陳菁菁 蓋國(guó)強(qiáng)

[摘要]近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，各種法律規(guī)章不斷健全，依法納稅是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)也在其中體現(xiàn)，而作為企業(yè)管理的有效途徑，合理利用稅法等法規(guī)制度來(lái)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化也是法律所允許的。本文從合理避稅的概念出發(fā)，闡述了合理避稅的原因，分析合理避稅的可能性和制約性，就企業(yè)進(jìn)行合理避稅方式提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞]合理避稅;原因;環(huán)境;策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.033

由于我國(guó)稅制的不斷完善，合理避稅籌劃成了眾多企業(yè)非常重要的課題。很多人都認(rèn)為避稅就是偷逃稅費(fèi)，是損害集體、國(guó)家、社會(huì)利益的做法。本文中所要談的是如何合理避稅，這關(guān)鍵就在于“合理”二字，有了合理，避稅便是對(duì)社會(huì)大集體有益的。在此，本文在對(duì)合理避稅的動(dòng)因和環(huán)境的分析中提出一些路徑和方法。

1所得稅合理避稅的動(dòng)因分析

合理避稅又稱(chēng)合法避稅、納稅籌劃，是企業(yè)節(jié)約資金流出的一種方式。它是為作為納稅義務(wù)人維護(hù)自己的權(quán)益，在企業(yè)在法律允許的情況下，把握好稅法條文的相關(guān)規(guī)定，利用有關(guān)政策優(yōu)惠等，通過(guò)不違法的手段對(duì)企業(yè)自身投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行精心的籌劃和安排，盡可能通過(guò)降低稅負(fù)、降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)利益最大化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。因此它不同于偷稅、逃稅，它不是對(duì)法律的無(wú)視和踐踏，而是以尊重法、遵守法為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有稅法的不完善的發(fā)現(xiàn)和利用。

1.1直接原因

企業(yè)冒險(xiǎn)避稅的直接原因當(dāng)然是為了最大限度地降低納稅額，最大限度地提高利潤(rùn)。納稅是其作為企業(yè)法人的一項(xiàng)義務(wù)，稅收的征管不管多么的公正、合理，繳納的稅款都是企業(yè)直接利益的損失。企業(yè)的“趨利避害”機(jī)制決定了企業(yè)必須通過(guò)合理合法的路徑減少企業(yè)所交納的稅款，以追求高額利潤(rùn)。

1.2間接原因

開(kāi)展避稅活動(dòng)能提高企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)的合理避稅活動(dòng)使企業(yè)能有更多自有資金來(lái)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和維持日常經(jīng)營(yíng)來(lái)滿足企業(yè)的自我需要。也就是說(shuō)，企業(yè)的合理避稅活動(dòng)能夠降低企業(yè)的負(fù)債率，這樣企業(yè)就會(huì)有更多的流動(dòng)資金來(lái)維持日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增加了企業(yè)的穩(wěn)定性，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。這就是說(shuō)企業(yè)能夠通過(guò)合理避稅影響企業(yè)的負(fù)債率，進(jìn)而間接對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響，即合理避稅活動(dòng)能夠間接提高企業(yè)的整體價(jià)值。

2合理避稅的環(huán)境分析

2.1所得稅合理避稅籌劃的可能性

2.1.1我國(guó)稅法和稅收優(yōu)惠種類(lèi)繁多

現(xiàn)階段我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策種類(lèi)很多，可利用性也很強(qiáng)。新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域調(diào)整為主”轉(zhuǎn)為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。這使得舊稅法下通過(guò)選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地，利用這些地方的低稅率來(lái)達(dá)到避稅的手段失效。新稅法中稅率的區(qū)域差異基本消失，使得選址經(jīng)營(yíng)已經(jīng)失去了稅務(wù)籌劃的意義。新企業(yè)所得稅法廢除了稅率的地域差異，規(guī)定了稅率的產(chǎn)業(yè)差異，對(duì)從事國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予很多優(yōu)惠措施。。因此，企業(yè)可以充分利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。

2.1.2合法避稅是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)益

現(xiàn)代意義上的稅收，應(yīng)該是稅收法律規(guī)范下的稅收。合法避稅是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，企業(yè)作為納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。因此，鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，即合法避稅。

2.1.3稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)越來(lái)越多

稅務(wù)咨詢(xún)是近期形成的，由于稅法、法制的不斷完善。很多企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)人員無(wú)法為企業(yè)做出一份既能在合法的基礎(chǔ)上盡量節(jié)稅又能有利于企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)健康的發(fā)展，有些大型企業(yè)就會(huì)在內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，可是我國(guó)中小企業(yè)的比例占大部分，這大部分的企業(yè)該怎樣合理避稅呢？稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)這樣的專(zhuān)業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)就應(yīng)運(yùn)而生了，如今這樣的機(jī)構(gòu)在數(shù)量上和種類(lèi)上都很多，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢(xún)和稅收籌劃。

2.2所得稅合理避稅籌劃的制約性

2.2.1企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理水平低、思想僵化

企業(yè)最終的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的直接有效的途徑就是減輕企業(yè)的稅負(fù)。然而很多企業(yè)目前還沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)精算等專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦，涉稅人員的水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。財(cái)會(huì)隊(duì)伍綜合業(yè)務(wù)水平難以提高。部分財(cái)會(huì)人員的工作局限于簡(jiǎn)單的事后核算，無(wú)法及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，更談不上納稅籌劃，不能為單位發(fā)展創(chuàng)效出謀劃策。

2.2.2優(yōu)惠政策不完善

目前，我國(guó)對(duì)不同規(guī)模企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策散見(jiàn)于各種稅收政策法規(guī)中，沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系。盡管我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不少，但從稅收制度與中小企業(yè)發(fā)展相契合的角度看，還存在治標(biāo)不治本、扶持力度不夠、政策手段單一、沒(méi)有對(duì)中小企業(yè)增加投資的鼓勵(lì)等問(wèn)題。

3所得稅合理避稅的策略

3.1所得稅避稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

3.1.1正確把握和理解合理避稅實(shí)質(zhì)

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為避稅行為都是損害國(guó)家利益的。但隨著觀念的不斷更新，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入和完善發(fā)展，合法避稅正在逐漸被人們所了解和認(rèn)可。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種合法的活動(dòng)，它不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，還需要商務(wù)等各個(gè)部門(mén)的合作。必須強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：合理避稅與偷稅、漏稅以及弄虛作假鉆稅法空子有本質(zhì)的區(qū)別。這不僅不是損害國(guó)家利益的行為，更是一種兼顧國(guó)家利益與企業(yè)利益的特殊體現(xiàn)。

3.1.2熟知稅法

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中，要嚴(yán)格按照稅法辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法。所謂知己知彼，才能百戰(zhàn)不殆.企業(yè)要合理避稅，必須深入了解、熟練運(yùn)用稅法的有關(guān)制度和優(yōu)惠政策。企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有在認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解稅法的前提下，才能合理準(zhǔn)確運(yùn)用稅收政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行保護(hù)，把國(guó)家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，通過(guò)享受稅收優(yōu)惠等方式減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

3.2所得稅合理避稅的常用手段及技巧

3.2.1要選擇好恰當(dāng)?shù)耐顿Y地區(qū)

經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)在稅收方面享有諸多優(yōu)惠。優(yōu)惠的目的是為了吸引國(guó)內(nèi)外投資者，誘導(dǎo)人才、資本和技術(shù)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流向這些區(qū)域。經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的建立以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，造成了國(guó)內(nèi)不同區(qū)域間的稅收差距，為企業(yè)進(jìn)行合理避稅提供了有利條件。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在設(shè)立之初選擇可以享受到優(yōu)惠政策地區(qū)或者選擇注冊(cè)可享受優(yōu)惠政策的企業(yè)類(lèi)型，這樣就可以在納稅年度之初就享受到稅收優(yōu)惠政策，顯著節(jié)省企業(yè)在新設(shè)之初的稅款支出。

3.2.2利用納稅年度進(jìn)行合理避稅

盡量推遲納稅期限。根據(jù)時(shí)間價(jià)值理論，延期納稅就等于為企業(yè)爭(zhēng)取到了一筆無(wú)息貸款，這筆款項(xiàng)能夠?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供更多的資金支持，從而使企業(yè)獲得更大的效益，這樣也就等于為企業(yè)節(jié)省了稅負(fù)。第一，推遲銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。第二，推遲長(zhǎng)期項(xiàng)目收入的實(shí)現(xiàn)。第三，推遲分期付款銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)。

3.2.3利用會(huì)計(jì)處理來(lái)進(jìn)行合理避稅

合理利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。負(fù)債是企業(yè)資金來(lái)源的一種方式，因?yàn)樨?fù)債的利息可以在稅前扣除，所以負(fù)債具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。負(fù)債籌資能夠起到優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展之目的。與此同時(shí)，利用負(fù)債進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較低，故而企業(yè)對(duì)負(fù)債籌資愈來(lái)愈重視。納稅人多通過(guò)以負(fù)債籌資代替股權(quán)籌資的方式進(jìn)行避稅。

4結(jié)論

綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行合理避稅時(shí)是存在不少的路徑和方法的，但同時(shí)也必須遵守一定的原則，尤其是避稅的合理合法原則，并且進(jìn)行納稅籌劃時(shí)還要注意籌劃的成本不得超過(guò)其可以帶來(lái)的利益所得，否則就是得不償失了。因此，企業(yè)必須對(duì)合理避稅的籌劃進(jìn)行深入仔細(xì)的研究，牢牢掌握相關(guān)的知識(shí)技能，有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和成本，最大限度提高經(jīng)濟(jì)收益。

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