鄭瓊玲

[摘 要]福建省龍巖市永定區(qū)醫(yī)院在實施了會計電算化后，會計核算和財務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，對原有內(nèi)部控制制度造成極大的沖擊，有必要建立一整套適合自身業(yè)務(wù)特點和管理要求的電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。由于人員素質(zhì)較低、對內(nèi)部控制認(rèn)識不足、監(jiān)督機制不健全等原因，醫(yī)院的內(nèi)部控制還存在些問題和薄弱環(huán)節(jié)。因此，必須全面提升對內(nèi)控的認(rèn)識，健全完善內(nèi)部控制制度，逐個解決存在問題，實現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)控水平。

[關(guān)鍵詞]永定區(qū)醫(yī)院;會計電算化;內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.11.067

1 會計電算化信息系統(tǒng)對醫(yī)院內(nèi)部控制的影響

永定區(qū)醫(yī)院實現(xiàn)會計電算化后，內(nèi)部控制的環(huán)境、形式、重點、范圍、交易授權(quán)發(fā)生了變化。財務(wù)科的工作也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)科和信息科網(wǎng)絡(luò)管理中心共同完成。內(nèi)控的范圍和控制程序較之手工會計系統(tǒng)更加廣泛、更加復(fù)雜。內(nèi)控也由單一人工控制轉(zhuǎn)為人工和程序共同控制。新的內(nèi)控措施也隨之出爐，如系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制、信息庫密碼管理、計算機病毒防治、計算機操作管理和系統(tǒng)維護人員的崗位責(zé)任制度等。大部分會計業(yè)務(wù)審核控制都通過授權(quán)由計算機完成，審查、復(fù)核等手工控制被削弱甚至取消了。

2 會計電算化條件下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

2.1 醫(yī)院會計電算化專門人才匱乏、素質(zhì)參差不齊

目前，永定區(qū)醫(yī)院財務(wù)科（含收費人員）共計22人，按會計職稱分類：高級1人、中級2人、初級2人、其他17人;按學(xué)歷分類：大專6人、中專3人、高中及高中以下13人;40歲以下5人。此人員結(jié)構(gòu)可看出電算化人才缺失。一個醫(yī)院會計人員素質(zhì)的高低，對醫(yī)院會計電算化的安全運行至關(guān)重要。這使得現(xiàn)有的會計電算化人員無論是數(shù)量還是質(zhì)量，均難以滿足內(nèi)控制度的需求。

2.2 醫(yī)院會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和使用不當(dāng)

首先，由于醫(yī)院信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用脫節(jié)的問題，主要在藥品環(huán)節(jié)，藥品品種價格流程繁多，使得設(shè)計出來的程序無法滿足現(xiàn)狀，出現(xiàn)問題不易察覺，給內(nèi)控和會計核算帶來不便。其次，隨著電算化水平的提高和系統(tǒng)功能的強大，在崗的財務(wù)科人員操作水平與實際還有一定差異，碰到點小問題就停滯不前，這在一定程度上制約醫(yī)院內(nèi)控制度的發(fā)展。再次，現(xiàn)在醫(yī)院病人均有參加各類醫(yī)保，醫(yī)保費用核算口徑比較復(fù)雜，信息接口與傳輸模塊設(shè)計對接不完善，特別在新系統(tǒng)上線時，給醫(yī)院的內(nèi)部控制和費用核算帶來負(fù)面的影響。

2.3 醫(yī)院會計電算化的安全性風(fēng)險

醫(yī)院實現(xiàn)會計電算化，由于數(shù)據(jù)高度集中，高度依賴電腦，信息安全的問題至關(guān)重要。安全性風(fēng)險主要情況有系統(tǒng)密碼被非法竊取和盜用;計算機硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或其他非人為原因所導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)的丟失和數(shù)據(jù)處理的不準(zhǔn)確;存數(shù)據(jù)的磁盤、磁帶等磁性物質(zhì)容易損壞，導(dǎo)致會計信息的丟失等，關(guān)鍵是收費人員，密碼被他人挪用，將給自身和醫(yī)院造成無法彌補的經(jīng)濟損失。

2.4 醫(yī)院會計電算化環(huán)境使得內(nèi)部稽核機制削弱和審計的難度加大

在手工會計信息系統(tǒng)中，會計人員之間的業(yè)務(wù)是通過相互交接、相互制約、相互監(jiān)督來完成。實行電算化后，內(nèi)控程序被簡化，大部分處理由計算機完成，醫(yī)院會計人員無法直接參與和控制，其審查、稽核機制被削弱。同時，醫(yī)院還缺乏一位既要精通會計知識還要對會計信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)能力的審計人員，培養(yǎng)這類復(fù)合型人才需要一定的時間和成本，加大了審計難度。

2.5 醫(yī)院對會計電算化內(nèi)控制度意識淡薄

醫(yī)院會計電算化內(nèi)部控制是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分。醫(yī)院的會計內(nèi)部控制一直沒有引起管理者足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是醫(yī)院是社會公益性質(zhì)的事業(yè)單位，其會計核算相對較為簡單，從而忽視了對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

2.6 對傳統(tǒng)手工模式的調(diào)整及改造不夠完善

醫(yī)院在實施會計電算化時，沒有很好地對手工系統(tǒng)進行認(rèn)真分析，同時也沒有對會計信息系統(tǒng)做個性化的調(diào)整設(shè)置，職責(zé)定位不明確，從而無法按照電算化管理的特點重新規(guī)劃業(yè)務(wù)流程。比如在成本科室核算方面，由于電算化系統(tǒng)核算的口徑與實際無法匹配，從而制約內(nèi)控的實施。

3 加強醫(yī)院電算化下內(nèi)控制度的建設(shè)

3.1 加強對會計人員素質(zhì)的控制與培養(yǎng)

醫(yī)院會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用對會計人員提出了更高的要求，一個不具專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)的人員，本身對會計電算化系統(tǒng)的安全是一種威脅。必須強化對會計人員的培養(yǎng)教育，相應(yīng)制定良好的績效考評機制和激勵約束機制，加大偏離內(nèi)部控制行為的懲罰力度，促使會計人員嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制，防范道德風(fēng)險。此外還要從高校引進高學(xué)歷、高層次的會計電算化專門人才。最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.2 完善醫(yī)院系統(tǒng)的開發(fā)與控制

醫(yī)院電算化程序模塊不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，其開發(fā)、發(fā)展、控制等一系列工作都必須遵循國家機關(guān)和部門制定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，包括《會計電算化管理辦法》、《新醫(yī)院會計制度》、《會計法》以及《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（試行）》等。合理設(shè)置系統(tǒng)程序控制模塊，滿足醫(yī)院業(yè)務(wù)處理需求。程序控制是對系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理功能的控制。規(guī)范的電算化程序模塊，是內(nèi)控制度實施的前提。

3.3 加強醫(yī)院系統(tǒng)的安全控制

加強醫(yī)院系統(tǒng)的安全控制，強化風(fēng)險意識。首先必須對數(shù)據(jù)及時備份，數(shù)據(jù)備份分為日備份、月備份、年備份，盡量以多種方式備份。其次，加強財務(wù)人員的身份權(quán)限驗證，嚴(yán)格保管好自用密碼。重要數(shù)據(jù)和運行的系統(tǒng)要加密處理，防止數(shù)據(jù)和軟件被非法修改或刪除。再次，加強防毒意識，安裝“防火墻”等防病毒軟件，定期查殺病毒工作，防止人為非法破壞數(shù)據(jù)，對外來數(shù)據(jù)要檢測其安全性。實踐證明，嚴(yán)格有效的內(nèi)控管理制度是信息安全的最好保障。

3.4 建立健全醫(yī)院監(jiān)督機制和強化內(nèi)部審計

醫(yī)院應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，在審計委員會或醫(yī)院院委會領(lǐng)導(dǎo)下工作，借助嚴(yán)明的獎懲制度，定期進行檢查與考核。同時建立一種下級對上級的反饋監(jiān)督，主要是對院領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的監(jiān)督。形成上下級相互制衡的平衡狀態(tài)。會計信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計既是醫(yī)院內(nèi)控制度的重要組成部分，也是保證內(nèi)控制度實施的重要方式。審計人員不僅要對各種會計資料及信息定期進行審計，而且還要對電算化控制系統(tǒng)等一系列操作控制進行審計，把審計工作從查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)︶t(yī)院的管理和內(nèi)部控制作出分析、評價，提出內(nèi)部控制建議。隨著形勢發(fā)展，審計人員必須全面提升自己，大力開展計算機審計技術(shù)和方法的研究，如內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行評價的審計技術(shù)等，以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。

3.5 有效實施醫(yī)院內(nèi)部控制和完善對原始手工模式的調(diào)整

通過設(shè)置院內(nèi)組織機構(gòu)，把醫(yī)院電算化信息系統(tǒng)劃分為兩個專職部門—─網(wǎng)絡(luò)管理部門和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用部門，這兩個部門要各司其職，相互促進，加強兩種模式的銜接。同時，堅持以人為本的原則，有效實施內(nèi)部控制，會計人員加強工作責(zé)任心，充分發(fā)揮內(nèi)控作用。對于電算化程序運行中無法自動執(zhí)行的控制，如對原始憑證的審核等，仍需要手工進行必要的控制和監(jiān)督。對能夠予以控制的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施嚴(yán)密控制，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

綜上所述，隨著會計電算化的進一步發(fā)展，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，但是任何計算機系統(tǒng)都不是無懈可擊的，制度也不可能天衣無縫，醫(yī)院應(yīng)順應(yīng)會計電算化的發(fā)展潮流，建立和完善更為科學(xué)的內(nèi)部控制制度，為提高醫(yī)院現(xiàn)代化管理水平和經(jīng)濟效益服務(wù)。

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