陳茜

摘 要：當今時代，創(chuàng)新是一個企業(yè)站穩(wěn)腳跟的基礎。在創(chuàng)新的過程中，研發(fā)費用的會計核算始終貫穿其中，是企業(yè)會計處理中非常重要的部分。但就目前而言，部分企業(yè)由于自身所處行業(yè)的特殊性、相關制度的缺乏等局限性，對于研發(fā)過程中的會計處理并不規(guī)范。如何使企業(yè)的研發(fā)費用處理趨于規(guī)范，符合會計信息質量要求，具有重大的意義。本文對研發(fā)費用會計處理現(xiàn)狀進行描述，并對其存在的相應問題進行分析，希望以此對我國其他企業(yè)提供一定的借鑒。

關鍵詞：研發(fā)費用;會計處理;建議

一、選題背景及研究意義

目前，經濟高速發(fā)展，各種高科技公司不斷出現(xiàn)，研發(fā)新的產品成為企業(yè)增強市場競爭力的方法之一。不斷的研究與開發(fā)才能為企業(yè)提供發(fā)展動力，使企業(yè)在市場競爭中取得一定的優(yōu)勢，從而逐步形成自身的核心競爭力。一個企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)項目的水平能直接反映出該企業(yè)所控制的技術實力。

新準則的規(guī)定在一定程度上符合會計信息真實性、謹慎性等質量要求，可以有效減少企業(yè)因研發(fā)支出引起的當期賬面上利潤的波動。然而在實際會計處理的操作過程中，顯然沒有實現(xiàn)十分精準的效果。因此有必要分析研發(fā)費用會計處理的現(xiàn)狀，找到問題并對企業(yè)提出完善相關處理的建議，最終逐步改善現(xiàn)狀。

二、研發(fā)費用的會計處理方法

我國在2006年新頒布了《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》，對企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理方法作了新的定義：研究階段的支出，應當于發(fā)生時費用化全部計入當期損益;開發(fā)階段的支出，在符合一定條件時，應當資本化，并確認為無形資產。

新的企業(yè)會計準則對研發(fā)費用規(guī)定了資本化和費用化兩種會計處理方法，一種是不能在研究階段和開發(fā)階段區(qū)分的費用，應在當期全部費用化為管理費用。二是研究開發(fā)階段的費用支出，顯示符合無形資產條件的支出資本化，而不滿足一定條件的開發(fā)階段的支出，在發(fā)生的時候就要計入當期損益。

三、研發(fā)費用會計處理存在的問題

1、研究階段與開發(fā)階段的劃分標準不明確

企業(yè)在進行無形資產研究與開發(fā)階段劃分的時候應該按照《無形資產準則》的要求來做。但是在實際處理過程中，研究以及開發(fā)均屬于設計研究人員負責進行的。與此同時，軟件的研發(fā)過程繁雜、風險較大，僅僅根據研究階段和開發(fā)階段的定義規(guī)定來劃分，對于研發(fā)人員來說不確定性和隨意性也會隨之而來。而對于負責會計處理的會計人員來說，他們并不是軟件的原始設計者，加上兩個階段的劃分標準并不明確，在判斷和界定方面無疑是另一個難度。

研究支出是全部計入當期損益的，劃分標準的不明確會給一些企業(yè)帶來操縱利潤的可乘之機，因為費用核算必然會引起當期利潤的變化。管理者不愿意業(yè)績下降而引起投資者的不滿，于是通過一系列的證明文件縮短研究階段的時間，從而將一些本該屬于研究階段的支出強行劃分為開發(fā)階段，這樣的短期利潤數(shù)字可能比較美觀。

2、研發(fā)費用資本化條件難以界定

對于開發(fā)階段的支出，費用歸集方法與研究階段相同。而同時滿足技術上的可行性、使用或出售的意圖、有用性、有能力開發(fā)使用、支出能夠可靠計量同時滿足5個條件才能確認為無形資產，開發(fā)支出轉入無形資產。新準則的規(guī)定體現(xiàn)了國家對高新技術企業(yè)的政策扶持，開發(fā)費用的有條件資本化可以增加企業(yè)的技術資產，開發(fā)支出有條件資本化在一定程度上減輕了經營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，避免經營者為了達到利潤目標而故意減少研究開發(fā)投資的短期行為，使投資者能更加清楚的看到公司的財務狀況，從而加強了投資者對財務數(shù)據的信任。這使得可能會出現(xiàn)兩種問題：第一種問題是：費用化過多，導致最終形成的無形資產成本并不能真實反映前期投入情況;第二種問題是：資本化過多，由于研究開發(fā)活動存在很大的不確定性，即使在開發(fā)階段能證明其滿足資本化，仍然不可避免研發(fā)失敗的可能性，所以資本化也有一定的風險。

四、完善研發(fā)費用會計處理的建議

1、進一步加強研發(fā)信息披露

現(xiàn)在的企業(yè)大多數(shù)都不能夠做到在附注中詳細披露研發(fā)信息，而只是選擇了簡單得披露科目金額。這正是會計處理的疏漏，從而導致后續(xù)的相關問題出現(xiàn)。因此，建議從事大量研究開發(fā)活動的高新技術企業(yè)，能夠自主地在列表中列示出有哪些開發(fā)支出項目以及各自的金額，并詳細披露研發(fā)活動中資產化及費用化的比例，以及研發(fā)階段的具體攤銷額。如果會計準則中能夠要求企業(yè)在附注中披露具體的開發(fā)項目信息，則在一定程度上能夠讓投資者更深入了解企業(yè)的研發(fā)行為。

2、完善研究階段和開發(fā)階段的劃分標準

研究與開發(fā)階段的劃分標準不明確是研發(fā)費用會計處理的關鍵所在，解決好這一問題可以為后續(xù)相關的問題處理鋪墊順利的道路。為了更準確地劃分研究階段和開發(fā)階段，給出以下幾個方面的建議：首先，企業(yè)應該從一開始為研究、開發(fā)的具體劃分打好基礎，在計劃文件中明確研發(fā)項目的內容、研發(fā)經費的預算以及研發(fā)時間等事項。其次，企業(yè)應該事先規(guī)定、規(guī)范企業(yè)對于研發(fā)費用的會計核算辦法，在不違反國家會計準則要求的前提下，根據自身企業(yè)的特點同時結合所研發(fā)的項目不同進行具體的會計核算。最后，企業(yè)要增強自身監(jiān)督，由會計人員和研發(fā)人員共同記錄相關資料，通過共同討論協(xié)商做出決定。

3、完善研發(fā)費用資本化的評定標準

準確的界定企業(yè)研發(fā)費用資本化的標準，由于研發(fā)費用不同的會計核算方式有著各自的優(yōu)點和缺點，因此根據不同企業(yè)的規(guī)模、研發(fā)能力和管理能力進行企業(yè)或者行業(yè)的細分是非常有必要的。建立行業(yè)的統(tǒng)一的評估機構，該措施可以防止企業(yè)濫用準則，防止企業(yè)根據自己的意愿操控財務數(shù)據。更完備的可以由專業(yè)機構對已形成的無形資產進行市場評估，作為會計報告信息披露的關鍵，為投資者估計企業(yè)的潛在盈利能力提供幫助。

五、總結

一個企業(yè)對于研發(fā)支出不同的會計處理不僅會影響會計報表的可比性，而且還會影響企業(yè)技術創(chuàng)新。研發(fā)費會計處理方法的選擇，在短期內影響的是報告收益和現(xiàn)金流量，而在長期來看，將會刺激企業(yè)加大對研究與開發(fā)的投資，影響企業(yè)未來發(fā)展，以至于影響國家競爭力的高低。建議各企業(yè)要在新準則的指導下，規(guī)范研發(fā)費用的會計處理，從而從會計信息層面開始逐步提高企業(yè)的競爭能力。（作者單位：河南財經政法大學會計學院）

參考文獻：

[1] 崔淑蓮.企業(yè)研發(fā)支出的會計處理及所得稅納稅調整[J].工作研究，2011.（6）.

[2] 董洪偉.論企業(yè)研發(fā)費用核算與財務管理[M].中國金融出版社，2009.

[3] 薛云奎.研發(fā)費用重要性及其信息披露方式的改進[J].會計研究，2011.（2）.

[4] 王娟.淺析現(xiàn)階段我國高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計核算[J].財經管理，2013（8）.