王蕾

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，獎金已經(jīng)成為企業(yè)員工收入的主要來源之一。在實際工作中，對職工的獎金分配如何進(jìn)行合理的納稅籌劃，從而減輕員工的納稅負(fù)擔(dān)，是企業(yè)負(fù)責(zé)人和人力資源管理人員應(yīng)該考慮的問題。文章試對員工的獎金分配與合理納稅籌劃進(jìn)行簡要分析。

關(guān)鍵詞：員工；獎金分配；納稅籌劃

一、獎金個人所得稅的納稅籌劃

（一）獎金個人所得稅的納稅籌劃的實施背景

關(guān)于修改個人所得稅法的決定于2011年6月底，在全國人大常委會上表決通過，并于同年9月開始實施。在決定中，員工的薪酬數(shù)額減去3500元之后的數(shù)額屬于應(yīng)該納稅的數(shù)額，超額累進(jìn)稅率應(yīng)用于員工薪酬，所繳納的稅率一般在3%到45%范圍之間。在已修改的個人所得稅法中，適用于員工薪酬的稅率由先前的9級超額累進(jìn)變?yōu)楝F(xiàn)在的7級累進(jìn)，并將取消了兩級稅率，分別為15%以及40%。稅率變化對個人的稅后收入產(chǎn)生了很大影響，尤其是收入高的人群。本文立足于降低員工名義收入、平均員工的薪酬水平、提高員工待遇以及利用國家的稅收優(yōu)惠政策，目的是使不同水平的工資收入都具備最適宜的籌劃方案。

（二）獎金個人所得稅的納稅籌劃的內(nèi)涵

關(guān)于個人所得稅的征收計算方法，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于調(diào)整全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，明確規(guī)定：行政機(jī)關(guān)或者企事業(yè)單位，根據(jù)單位的經(jīng)濟(jì)效益以及對員工的綜合考核結(jié)果，向員工發(fā)放的獎金稱為全年一次性獎金，實行年薪制或者績效工資的單位要根據(jù)對員工的考核結(jié)果來發(fā)放年薪和績效工資。員工所獲得的全年一次性獎金是員工薪酬的一部分，所以應(yīng)該對這部分薪酬征收個人所得稅。納稅人獲得的全年一次性獎金所應(yīng)繳納的稅額按照月來計算，扣繳義務(wù)人實行代扣代繳。

（三）獎金個人所得稅的納稅籌劃的實施效果

舉例來說，劉女士月工資數(shù)額為8500元，年度獎金總數(shù)為60000元，在新稅法下的獎金發(fā)放方式分為如下幾種情況：

1. 每個月發(fā)放5000元的獎金。劉女士每個月需要繳納稅費的收入為8500+5000-3500=10000元，所以他每月需要繳納的稅額為10000×25%-1005=1495元，每年需要繳納的稅額為1495×12=17940元。

2. 全年的獎金數(shù)額分兩次下發(fā)，第一次發(fā)放數(shù)額為30000元，第二次發(fā)放數(shù)額為30000元。這時候，劉女士第一次需要繳納稅費的收入為8500+30000-3500=35000 元，需要繳納的稅額為35000×25%-1005=7745元。用12去除30000元年終獎金，得到所適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，所以他年終獎金所繳納的稅額為30000×10%-105=2895元，而在其他11個月中，他需要繳納稅費的收入為8500-3500=5000元，所繳稅費數(shù)額為5000×20%-555=445元，所以全年繳納的稅額為445×11+7745+2895=15535元。

3. 年終時發(fā)放60000元的一次性獎金。劉女士每月繳納稅費的收入為8500-3500=5000元，所繳納稅額為5 000×20%-555=445元。用12去除年終所發(fā)的60000元一次性獎金，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，所以需要繳納稅費的獎金數(shù)額為60000×20%-555=11445元，全年所繳納的稅費為445×12+11445=16785元。

通過認(rèn)真分析三種不同的方式，我們可以看到，如果將獎金平均到每個月，納稅人需承擔(dān)17940元的稅費，如果將獎金一次性發(fā)放，納稅人需承擔(dān)16785元的稅費。明顯高于將獎金分為兩次發(fā)放時所產(chǎn)生的稅費。繳納稅費數(shù)額雖然可以稍稍降低，可是卻很難通過上邊的分析方法找到將稅費數(shù)額降到最低的獎金分配數(shù)額。

與第一種方式相比，第三種方式之所以會減輕稅費數(shù)額，原因在于一次性發(fā)放獎金時所適用的稅率比較低，這樣就會減少繳納稅費的總數(shù)額。與第三種方式相比，第二種方式繳納的稅費數(shù)額更低，主要原因在于低稅率能夠適用于獎金的一半，也不會出現(xiàn)速算扣除數(shù)出現(xiàn)一次的情況，從而減少了稅費數(shù)額。

二、基于新稅制的年終獎金納稅籌劃的最優(yōu)方案

根據(jù)新稅制以及表1中所顯示的七級累進(jìn)稅率、需要繳納稅費的薪酬數(shù)額以及速算扣除數(shù)，探尋適用于不同收入水平的最優(yōu)籌劃方案。

在第一個工資范圍內(nèi)，全年所扣除的不需要繳納稅費的數(shù)額為3500×12=42000元，全面需要繳納稅費的總額不高于1500×12+1500×12=36000元時，能夠產(chǎn)生很多種籌劃方案，條件是每個月的獎金數(shù)額都在1500元以下，年終一次性獎金數(shù)額在1500×12=18000元以下，這時候，無論是月收入還是年終獎金所繳納的稅費稅率都是3%。

在第二個工資范圍內(nèi)，全年所扣除的不需要繳納稅費的數(shù)額為42000元，需要繳納稅費的收入為1500×12+1500×12=36000元，這時候，無論采用哪一種籌劃方案都會有一部分收入所對應(yīng)的稅率為10%，分配時要考慮到發(fā)放全年的一次性獎金時所扣除的速算扣除數(shù)只能是1個月，如果全年需要繳納稅費的數(shù)額為1500×12+1500×12=36000元，不高于（1500×12+1500×12）+（4500-1500）×12=72000元，年終獎金為1500×12=18000元時，恰好適用于3%的稅率，每月需要繳納稅費的數(shù)額在1500元到4500元之間就行。

在第三個工資范圍內(nèi)，全年所扣除的不需要繳納稅費的數(shù)額為42000元，當(dāng)全年需要繳納稅費數(shù)額為（1 500×12+1500×12）+（4500-1500）×12=72000元，不高于（1500×12+1500×12）+（4500-1500）×12+（105×11）/（20%-10%）=83550，年終獎金為1500×12=18000元時，恰好適用于3%的稅率，應(yīng)該平均分配每個月需要繳納稅費的數(shù)額。這一工資范圍內(nèi)的情況十分復(fù)雜，由于扣除一個月的速算扣除數(shù)，所產(chǎn)生的稅費數(shù)額為105×11=1155元。由于無法得到最優(yōu)的籌劃方案，所以比較起來還是20%的稅率適合一些，能夠從整體減輕稅費負(fù)擔(dān)。

在第四個工資范圍內(nèi)，全年所扣除的不需要繳納稅費的數(shù)額為42000元，全年需要繳納稅費數(shù)額為83550元，不高于（1500×12+1500×12）+（4 500-1500）×24=108000元時，如果按照20%的稅率征收，所產(chǎn)生的稅費將會比年終獎金產(chǎn)生的稅負(fù)高，在這一范圍中，不低于（18 000+1155）=19155 元為約束條件，每個月需要繳納稅費的收入為（54000/12）=45元，這時候，無論是年終獎金還是每個月需要繳納稅費的數(shù)額都應(yīng)適用10%的稅率。

在第五個工資范圍內(nèi)，全年所扣除的不需要繳納稅費的數(shù)額為42000元，全年需要繳納稅費的數(shù)額為（1500×12+1500×12）+（4500-1500）×24=108000元時，無論怎樣籌劃都會有部分?jǐn)?shù)額適用20%的稅率，分配時就要考慮一次性發(fā)放獎金時所扣除的速算扣除數(shù)只能為一個月，當(dāng)全年需要繳納稅費的數(shù)額為（4500×12+4500×12）+（9000-4500）×12=162000元，年終獎為4500×12=54000元，適用稅率為10%，每個月所繳納稅費的數(shù)額在4500元到9000元之間。

在第六個工資范圍內(nèi)，全年需要繳納稅費數(shù)額為42000元，全年需要繳納稅費的數(shù)額高于（4500×12+4500×12）+（9000-4500）×12=162000元，不高于（4500×12+4500×12）+（9000-4500）×12+（555-105）×11/5%=261000元，年終獎金數(shù)額為4500×12=54000元時，適用10%的稅率，每個月需要繳納稅費的數(shù)額應(yīng)該相同。這一范圍內(nèi)的情況也比較復(fù)雜，如果員工年終獎金高于54000元，那么需要按照20%的稅率繳納稅費，由于速算扣除數(shù)只能適用一個月，并且已經(jīng)扣除過第一級和第二級的速算扣除數(shù)，因此會出現(xiàn)確定的稅費數(shù)額（555-105）×11=4950元。最合適的籌劃方案不能產(chǎn)生于這一工資范圍，通過比較發(fā)現(xiàn)按照25%的稅率繳納更合適，年終獎金發(fā)放時還是會產(chǎn)生20%的稅率，所以每月按照25%的稅率繳納是最優(yōu)的籌劃方案。

在第七個工資范圍內(nèi)，每月需要繳納稅費的數(shù)額增加的進(jìn)入25%稅負(fù)的部分為（555-105）×11/5%=99000元，比年終獎高的二、三檔差額為（9 000-4500）×12=54000元，能夠扣除（555-105）×11=4950元所產(chǎn)生的稅費。如果需要繳納稅費的數(shù)額上漲，每月應(yīng)繳納稅費的數(shù)額添加到年終獎金中，會產(chǎn)生新的稅費，因此當(dāng)扣除免于繳納稅費的數(shù)額3500×12=42000元，全年需要繳納稅費的數(shù)額高于（4500×12+4500×12）+（9000-4500）×12+（555-105）×11/5%=261000元，年度獎金不超過54000元，需要繳納稅費的數(shù)額平均分配在每個月時，就會產(chǎn)生最優(yōu)的納稅方案。

通過分析以上的工資范圍，得出：一定不能忽視年終獎金的速算扣除數(shù)，還要在相對特殊的納稅區(qū)間內(nèi)使部分需要繳納稅費的數(shù)額按照比較高的稅率來計算，還要注意不能以年終獎金的方式體現(xiàn)，這樣就能夠得到最優(yōu)的納稅籌劃方案。

三、結(jié)語

結(jié)合以上分析，企業(yè)不僅要制定能夠調(diào)動員工工作積極的獎金分配制度，而且還應(yīng)該從增加工作收入的角度，根據(jù)相關(guān)納稅籌劃理論，探尋最優(yōu)的獎金納稅籌劃方案，并與企業(yè)的薪酬發(fā)放表相結(jié)合，為企業(yè)員工量身定做一套年終獎金發(fā)放的實施方案。對企業(yè)來講，它們無法針對員工的個別情況來分別設(shè)計不同的納稅籌劃方案，所以只能照顧到大多數(shù)人的利益，根據(jù)員工的薪酬水平來籌劃最優(yōu)的納稅方案。

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（作者單位：魯銀投資集團(tuán)股份有限公司）