畢惠

摘 要： 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是發(fā)揮高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督職能作用的最終體現(xiàn)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)和效果。本文在闡述高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)涵、途徑的基礎(chǔ)上，結(jié)合作者所在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面存在的問(wèn)題及原因分析，提出了強(qiáng)化高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的建議及對(duì)策。

關(guān)鍵詞： 高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)；責(zé)任審計(jì)；結(jié)果；運(yùn)用；建議；對(duì)策

2014年7月27日，中央紀(jì)委、審計(jì)署等七個(gè)部門(mén)聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《細(xì)則》），有效促進(jìn)各級(jí)審計(jì)部門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的健全和完善，規(guī)范開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的行為。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是高校賦予本校審計(jì)部門(mén)的一項(xiàng)重任務(wù)，也是加強(qiáng)各高校黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要工作，新《細(xì)則》的出臺(tái)，對(duì)高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也提出了更高的要求。本人所在學(xué)校從2010年起開(kāi)始開(kāi)展校內(nèi)中層領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，至今已完成26位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，提出審計(jì)意見(jiàn)建議52條。學(xué)校高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，采取完善機(jī)制、健全制度、加強(qiáng)配合等有效措施不斷加大結(jié)果運(yùn)用力度，在增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了一定作用。但由于體制機(jī)制層面以及審計(jì)任務(wù)安排時(shí)點(diǎn)的原因，學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用在審計(jì)時(shí)效、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任界定、結(jié)果運(yùn)用機(jī)制等多方面存在不足，直接影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)涵及運(yùn)用途徑

新《細(xì)則》第六章三十七條明確“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)小組（聯(lián)席會(huì)議）和相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)逐步健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等制度”。

（一）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是指高校審計(jì)部門(mén)按照規(guī)定程序?qū)嵤┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，依法出具的審計(jì)文書(shū)（包括《審計(jì)報(bào)告》、《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》、《審計(jì)決定書(shū)》、《審計(jì)移送處理書(shū)》等）中所反映結(jié)論性和建議性的內(nèi)容與事項(xiàng)。

（二）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是指高校有關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，按照各自職責(zé)，采取不同方式參考利用審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)提出的問(wèn)題及時(shí)采取措施整改、規(guī)范的行為。

（三）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用途徑高校審計(jì)部門(mén)按國(guó)家和學(xué)校的相關(guān)規(guī)定，將審計(jì)結(jié)果以適當(dāng)方式，在一定范圍內(nèi)，按照規(guī)定程序公開(kāi)；被審計(jì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部依照審計(jì)意見(jiàn)、建議，整改落實(shí)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；組織、人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門(mén)在干部選拔任用、干部管理與監(jiān)督、表彰獎(jiǎng)勵(lì)等工作中，將審計(jì)結(jié)果及其整改落實(shí)情況作為重要參考依據(jù)；組織部門(mén)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果歸入被審計(jì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案和廉政檔案；審計(jì)部門(mén)根據(jù)審計(jì)結(jié)果向?qū)W校提交特殊事項(xiàng)的專(zhuān)題報(bào)告或反映共性問(wèn)題的綜合性建議報(bào)告。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的問(wèn)題及原因分析

（一）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度不健全，協(xié)調(diào)配合機(jī)制不夠完善

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，要讓審計(jì)成果得到良好運(yùn)用，需要依靠制度來(lái)保證。從目前情況看，各高校雖然建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，但對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度的建立和完善存在不足，不能較好保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用落到實(shí)處。多數(shù)高校建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，但聯(lián)席會(huì)議制度的影響力度不夠，成員部門(mén)協(xié)調(diào)配合不密切，職責(zé)履行不夠充分，造成成員部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通與協(xié)調(diào)不夠充分和有效，導(dǎo)致一些審計(jì)結(jié)果不了了之，審計(jì)監(jiān)督作用難以發(fā)揮。

（二）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用難以達(dá)到效果

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號(hào)）第五條規(guī)定“領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時(shí)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。”

“先審計(jì)、后離任”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一個(gè)重要原則。在實(shí)際工作中，我校由于內(nèi)部審計(jì)力量的不足以及審計(jì)任務(wù)的繁重，基本是以離任審計(jì)為主，實(shí)施審計(jì)時(shí)原領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任至新崗位工作，難以做到先審計(jì)后離任。導(dǎo)致審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果滯后，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用難以達(dá)到效果。分析主要原因是，學(xué)校在人事安排工作中基本是在干部調(diào)整發(fā)布任職決定后，才向?qū)徲?jì)部門(mén)發(fā)出委托書(shū)立項(xiàng)審計(jì)造成的?！跋热魏髮彙狈绞降膶徲?jì)，讓審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)困難增大。一是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任，在審計(jì)資料的收集、相關(guān)人員的配合方面難度加大；二是對(duì)審計(jì)界定的責(zé)任難以追究。通過(guò)審計(jì)界定的責(zé)任，按要求需要追究原領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，審計(jì)部門(mén)要向?qū)W校報(bào)告后移交學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)調(diào)查處理。有關(guān)部門(mén)因顧慮到領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離開(kāi)原部門(mén)到新崗位上任，再要去重新處理，就等于否定了自己安排使用干部的正確決定，因此，審計(jì)結(jié)果難以運(yùn)用，致使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)走了過(guò)場(chǎng)。

（三）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在不足，責(zé)任界定難度大

高校內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作性質(zhì)、責(zé)任目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象都有所不同，審計(jì)重點(diǎn)也就有所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的科學(xué)性、客觀公正方面存在不足，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀公正、真實(shí)可靠、具體明確，直接影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的科學(xué)性。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在不足主要原因是目前我國(guó)尚無(wú)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，各高校均是結(jié)合工作實(shí)際，盡量在職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)，但由于對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)把握的尺度不同，評(píng)價(jià)質(zhì)量難以確保達(dá)到最佳，責(zé)任難以合理界定，導(dǎo)致有的審計(jì)評(píng)價(jià)僅僅在形式上面體現(xiàn)，缺乏應(yīng)有的評(píng)價(jià)作用，這在客觀上給有關(guān)部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果造成了一定的難度。

（四）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量有待提高

目前大多高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍主要是針對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行，審計(jì)范圍相對(duì)較窄，而要全面客觀公正的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，涉及的審計(jì)內(nèi)容還要涉及到重大事項(xiàng)決策程序與效果、資產(chǎn)安全完整、內(nèi)部控制制度健全有效等方面。由于審計(jì)范圍的局限，給審計(jì)的廣度和深度方面也造成一定的局限，加之高校內(nèi)部審計(jì)力量的薄弱，讓審計(jì)質(zhì)量難以得到較好保證，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量有待提高。

三、強(qiáng)化高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的建議及對(duì)策

（一）完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)，提高協(xié)調(diào)配合

建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)制度，完善協(xié)調(diào)配合機(jī)制，通過(guò)良好的制度保障提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的執(zhí)行力度。本人所在學(xué)校于2013年對(duì)校內(nèi)審計(jì)制度進(jìn)行了全面清理，其中對(duì)原有領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法進(jìn)行修訂完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用給予明確規(guī)定，新建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。制度的完善加強(qiáng)了各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，加大了聯(lián)合監(jiān)管力度，形成了齊抓共管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作格局。通過(guò)制度保障進(jìn)一步明確了學(xué)校審計(jì)、組織人事、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的目標(biāo)、方式、要求和回訪檢查等，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用真正落到實(shí)處，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用。

（二）統(tǒng)籌安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施時(shí)間，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果

各高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)編制校內(nèi)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性。審計(jì)部門(mén)和組織人事部門(mén)充分交流溝通，確定重點(diǎn)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)干部，結(jié)合任職情況，合理編制年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，使任期內(nèi)審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，特別是要把任期內(nèi)審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，擴(kuò)大任期內(nèi)審計(jì)，加大對(duì)干部的日常監(jiān)督力度，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。將審計(jì)關(guān)口前移，一方面可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行整改；另一方面也可減輕離任審計(jì)時(shí)的工作壓力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)結(jié)果的客觀公正，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果。

（三）加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)研究，規(guī)范責(zé)任界定與評(píng)價(jià)制度

“依法評(píng)價(jià)、實(shí)事求是、客觀公正”是高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的基本原則。客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，直接關(guān)系到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命，政策性非常強(qiáng)。因此，高校組織人事和審計(jì)部門(mén)必須通力協(xié)作，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中不斷探索和改進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)方法的結(jié)果，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范，建立一整套科學(xué)的界定、評(píng)價(jià)體系，確保審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，讓評(píng)價(jià)結(jié)論有充分的審計(jì)證據(jù)支持，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性和公正性。

（四）全面提升高校內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提高

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量在很大程度上決定了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量，而高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)工作的必要保證，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量重要保障，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是否能充分有效發(fā)揮，取決于審計(jì)人員的能力和綜合素質(zhì)。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，結(jié)合學(xué)校工作實(shí)際，加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高必要的專(zhuān)業(yè)能力。全面提升高校內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率與質(zhì)量，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提高，做到重點(diǎn)突出、分析到位、表達(dá)準(zhǔn)確。

綜上所述，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用體現(xiàn)了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)和效果。高校充分運(yùn)用好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果對(duì)加強(qiáng)高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的日常監(jiān)管，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政、提高決策能力和管理水平有著重要的意義。 （作者單位：云南開(kāi)放大學(xué)審計(jì)處）

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