李敏娟
摘 要: 管理會計(jì)自20世紀(jì)70年代末和80年代初引入中國以來,經(jīng)過三十多年的發(fā)展,已經(jīng)取得了顯著的成果;通過現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究研發(fā)我國的管理會計(jì)理論研究滯后于國外,研究對象過于狹窄,不能夠與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。文章從管理會計(jì)內(nèi)涵出發(fā),分析管理會計(jì)的本質(zhì),然后通過財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的處理方式及范圍的比較,以便于更加深入的了解財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)發(fā)展產(chǎn)生區(qū)別的原因。在此分析基礎(chǔ)之上,分別從管理會計(jì)理論與實(shí)踐、學(xué)術(shù)研究、管理會計(jì)規(guī)范以及理論體系建設(shè)四個方面分析我國管理會計(jì)理論發(fā)展存在的問題,并據(jù)此提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。
關(guān)鍵詞: 管理會計(jì);財(cái)務(wù)會計(jì);應(yīng)對策略
一、前言
管理會計(jì)主要是與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的,為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理,并和傳統(tǒng)的會計(jì)相分離新型的會計(jì)處理方略。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的日臻完善,現(xiàn)階段國內(nèi)會計(jì)工作狀況以及管理會計(jì)理論不能夠與快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)。本文從管理會計(jì)的內(nèi)涵出發(fā),通過深入比較財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別,分析了管理會計(jì)所面臨的迫切性的環(huán)境條件,研究了我國會計(jì)在所遇到的問題,并提出相應(yīng)的解決措施。
二、管理會計(jì)的要義
英國特許管理師協(xié)會于2008年提出了管理會計(jì)的新定義,即管理會計(jì)是一種幫助管理者制定決策并實(shí)施,提供財(cái)務(wù)報(bào)告與控制,制定計(jì)劃與績效管理系統(tǒng),深度參與管理決策的形成過程。我國于上世紀(jì)70年代末及80年代初引進(jìn)管理會計(jì)等相關(guān)概念,為了體現(xiàn)了管理會計(jì)的本土化與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀相結(jié)合,國內(nèi)學(xué)者在吸收了西方觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上,對管理會計(jì)進(jìn)行了深入的研究分析。大多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是一種信息系統(tǒng),是一系列專業(yè)的方法和技術(shù)。在搜集企業(yè)信息發(fā)展的步驟基礎(chǔ)之上,進(jìn)行加工。進(jìn)而在專業(yè)的方法和技術(shù),為企業(yè)管理者的決策提供參考依據(jù)。本文主要從三個方面重點(diǎn)分析了管理會計(jì)在實(shí)際的操作過程中所遇到的各種問題及應(yīng)用價值。首先,經(jīng)過文獻(xiàn)梳理研究發(fā)現(xiàn)管理會計(jì)實(shí)際上就是一種用思考問題的方式,重點(diǎn)是用來解決管理問題的思想。其次,管理會計(jì)是一系列科學(xué)管理體系的總和。能夠運(yùn)用管理會計(jì)的思維方式去思考企業(yè)在發(fā)展中的瓶頸問題,進(jìn)而運(yùn)用相關(guān)的理論來解決問題,這本身就是管理會計(jì)的應(yīng)用體現(xiàn)。
三、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相比較分析
現(xiàn)階段,會計(jì)領(lǐng)域中的財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是其重要的兩個相關(guān)研究領(lǐng)域,兩者不可分割,有著千絲萬縷的聯(lián)系,相互影響,相互滲透,相互補(bǔ)充,相互制約,相互依存。管理會計(jì)可以為企業(yè)管理者對企業(yè)提供決策、預(yù)測的有效工具,作為企業(yè)的管理系統(tǒng)的一部分,管理會計(jì)的使用范圍更側(cè)重于被企業(yè)內(nèi)部管理者所使用。具體二者相互比較如下表所示:
四、管理會計(jì)理論發(fā)展中存在的問題
1、管理會計(jì)理論體系建設(shè)不完善
管理會計(jì)在中國幾十年的發(fā)展歷程中,國內(nèi)學(xué)者研究方向主要集中在介紹類的規(guī)范性文獻(xiàn)或者國外翻譯文獻(xiàn)的引入研究,對西方管理會計(jì)理論的研究深度和廣度不夠,未能及時與我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行有效的掛鉤與結(jié)合。也僅局限于企業(yè)的試點(diǎn)研究、特定行業(yè)或案例分析,并沒有形成自己的實(shí)踐工具、理論模型或者理論框架。
2、并未形成統(tǒng)一的管理會計(jì)規(guī)范
國內(nèi)從2007年頒布新的會計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則,上市公司企業(yè)也逐步適應(yīng)新的會計(jì)規(guī)范要求,為了給企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論提供科學(xué)性的參考依據(jù),對會計(jì)實(shí)務(wù)和理論提出了更為苛刻的約束以及規(guī)范。但是由于管理會計(jì)發(fā)展起步較晚,在國際財(cái)會范圍上沒有形成統(tǒng)一的管理會計(jì)規(guī)范體系及操作流程,在我國管理會計(jì)也僅僅作為企業(yè)決策者的信息提供工具,由此導(dǎo)致了管理會計(jì)的發(fā)展十分緩慢。
3、管理會計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)
現(xiàn)階段我國管理會計(jì)理論體系建設(shè)呈現(xiàn)出不斷完善的趨勢,但是具體的操作過程中仍然與實(shí)踐存在巨大的脫節(jié)。僅僅對于管理會計(jì)理論的簡單理論的引入,不與我國國情良好嫁接上,那么得出的結(jié)論必然是缺乏針對性、實(shí)用性以及可操作性。
五、中國化的管理會計(jì)理論的發(fā)展對策分析
1、建立符合中國國情的管理會計(jì)規(guī)范架構(gòu)
我國學(xué)者不僅僅需對典型案例進(jìn)行深入探討及研究,還要注重講管理會計(jì)理論轉(zhuǎn)化為中國化的理論,還在引進(jìn)西方的管理會計(jì)理論的同時,還需要把我國的國情與相應(yīng)的理論進(jìn)行對接,從而不斷的增強(qiáng)管理會計(jì)理論的可操作性,逐步建立起屬于我國特有的管理會計(jì)體系。
2、建立服務(wù)于管理會計(jì)的統(tǒng)一規(guī)范體系
為了把管理會計(jì)這門學(xué)科發(fā)展成為一門專業(yè)的理論體系,必須要圍繞管理會計(jì)理論框架,相應(yīng)的國家管理部門建立起規(guī)范的一整套學(xué)科體系,使得企業(yè)在實(shí)施管理會計(jì)時按照規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行操作,同時建立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,統(tǒng)一管理會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)規(guī)范。
3、加強(qiáng)管理會計(jì)理論在實(shí)踐中的運(yùn)用
管理會計(jì)以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、驅(qū)動經(jīng)濟(jì)價值、整合企業(yè)信息為最終目的,管理會計(jì)必須通過企業(yè)實(shí)際應(yīng)用成果來實(shí)現(xiàn)其應(yīng)用價值。從而達(dá)到預(yù)測企業(yè)經(jīng)營成果成效的目的,進(jìn)一步為企業(yè)的管理者提供決策依據(jù)。為了建立完善的會計(jì)理論體系,加強(qiáng)理論對于實(shí)踐的指引作用,將實(shí)踐總結(jié)于理論相結(jié)合,產(chǎn)生適合企業(yè)發(fā)展的特定規(guī)范體系。最后按照市場機(jī)制要求,擴(kuò)大管理會計(jì)在企業(yè)行業(yè)等的應(yīng)用范圍,逐步提高企業(yè)的市場競爭的能力。將管理會計(jì)真正在實(shí)踐中得到應(yīng)用并檢驗(yàn)。 (作者單位:陜西國際商貿(mào)學(xué)院)