摘 要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)的“顯性制度”，企業(yè)文化被稱為企業(yè)的“隱形制度”二者如同法律與道德，規(guī)章與精神，都以凝聚企業(yè)核心力量為目的，是企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的有力保障。內(nèi)部環(huán)境為企業(yè)文化形成發(fā)展提供物質(zhì)保障，企業(yè)文化保證內(nèi)部控制制度的有效落實。文章從內(nèi)部控制環(huán)境的角度，以如何更好地促進企業(yè)文化發(fā)展為目的，重點探討了內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)文化的演變發(fā)展過程中的作用及影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 企業(yè)文化 影響

中圖分類號：F270 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-285-02

我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)范性文件《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中針對企業(yè)內(nèi)部控制提出：內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、企業(yè)活動控制、風險評估以及信息交流。其中內(nèi)部環(huán)境控制是其中的基礎，發(fā)揮主導作用，其策略與落實的成功對其他內(nèi)部控制要素的完成起到?jīng)Q定性的作用，而內(nèi)部環(huán)境中其中一項重要的內(nèi)容便是企業(yè)文化。優(yōu)秀的企業(yè)文化對于企業(yè)的重要性同樣毋庸置疑。

對于兩者的關(guān)系，將以企業(yè)文化建設為分析落腳點，從定義以及各自的主體要素出發(fā)，分析內(nèi)部控制環(huán)境中的所涉及因素對企業(yè)文化有什么樣的作用以及影響。

一、企業(yè)文化定義

企業(yè)文化，又被稱為“組織文化”，以人文化為核心內(nèi)容，研究人的個體屬性以及人與人之間的行為活動，是一個企業(yè)經(jīng)過時間與實踐的累積，對于企業(yè)生產(chǎn)過程以及員工管理分配形成的經(jīng)驗與理念總結(jié)，由企業(yè)團體共同認可并形成一個符號性、號召性、標志性的文化體系。具體內(nèi)容體現(xiàn)在企業(yè)的價值觀以及經(jīng)營理念，是一個企業(yè)共同秉承遵守的行為規(guī)范總稱。其內(nèi)容可概括為以下幾個要素：“核心要素、品牌要素、物質(zhì)化要素、習俗化以及催化要素”。

二、內(nèi)部控制環(huán)境定義

根據(jù)國家企業(yè)機制以及發(fā)展背景的不同，對內(nèi)部控制環(huán)境的定義描述各有不同。在國外被譽為集研究大成的COSO？譹？訛委員會對其定義為：由組成企業(yè)的主要成員包括其所表現(xiàn)的個別屬性以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所在的周邊環(huán)境兩部分的總和。

國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境？譺？訛的定義參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義為：影響企業(yè)內(nèi)部各類控制系統(tǒng)相關(guān)的因素之和，是企業(yè)實施一系列活動的前提與基石，對全體員工在團體中的責任意識、行為規(guī)則以及精神信念起到控制支配的作用。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)文化的作用及影響

關(guān)于企業(yè)的文化與內(nèi)部控制關(guān)系的相關(guān)研究，《內(nèi)部控制應用指引》中提出：企業(yè)文化代表企業(yè)員工整體積極向上的社會價值觀以及責任感，是企業(yè)內(nèi)部控制的有力保障。由此對應上述內(nèi)容中的企業(yè)文化的三個層面：即客觀物質(zhì)層、企業(yè)制度層以及人文精神層。以下關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境對于企業(yè)文化的作用以及影響將從這三個層面展開闡述。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)文化萌發(fā)的物質(zhì)基礎

企業(yè)在成立之初，從生產(chǎn)線、設備、核心人員等各種必須性的物質(zhì)條件在滿足的過程中，企業(yè)文化的源頭以及精髓也在其中逐漸萌生。在企業(yè)文化的內(nèi)涵五要素中的“物質(zhì)化要素”可以看出，企業(yè)自身的形成以及運營生產(chǎn)對外活動中最基本的包括：生產(chǎn)廠房、流水線硬件、企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)提供、社會資源等，都不同程度地構(gòu)成了企業(yè)文化的一部分。

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境在逐漸形成過程中，其邏輯線的起點以及核心就是員工的“自我管理”，本質(zhì)便落到企業(yè)中關(guān)于人的特質(zhì)、行為舉止、精神動力等，人是其中的主導因素。而上述關(guān)于企業(yè)文化核心內(nèi)容是研究“人的文化”可以看出，內(nèi)部環(huán)境控制的邏輯源點便是企業(yè)文化代表的主體內(nèi)容，即“員工自身管理”，人的文化。由此可以看出二者的關(guān)系，互相聯(lián)系，不可分割，企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境衍生出一種更具有號召性、符號性的外部宣傳體系，而內(nèi)部控制環(huán)境的存在則是文化表面下企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)造與環(huán)境基石。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)文化建立的重要手段

企業(yè)的發(fā)展趨勢由內(nèi)部控制環(huán)境的各種因素決定，包括：整體的發(fā)展策略、規(guī)模的發(fā)展趨勢以及經(jīng)營理念、運營過程以及范圍的擴大等。從前期策略到中間實施以及后期的運營推進演變都會直接影響企業(yè)文化的發(fā)展方向以及中間的變化。其具體如何作用以及如何影響企業(yè)文化，以下將從發(fā)展策略、企業(yè)規(guī)模、重大事件、企業(yè)競爭力等方面進行論述。

1.發(fā)展策略、企業(yè)規(guī)模對企業(yè)文化的影響。企業(yè)的發(fā)展策略從人才的培訓管理到公司技術(shù)經(jīng)營都起到?jīng)Q定性的指導作用。是企業(yè)發(fā)展的指明燈，其具體反映的理念以及風格直接決定企業(yè)文化的精髓以及未來的演變趨勢。其次便是企業(yè)規(guī)模，從最初的核心人員到后期人員的不斷擴充，數(shù)量的增加必然導致企業(yè)整體組織結(jié)構(gòu)的變化。這種組織上的變化主要體現(xiàn)在人與人的相處模式上，比如責權(quán)關(guān)系、交流互動、合作氛圍、團結(jié)凝聚力、部門分配、人力鏈接等;另外還有新人員的加入，其個人的屬性、價值理念、做事方式都代表著不斷新鮮的元素參與到企業(yè)文化的形成過程中，且不斷地改變、更加多元化，對文化內(nèi)容產(chǎn)生了影響？譻？訛。

2.重大事件、企業(yè)突變對企業(yè)文化的影響。企業(yè)中所謂的重大事件一般指決策層的變動、運營業(yè)績的大幅度下滑、主體客戶的驟減、多元化經(jīng)營的展開、生產(chǎn)改制、經(jīng)營異地化，是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中面臨的主要企業(yè)突變，在此過程中如何應對，具體的措施規(guī)則會引發(fā)企業(yè)原有的經(jīng)營理念、行為準則以及人員的核心理念的重大變化，此時對企業(yè)文化會產(chǎn)生重大影響，更產(chǎn)生多元化或者側(cè)重點的變故甚至根基性的變革？譼？訛。以我國目前企業(yè)現(xiàn)狀發(fā)展為例，中國幅員之廣，具體到各個地區(qū)，文化習俗、生活方式、經(jīng)濟發(fā)展、生活需求以及當?shù)卣牟煌撸瑢υ摰貐^(qū)的企業(yè)如何發(fā)展，內(nèi)部環(huán)境控制中針對異地變動、習俗差異，如何制定相應的經(jīng)營思路以及品牌打造都會有所不同，以此來滿足差異性地域的多種需求，以此加入的習俗文化、經(jīng)營模式改變對企業(yè)文化都會產(chǎn)生影響，需要與原有的企業(yè)文化有機結(jié)合。

雖然地域差異對其定義有所不同，但對其進行本質(zhì)的剝離以及主要因素的概括，同時結(jié)合企業(yè)文化內(nèi)涵，可以看出內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)文化符號性表層下的現(xiàn)實與客觀構(gòu)成，企業(yè)文化在此環(huán)境中生長、壯大，具體包括企業(yè)生產(chǎn)的物質(zhì)設施、公司制度、構(gòu)成人員以及可能會刺激出企業(yè)文化的其他環(huán)境因素。

3.企業(yè)資源、生產(chǎn)競爭力對企業(yè)文化的影響。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展依靠企業(yè)的資源以及技術(shù)優(yōu)勢，體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部為公司的經(jīng)營業(yè)績以及規(guī)模的擴大，在外部體現(xiàn)為企業(yè)的社（下轉(zhuǎn)第287頁）（上接第285頁）會地位、發(fā)展前景以及行業(yè)內(nèi)的影響力。如果企業(yè)的競爭力強、資源優(yōu)勢充分，企業(yè)的整體形象在公眾眼中其信譽、影響力都會提升，換而言之，塑造了有競爭優(yōu)勢的企業(yè)形象，這種來自于內(nèi)部的強有力后盾對企業(yè)文化在社會中的傳播具有很大的促進作用。企業(yè)文化作為隱形的一種精神面，其對公眾社會的征服度是以此為根基的。因此優(yōu)化企業(yè)資源，提高企業(yè)生產(chǎn)運營效率對企業(yè)文化的完善起到重要的推動作用。

另外，對于內(nèi)部控制環(huán)境中涉及的關(guān)于企業(yè)形式、具體組織結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品的相關(guān)細節(jié)在企業(yè)文化演變過程中也會產(chǎn)生一定的影響，但不是作為主導因素，在此不再詳述。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)文化持續(xù)穩(wěn)定的強力保障

企業(yè)文化由于受多種因素的影響，在長期發(fā)展過程要保持穩(wěn)定性以及高效的實施，需要通過內(nèi)部環(huán)境的控制。以維達公司為例，公司對于員工精神價值的培養(yǎng)非常重視，通過舉辦各式訓練活動：“入職”教育，經(jīng)過嚴格的篩選進入維達的新員工，需要由人事對其進行培訓，讓新員工了解維達的使命、愿景、核心價值觀，了解公司創(chuàng)業(yè)史等，以此來培養(yǎng)長期發(fā)展的管理核心人員，或者進行自我教育。通過案例，可看出維達公司通過制定各項公司制度以及教育培訓，將公司的文化進行宣傳、教育并嚴格執(zhí)行，由此可看出，嚴格有針對性的制定內(nèi)部環(huán)境控制規(guī)則對于企業(yè)的文化長久延續(xù)并發(fā)揚光大是強有力的保障。

四、結(jié)語

企業(yè)是一種普遍的社會形態(tài)，其所有的來源、構(gòu)成、發(fā)展、完善都是由人來完成，反映到具體的內(nèi)部環(huán)境中，人是內(nèi)部控制環(huán)境建設完善的主導因素。同時企業(yè)文化也是以人為主體，為了企業(yè)發(fā)展而形成的價值觀與企業(yè)使命的精神要素。二者除了在具體內(nèi)外控制的側(cè)重點有所不同以及執(zhí)行效力不同，共同的目標都是為了更好地進企業(yè)的發(fā)展，如何將內(nèi)部環(huán)境控制與企業(yè)文化有機融合，是企業(yè)決策的戰(zhàn)略重點也是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。

[作者簡介：張翠玲（1968—），女，廣東江門人，經(jīng)濟師，工業(yè)管理工程本科專業(yè)畢業(yè)，獲得廣東機械學院（現(xiàn)廣東工業(yè)大學）工科學士學位和武漢理工大學工商管理碩士學位，持有國際注冊內(nèi)部審計師（簡稱CIA）和國際注冊風險管理確認師（簡稱CRMA）證書。研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制管理。]

（責編：若佳）