董麗霞

[摘 要]隨著社會不斷進步，經濟飛速發(fā)展，國家開始對壟斷行業(yè)實行資本開放政策，使得電力行業(yè)逐漸從壟斷經營轉變?yōu)榕c周圍環(huán)境相適應的競爭經營方式。在現(xiàn)今這個競爭激烈的社會中，如何獲得最大的競爭優(yōu)勢是電力企業(yè)亟待解決的問題，其中合理進行納稅籌劃，降低稅收成本是提高企業(yè)競爭力的一項重要舉措，對于電力企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的作用。本文主要研究了電力企業(yè)所得稅稅收籌劃，分析了稅收籌劃的基本意義以及籌劃思路，通過對比兩種籌劃方案說明納稅籌劃的重要意義。

[關鍵詞]電力企業(yè)；所得稅；稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.17.047

現(xiàn)階段在相關稅法中，企業(yè)所得稅是我國主體稅收之一，對企業(yè)納稅和發(fā)展具有重要意義。企業(yè)所得稅征稅范圍十分廣泛，涉及所有獨立經濟實體，當然電力企業(yè)也不例外，雖然電力企業(yè)具有特殊性，但在企業(yè)稅收上并沒有優(yōu)勢，反而言之，還有可能給電力企業(yè)的稅收造成一定負擔，那么如何做好電力企業(yè)的稅收工作就變得尤為重要，對于電力企業(yè)的發(fā)展和收益都有著重要作用。雖然我國稅收籌劃發(fā)展得比較晚，但還是取得了一定成績，合理地把稅收籌劃和電力企業(yè)有機結合在一起，可以有效促進電力企業(yè)的發(fā)展。

1 稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀和定義

稅收籌劃最早是在20世紀30年代發(fā)源于西方國家，經過多年的進步與發(fā)展，稅收籌劃已經發(fā)展得十分成熟。但我國對于稅收籌劃的研究起步相對比較晚，在20世紀90年代才逐漸開始關注稅收籌劃，開始引進西方的理論，從而引導企業(yè)正確進行稅收籌劃。

實際上，稅收籌劃還沒有具體的界定，因此綜合各界學者和專家的言論，我們可以得到如下定義：稅收籌劃實際上就是需要納稅的人必須在法律法規(guī)允許的氛圍內，通過理財、投資、經營等方式進行精心安排和籌劃，利用稅法中的相關優(yōu)惠政策以及可用性條例，充分發(fā)揮稅法的作用，與此同時，通過這種方式獲得最大經濟利益的理財行為。主要包括幾個方面：第一，稅收籌劃的合法性，合法性實際上是稅收籌劃中的最基本特征，也是與逃稅、偷稅、避稅進行劃分的基本標志。第二，稅收籌劃的計劃性。稅收的計劃性也可以說是籌劃性，在涉及稅收義務以前企業(yè)開始對稅收進行籌劃，也是基本決策醞釀環(huán)節(jié)，并不是稅收義務履行的環(huán)節(jié)。在企業(yè)開始籌劃企業(yè)稅收方案的時候，需要調整的就是具體涉稅行為，不可以在涉稅問題發(fā)生之后，再去開發(fā)票或者更改合同。第三，稅收籌劃的目的性。目的性實際上就是納稅人所應該取得的稅收利益。

2 電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本思路

2.1 合理使用稅收政策中普遍使用的優(yōu)惠政策

電力企業(yè)在2007年才開始正式進入到經濟市場中，起步比較晚，從現(xiàn)階段來看，專門為電力企業(yè)制定的稅收政策還是相對比較少的。因此，就需要電力企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，充分利用普遍性比較強的稅收優(yōu)惠政策，如《實施條例》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，廣告費扣除限額較以前的基本扣除限額有所提高；業(yè)務宣傳費扣除限額較以前明顯提高，且可向以后年度結轉。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將經過委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。電力企業(yè)也可以把自身的特點與優(yōu)惠政策相結合，合理規(guī)劃稅收籌劃工作，減少稅收的負擔，促進電力企業(yè)的發(fā)展。如從事國家重點扶持的符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的電力項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

2.2 企業(yè)內部各部門之間密切配合工作

增加企業(yè)內部部門之間的配合工作，合理地進行納稅籌劃，可以在一定程度上降低企業(yè)的稅收負擔，降低企業(yè)的稅收風險。企業(yè)財務部門定期進行稅收知識培訓，使業(yè)務部門了解相關稅收政策，在經濟業(yè)務發(fā)生的前端籌劃業(yè)務事宜，有針對性地選擇，例如進行設備采購時，采購部門根據(jù)實際需求，在設備功能相同的基礎上依據(jù)稅法優(yōu)惠政策合理篩選設備，盡量選擇可以享受優(yōu)惠政策的設備，為享受稅收優(yōu)惠政策奠定基礎。財務部門做好稅收優(yōu)惠事項資料收集整理工作，收集設備發(fā)票以及采購合同，并進行相應整理，積極與稅務部門進行溝通，及時申報有關材料，保障可以完全享受稅法優(yōu)惠政策。

2.3 尋求稅務機關幫助和支持

作為執(zhí)法者的稅務機關有權利依據(jù)自身對政策的判斷和理解來評判是否可以享有優(yōu)惠政策。因此，電力企業(yè)必須擁有尋求稅法機關部門幫助和支持的意識，一直保持與稅務機關的良好關系。遇到把握不準的涉稅問題，電力企業(yè)應及時與稅務人員進行溝通，與其達成共識，保障可以更好地享受稅收優(yōu)惠政策。一旦出現(xiàn)與稅務部門爭議的情況，應該請相關人員對于存在的問題給予解答，并且提供相應的材料，誠邀工作人員到現(xiàn)場進行指導。在有不明確事件處理的時候，應該先上報稅務機關，得到審批后，才可以進行優(yōu)惠政策的使用，保障可以順利降低稅收負擔。

2.4 轉化思路

稅法是固定的，但是人是靈活的。人們可以依據(jù)稅法規(guī)定來合理轉化稅收方案，轉化思路可以說是創(chuàng)新思維，在當代，如果企業(yè)具備創(chuàng)新能力，那么該企業(yè)就具有競爭優(yōu)勢。把轉化思路合理應用到稅收籌劃工作中主要有兩個方面：一是，業(yè)務期間轉化，二是，業(yè)務形式轉化。轉化業(yè)務形式實際上就是把可能涉及的業(yè)務稅種和業(yè)務收入進行合理轉化；轉化業(yè)務期間就是把一種業(yè)務轉化成另一種，以便于可以實現(xiàn)節(jié)稅。這不是違法行為，因為不同業(yè)務有著不同的表現(xiàn)形式，是在稅法允許范圍內的轉化，在轉化的過程中，就會出現(xiàn)模式的改變，不同方面的優(yōu)惠政策不同，在進行方案設計的時候，可以發(fā)揮更大的作用。

3 電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案

為了保證稅收規(guī)劃理論可以順利完成，保障稅收方案可以合理進行，因此，我們可以對稅收方案進行合理分析，找到符合社會發(fā)展以及適應我國國情的稅收規(guī)劃方案。假設某發(fā)電廠2006年成立，企業(yè)的總資本為12000萬元，實際有兩條生產線，為A、B。企業(yè)機械設備的總價值為9000萬元。但是由于企業(yè)內部的消耗太大，導致成本比較高，促使本企業(yè)的市場競爭力不斷下降，所以，就需要企業(yè)對兩條生產線進行技術改造和設備維修。兩個方案為：一是設備維修；二是技術改造。

3.1 主要設備維修

電力企業(yè)需要對生產設備和生產線進行維修處理，A生產線總維修費用為1400萬元，B生產線總維修費用為1400萬元。依據(jù)相關稅法的規(guī)定，電力企業(yè)固定資產納稅基礎為35%，從而得到了企業(yè)經過維修之后應該需要的所得稅總資產為605萬元。

3.2 技術改造

電力企業(yè)投入1800萬元對A生產線進行技術改造，經過技術改造之后，得到了3500萬元的利潤，此時，依據(jù)相關稅法規(guī)定，選擇的是技術改造，隸屬企業(yè)內部的技術，所以，可以免除企業(yè)所得稅的25%，也就是3500×25%=875萬元。電力企業(yè)把B生產線進行技術改造之后，得到了1800萬元利潤，企業(yè)免除的稅額為1800×25%=450萬元，可以看出此方法一共省下1325萬元。

綜上所述，通過技術改造的方法可以節(jié)省成本，減少稅收，因此，比較適合電力企業(yè)所得稅的規(guī)劃方案。

4 結 論

總而言之，由于市場經濟的不斷發(fā)展，競爭環(huán)境愈演愈烈，電力企業(yè)想要在競爭激烈的市場中生存下來，就必須切實做好電力企業(yè)所得稅的稅收規(guī)劃工作，促進行業(yè)的發(fā)展。稅收籌劃實際上是依靠企業(yè)自身的能力來不斷應付發(fā)展需求的，以便于為電力企業(yè)的發(fā)展提供保障，開辟道路。依據(jù)相關案例，分析稅收籌劃的意義，不斷完善電力企業(yè)所得稅稅收籌劃，合理地運用稅收籌劃，逐漸地使電力行業(yè)走向更高的層次。

參考文獻：

[1]李景明.新企業(yè)所得稅法下電力科研單位稅收籌劃初探[J].會計之友，2011（15）：20-22.

[2]譚娟.電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃和研究[J].時代金融（下旬），2013（12）：59-60.

[3]何艷萍.企業(yè)所得稅稅務籌劃應用分析[J].時代經貿，2014（6）.

[4]鄭治國.省級電網公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行與籌劃研究[J].低碳世界，2014（22）.

[5]尹國明.電力技術服務企業(yè)稅收籌劃研究[D].南昌：南昌大學，2010.

[6]李秀香.淺議新稅法下電力企業(yè)的稅收籌劃[J].會計師，2012（15）：68-69.

[7]段富云.所得稅納稅籌劃方式及應用[J].中國市場，2015（3）.

[8]楊彩虹.稅收原則在企業(yè)所得稅中的體現(xiàn)及思考[J].中國市場，2014（50）.