì)建議等，因此，在審計(jì)工作中，只有具備高道德標(biāo)準(zhǔn)和良好行為準(zhǔn)則的審計(jì)人員，合理運(yùn)用專業(yè)知識和專業(yè)技能，針對政府審計(jì)中所出現(xiàn)的問題，提高應(yīng)變及處理問題的能力，更大程度的提高政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性，并進(jìn)一步降低柔性提高所帶來的成本。

（三）政府審計(jì)各系統(tǒng)之間柔性能力相互匹配的能力

柔性是一個(gè)及其復(fù)雜的問題，每個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域都有部分學(xué)者致力于柔性的研究，從柔性的存在、柔性的生產(chǎn)及運(yùn)行模式、柔性的測度等方面，都只考慮柔性的存在性，對柔性的有效性及通過哪些措施提高柔性有效性的研究很少。政府審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，并非獨(dú)立存在的個(gè)體，是每個(gè)審計(jì)流程之間有機(jī)耦合的結(jié)果，單獨(dú)一個(gè)流程的有效性，在整體柔性的有效性中所占權(quán)重并非很大，不一定能直接導(dǎo)致柔性有效性很大程度提高，只有在這個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)內(nèi)部，每個(gè)子系統(tǒng)以及次子系統(tǒng)之間，所產(chǎn)生的柔性高度匹配、高度協(xié)同匯聚在一起，才能最終體現(xiàn)在整體柔性有效性方面，提高政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性。

（四）政府審計(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)及執(zhí)行效率

政府審計(jì)主體是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員，他們會直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，具體的組織形式包括如下幾種：政府最高審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)署特派員駐地方和部門辦事處；地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)主體可以直接影響政府審計(jì)系統(tǒng)的資源、信息、能力的配置及其利用效率，在審計(jì)實(shí)踐工作中，同一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)通常有多個(gè)業(yè)務(wù)部門的審計(jì)人員來進(jìn)行審計(jì)或者在同一時(shí)刻可以碰到多個(gè)職能部門的審計(jì)人員，在安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)還出現(xiàn)審計(jì)主體沒有對此進(jìn)行合理的分配，導(dǎo)致組織結(jié)構(gòu)之間的重復(fù)設(shè)置或者人員與職位之間的不匹配等，不僅浪費(fèi)了相對稀缺的審計(jì)資源，不能達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)效果，給被審計(jì)單位帶來了額外的負(fù)擔(dān)成本，進(jìn)一步影響政府審計(jì)系統(tǒng)柔性的有效性。

三、 提升政府審計(jì)系統(tǒng)柔性有效性的措施

政府審計(jì)環(huán)境具有復(fù)雜性、多變性，從而決定了政府審計(jì)系統(tǒng)柔性有效性的不確定性。在動態(tài)多變的審計(jì)環(huán)境中，政府審計(jì)主體能否在成本效益原則下，使每個(gè)環(huán)節(jié)的柔性達(dá)到高的匹配程度，同時(shí)確保審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，在很大程度上取決于能否有效的整合各種審計(jì)資源，快速的處理審計(jì)事項(xiàng)，有效的適應(yīng)審計(jì)環(huán)境。因此筆者建議將從凈化政府審計(jì)環(huán)境、提升政府管理水平、提高審計(jì)人員素質(zhì)以及完善審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制等四個(gè)方面提高改善政府審計(jì)系統(tǒng)柔性有效性的途徑。（作者單位：長沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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