王順嚴 久欣 王子南

作者簡介：王順（1989-），男，回族，河南省新鄭市，云南民族大學(xué)會計學(xué)碩士。

嚴久欣（1991-），女，漢，內(nèi)蒙古海拉爾市，會計學(xué)碩士，就讀于云南民族大學(xué)。

王子南（1989-），女，漢，河北省石家莊人，企業(yè)管理碩士，就讀于云南民族大學(xué)。

摘要：知識經(jīng)濟時期的出現(xiàn)，使經(jīng)濟環(huán)境波動性變大，會計歷史成本所反映的賬面價值己經(jīng)嚴重偏離了市場價值，影響了信息決策者的正確決策。成本計量理論反映了經(jīng)濟現(xiàn)實價值的計量屬性，即公允價值。在歷史上看，會計歷史成本是貨幣計量的主要手段，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，金融衍生工具的不斷出現(xiàn)，會計歷史成本逐漸難以適應(yīng)新的局面。為了保持信息真實的質(zhì)量，政府機構(gòu)把公允價值計量作為計量方式，應(yīng)用到所有金融工具作為基本目標。公允價值的應(yīng)用范圍在不斷擴展，從金融工具擴展到其他領(lǐng)域。在國際上面看，應(yīng)用公允價值己是各國普遍采用的方式。目前在我國，對公允價值計量的理論研究和實務(wù)研究還比較落后，使得對公允價值的應(yīng)用探討有了重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計歷史成本；貨幣現(xiàn)值

一、引言

各國的會計史均證明，經(jīng)濟越發(fā)展，財務(wù)信息越重要，經(jīng)濟越發(fā)展，財務(wù)信息的真實性能促進或者阻礙經(jīng)濟發(fā)展的能力越大。會計最核心的本質(zhì)是計量。換一句話說，會計如果不能可靠的計量，就不可能出具財務(wù)報告，從會計歷史的發(fā)展角度看，會計活動從古代的結(jié)繩記事、繪圖記事到近代趨近代的復(fù)式記賬法，在相當長的歷史過程中，會計的核心本質(zhì)是沒有變化的，是計量。因此，會計的發(fā)展也是計量的發(fā)展。會計計量最重要的部分就是計量模式，如前文所說，包括歷史成本計量、公允價值計量等。各種計量的綜合自然成為研究的熱點，公允價值計量將成為會計學(xué)科上的又一個重要的標志。公允價值計量是國際會計學(xué)理論界研究的一個熱點話題。國際有關(guān)機構(gòu)都發(fā)布關(guān)于公允價值的準則。關(guān)于公允價值應(yīng)用的計量模式將大大加強公允價值在會計中的應(yīng)用。目前國際上在公允價值方面的研究已向公允價值的本質(zhì)上的深層次的轉(zhuǎn)變。自1997年以來，在我國的公允價值會計準則中，首次出現(xiàn)公允價值，國家政府已經(jīng)開始重視公允價值，會計界的學(xué)者們將公允價值作為重點進行研究，研究適合于在我國的公允價值體系，然而，隨之而來的其他新思想，新思維為應(yīng)運而生，許多操縱報表的會計造假案使公眾對與公允價值的應(yīng)用產(chǎn)生嚴重懷疑。也沒有一個相對規(guī)范的體系指引。自從我國財政部修訂了會計準則，縮小公允價值的應(yīng)用領(lǐng)域，公允價值的發(fā)展還遠沒有結(jié)束。

二、理論研究意義

會計公允價值應(yīng)用的探討對研究會計規(guī)律、完善理論和推動會計和其他學(xué)科的建發(fā)展據(jù)有重要作用。會計公允價值的研究可以解決無形資產(chǎn)計量問題、人力資源會計發(fā)展困境、環(huán)境會計等新領(lǐng)域問題。國際形式復(fù)雜多變，沒有什么特定的發(fā)展路線，我國加入世界貿(mào)易組織后對外界進一步開放，我國的會計準則與發(fā)達國家的準則有并軌的趨勢，借鑒國外先進的會計理論勢必對我國的會計發(fā)展有一定的作用。

三、會計公允價值

美國會計機構(gòu)將公允價值解釋為在交易中收到的貨幣金額，以及非貨幣或者實物轉(zhuǎn)讓中的交換價格的約值。當然，公允價值的定義也在不斷的變化和完善，在80年代，利率、匯率被放開后，金融業(yè)的激烈競爭加劇產(chǎn)生了衍生性金融工具，衍生金融工具的大量出現(xiàn)，各種各樣的問題也出現(xiàn)。美國在從事衍生性金融工具交易的過程中曾蒙受巨大損失，被迫陷入財務(wù)危機，甚至破產(chǎn)。在歷史成本計量上的財務(wù)報告，其好的經(jīng)營業(yè)績和好的財務(wù)狀況一直受到青睞，因此，投資者的理解是會計歷史成本下的財務(wù)報告不能為政府監(jiān)管部門和相關(guān)投資者發(fā)出預(yù)警信息。反而容易誤導(dǎo)投資者的判斷。美國證券委員會前主席曾提出應(yīng)對衍生性金融產(chǎn)品采用公允價值進行計量。美國財務(wù)會計準則委員會曾定義了公允價值是金融工具在交易之間在采用的真實價格，而非強迫的價格。

四、公允價值具有的特性

一是會計歷史成本，是對己經(jīng)的交易，支付的價格。代表資產(chǎn)或者勞務(wù)所取得時的價值。歷史成本的特性是過去發(fā)生的交易，它把商品計價交給市場，而只對取得的成本或者收入進行估計。而且，會計歷史成本要求有兩個假設(shè)條件，一是幣值穩(wěn)定前提條件。二是社會勞動生產(chǎn)率不變條件。在不考慮價格波動的情況下進行計量，這無疑是有風(fēng)險的。同時，會計歷史成本假定交易價格為公允的，這樣使財務(wù)信息有可靠性，但是卻違背了財務(wù)信息的公允性和真實性。公允價值本質(zhì)上必須是與市場價格相符的，具有動態(tài)性，這樣才能及時的反映財務(wù)信息，從而做出抉擇。公允價值的應(yīng)用要與科技發(fā)展水平相適應(yīng)，在當今商品價格變化的市場環(huán)境中，公允價值與賬面價值相符使財務(wù)信息滿足利益相關(guān)者等使用者的需求，從而使信息具有了相關(guān)性。公允價值特性，第一，公允價值反映在特定時間點和特定經(jīng)濟環(huán)境下，商品的價格。公允價值是不斷變化的，它是經(jīng)濟環(huán)境變化的產(chǎn)物。它反映當前經(jīng)濟環(huán)境下貨幣的影響以及在市場上的價格。準確的反映企業(yè)真實的財務(wù)信息是企業(yè)財務(wù)會計的基本目標，但是，由于市場的缺乏信息透明度和各種計量方法的不成熟，財務(wù)會計不管采用什么方法，還是有一定的缺陷。

五、會計公允價值的計量方法

公允價值計算是世界性的難題。在現(xiàn)實交易中，商品的價格通過什么方法進行估計，有關(guān)學(xué)者進行了大量的研究，目前的估計價值的方法有以下幾種，市場價格法、現(xiàn)值折算法、期望現(xiàn)金流量法、期權(quán)定價模型法等。市場價格法、現(xiàn)值折算法是被普遍運用的方法，其他方法主要應(yīng)用于衍生性金融工具價值的確定。

六、公允價值應(yīng)用現(xiàn)狀分析

市場化水平偏低，結(jié)合上下游企業(yè)和供應(yīng)鏈研究，我國的市場化程度不好，政府干預(yù)過大，屬于進入轉(zhuǎn)型，并且進入市場經(jīng)濟的初級階段。發(fā)達國家在成熟市場的體制并不適用于我國情況，通過對各個數(shù)據(jù)和指標的測算，發(fā)達國家目前的市場化程度和非市場化程度與我國差距太大。財務(wù)會計人員的職業(yè)素質(zhì)有待提高，公允價值的形成過程中有個人判斷，也就是主觀因素。需要更多的客觀因素去測試公允價值。職業(yè)會計人員的職業(yè)道德在公允價值形成中起重要作用。但是目前來說，會計人員的待遇、素質(zhì)等都不能跟上經(jīng)濟發(fā)展所要求的條件。在交易費用中，沒有確切的指標和制度可執(zhí)行。經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，法律在所有國家都是以維護正常秩序法律體系。我國與發(fā)達國家相比，在司法體系中，仍然落后。在法律完善程度上比較薄弱。在不完善的制度下，再好的公允價值計量方法都有可能變?yōu)橐患埧瘴?。操縱會計信息手段層出不窮，嚴重制約公允價值在社會經(jīng)濟中的應(yīng)用。我國政府監(jiān)管部門在參與企業(yè)會計準則的制定上面比較乏力，企業(yè)會計準則需適用于全社會，在宏觀層面難度大，我國又是發(fā)展中的大國，難度可想而知。

七、中國公允價值在實際中應(yīng)用建議

通過本文在公允價值方面的研究，在應(yīng)用方面，大多數(shù)學(xué)者認為在現(xiàn)階段應(yīng)采取會計謹慎性原則推行公允價值。人們對公允價值的認識要一個過程的。對于公允價值在現(xiàn)實中的應(yīng)用，可以采取以下措施，理清公允價值相關(guān)的因素，比如，公允價值和利潤操縱之間沒有直接聯(lián)系。在會計中，采取會計歷史成本和公允價值雙重計量模式不適用于現(xiàn)階段的經(jīng)濟環(huán)境，太復(fù)雜，會計人員工作量太大，而卻人員專業(yè)水平要求極高。（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

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