郭曉竹

摘 要： 隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國稅收體制改革的步伐也不斷加快，“營改增”就是其中的一個重要步驟?！盃I改增”在給企業(yè)帶來巨大機會的同時，也使得企業(yè)的財務策略面臨著挑戰(zhàn)，不僅影響了企業(yè)利潤變動，也必然使得企業(yè)的會計核算、會計報表等發(fā)生變化，如何應對變革，適時調(diào)整企業(yè)財務策略，最終使企業(yè)適應“營改增”的稅制改革，更好地應對市場經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展目標，是本文所探討的問題。

關(guān)鍵詞： 營改增；財務策略；調(diào)整；影響

營業(yè)稅改征增值稅，就是將目前征收營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)改為征收增值稅，通過納入進項稅額抵扣環(huán)節(jié)，消除重復征稅，從而達到降低企業(yè)經(jīng)營成本和稅負的目的。在“十二五”規(guī)劃收關(guān)之年，回看“營改增”從上海試點到全國推廣，從交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)到2014年6月份開始的電信業(yè)，再到今年7月份即將納入試點的建筑業(yè)，“營改增”在推動了相關(guān)行業(yè)企業(yè)發(fā)展的同時，也促使企業(yè)必須主動變革財務策略，以適應傳統(tǒng)課稅方式的轉(zhuǎn)變，從而保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、“營改增”后企業(yè)涉稅方面的變化

營業(yè)稅改征增值稅是繼2009年我國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，在貨物和勞務稅收制度方面的又一次重大改革，對于企業(yè)涉稅方面具體體現(xiàn)以下幾點變化：

（一）企業(yè)不同業(yè)務需繳納的稅種發(fā)生變化

“營改增”之前，原來征收營業(yè)稅的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應稅勞務以及銷售不動產(chǎn)等業(yè)務在“營改增”之后，部分開始征收增值稅，主要包括：交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務等六項現(xiàn)代服務業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事上述業(yè)務活動所需繳納的稅種就由原來的營業(yè)稅變?yōu)楝F(xiàn)在的增值稅，這就為深化我國產(chǎn)業(yè)分工、促進第二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，提供了良好的稅收制度保障。

（二）企業(yè)納稅適用的稅率發(fā)生變化

就上述“營改增”所涉及到的行業(yè)來看，多數(shù)屬于第三產(chǎn)業(yè)，不同行業(yè)重新界定了不同的增值稅稅率，如：提供有形動產(chǎn)租賃服務，適用稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務，適用稅率為11%；提供除有形動產(chǎn)租賃之外的其他五項現(xiàn)代服務業(yè)服務，適用稅率為6%。對容易取得進項的行業(yè)設(shè)定相對較高的稅率，對取得進項困難的行業(yè)設(shè)定相對較低的稅率，稅率的細化分檔，充分考慮到了不同行業(yè)的運營特點，對降低企業(yè)經(jīng)營成本和綜合稅負有著重大意義。

（三）企業(yè)納稅主體地位發(fā)生變化

“營改增”之前只繳納營業(yè)稅的企業(yè)，是不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。但隨著“營改增”政策的實施，這些企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務改征增值稅后，企業(yè)的納稅主體地位也發(fā)生變化。當“營改增”的服務業(yè)企業(yè)年收入額達到500萬元以上時，即被界定為一般納稅人，適用一般計稅方法計征增值稅，即用當期銷項稅額抵減當期進項稅額的差額乘以適用稅率后計算企業(yè)當期應繳納的增值稅額，而小規(guī)模納稅人則不能抵扣進項稅額，“營改增”對企業(yè)的納稅主體地位進行了清晰的劃分，這更有利于企業(yè)明確業(yè)務發(fā)展方向，調(diào)整發(fā)展策略。

二、“營改增”對企業(yè)的影響

（一）影響企業(yè)的會計核算

就“營改增”稅制改革所涉及的行業(yè)企業(yè)來說，在實施“營改增”政策前，企業(yè)繳納營業(yè)稅的基數(shù)是企業(yè)的整體營業(yè)額，而在實行“營改增”后，企業(yè)需要繳納增值稅，是以企業(yè)的銷售額為計征依據(jù)，一般納稅人要結(jié)合企業(yè)當期購進的項目和服務，以銷售額和購進額的差額作為基點來計算增值稅，小規(guī)模納稅人直接以不含稅的銷售額為基數(shù)計算所需繳納的增值稅。

單純繳納營業(yè)稅的企業(yè)在實施營業(yè)稅時，企業(yè)是不涉及增值稅方面的會計核算的，而“營改增”后，企業(yè)需在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”，并在“應交增值稅”明細賬中設(shè)置“銷項稅額”專欄，對于一般納稅人來說，還需要設(shè)置“進項稅額”專欄核算當期購進的能夠進行抵扣的貨物或服務，而小規(guī)模納稅人因不存在抵扣問題，直接設(shè)置“應交增值稅-銷項稅額”欄目核算即可。

（二）影響企業(yè)的盈利能力

企業(yè)的盈利能力主要依靠企業(yè)的主營業(yè)務和利潤，只有兩者同時增長才能說明企業(yè)盈利能力有所提高。首先，“營改增”后，企業(yè)賬面收入變成了不含稅的銷售額而不是合同總額，相較之前實施營業(yè)稅時，合同額相同但收入會減少，這對重視收入規(guī)模業(yè)績的企業(yè)會產(chǎn)生反面影響；其次，“營改增”打通了第二和第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，企業(yè)依此就可以進行合理的稅收籌劃以減輕稅負，從而提升企業(yè)的利潤空間。

（三）影響企業(yè)的定價策略

企業(yè)定價的目標就是促進銷售、獲取利潤。這要求企業(yè)在定價時既要考慮生產(chǎn)成本的補償，又要考慮購買者對產(chǎn)品價格的接受能力，稅金成本也是企業(yè)定價中要考慮的重要成本因素之一。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅而增值稅是價外稅，二者的差別也就是在營業(yè)額中的成本和總額的差別，實施“營改增”對企業(yè)的產(chǎn)品定價必須會產(chǎn)生影響，同時企業(yè)稅收負擔的減輕也有利于擴大生產(chǎn)規(guī)模和改進設(shè)備，從而增加企業(yè)的生產(chǎn)能力，為企業(yè)定價策略實施提供了更大的調(diào)整空間。

三、“營改增”后企業(yè)財務策略的調(diào)整

（一）不斷加強和完善會計核算

“營改增”本身就是一場變革，為了使企業(yè)能夠盡快地適應這項稅收體制改革帶來的變化，企業(yè)必須加強對“主營業(yè)務收入”會計項目的明細核算，尤其是涉及跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，對于不同業(yè)務類型收入所涉及到的營業(yè)稅、增值稅進行詳細的計算與分析，做到能夠詳細而明確地核算其銷售額、銷項稅額、進項稅額以及抵扣稅額等。還要注意一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別，不同納稅人所適用的計稅方法不同，應納稅額也不同，適應的會計核算方法也存在差異。在計算一般納稅人應繳納的增值稅時，還存在著進項稅額不得轉(zhuǎn)出、進項稅額視同轉(zhuǎn)出等特殊的納稅注意事項，其相對應的計算方法也不同，企業(yè)在進行核算時，必須仔細加以區(qū)分，進而規(guī)避納稅風險。

（二）積極合理地進行稅收籌劃

“營改增”為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的運作空間，能夠促使企業(yè)通過梳理和規(guī)范供應商選擇，從而取得合理的能夠抵扣的進項，以在稅收制度允許下進行充分的稅收籌劃。規(guī)范合法的稅收籌劃是企業(yè)降低稅負的常用方法，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或投資理財活動之前事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅經(jīng)濟效益，這也就更大地提高了企業(yè)財務規(guī)劃的靈活性。同時企業(yè)也可以從定價策略上對企業(yè)的發(fā)展進行長遠規(guī)劃，對經(jīng)營風險和報酬進行權(quán)衡，從而使企業(yè)價值最大化。

（三）規(guī)范財務管理防范財務風險

“營改增”的 范圍從地域上到行業(yè)上都在慢慢擴大放開，是我國稅制改革的一次重大嘗試，隨著時間的推移難免會暴露出一些新的問題，這就要求相關(guān)政策相應也要進行一定程度上的調(diào)整。企業(yè)必須緊跟政策的發(fā)展和變化及時調(diào)整制定適應的財務策略，不斷完善企業(yè)會計管理制度和規(guī)范，加強內(nèi)外部審計力度，防范財務風險和避免出現(xiàn)政策風險，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康 發(fā)展。 （作者單位：北京中電飛華通信股份有限公司）

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