胡彬彬

【摘 要】隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷改革與深化，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)規(guī)范性和合法性提出了更高的要求，會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督問題顯得愈加重要。本文介紹了會(huì)計(jì)監(jiān)督問題的基本情況，分析了會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督存在的各方面問題及原因，針對(duì)以上問題提出了相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)行業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；問題與建議

一、引言

監(jiān)督是特定主體為實(shí)現(xiàn)某種目的而對(duì)客體的行為進(jìn)行監(jiān)察和督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照持定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)案和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理法，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，它是指依照國家法律和各種財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，更需要強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督。然而，由于種種原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督呈弱化態(tài)勢，致使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為與違法犯罪層出不窮，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督日益重要。

二、會(huì)計(jì)行業(yè)與會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督存在的問題

首先，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可以有效保證會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如果企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠完善健全的話，那么會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用就難以得到有效發(fā)揮。因此，為了維護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，建立完整的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度是非常有必要的。內(nèi)部監(jiān)督主體要獨(dú)立，否則將會(huì)妨礙監(jiān)督效力得到有效發(fā)揮。當(dāng)前社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，政企分開，然而會(huì)計(jì)人員即要執(zhí)行我國會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，又要從屬于本單位，其經(jīng)濟(jì)利益直接受到單位領(lǐng)導(dǎo)的影響。這種現(xiàn)象導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員無法完全客觀公正的執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

其次，在社會(huì)監(jiān)督方面。新《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了三位一體的監(jiān)督模式，即單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督共同監(jiān)督。目前不但國家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化的問題嚴(yán)重，同時(shí)社會(huì)監(jiān)督也沒有達(dá)到預(yù)期要求。我國實(shí)行的監(jiān)督方式是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。所以社會(huì)監(jiān)督的效力取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員的客觀程度和公正程度。按照慣例，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要交給社會(huì)監(jiān)督，即交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效的監(jiān)督。然而由于人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、體制原因、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問題，現(xiàn)階段我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督作用不能有效體現(xiàn)。由于我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，因此在發(fā)展中存在許多急需解決的問題。

最后，在政府監(jiān)督方面。我國政府各相關(guān)部門制定相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行政府的監(jiān)督職能，很大程度上提高了會(huì)計(jì)行業(yè)信息質(zhì)量。然而由于我國改革節(jié)奏較快，制度的更新修正會(huì)出現(xiàn)滯后的情況，有些法律法規(guī)相對(duì)有不完善的地方，進(jìn)而影響法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的約束力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。另外，相關(guān)的法律法規(guī)中賦予政府各部門的監(jiān)督權(quán)力及監(jiān)督范圍，但是并沒有明確政府各個(gè)監(jiān)督部門的監(jiān)督責(zé)任，當(dāng)監(jiān)督部門不作為或者出現(xiàn)監(jiān)督效力低下時(shí)，缺乏相關(guān)的責(zé)任追究制度。即在法律法規(guī)方面出現(xiàn)了權(quán)力與責(zé)任不對(duì)等的問題，導(dǎo)致政府在會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督方面沒有起到足夠的作用。值得一提的是，政府各個(gè)監(jiān)督部門各自出臺(tái)相關(guān)規(guī)定以便確定本部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，然而各部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，導(dǎo)致各監(jiān)督部門職能交叉，劃分不清，不僅使政府各部門資源浪費(fèi)，而且使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。

三、會(huì)計(jì)行業(yè)與會(huì)計(jì)人員監(jiān)督問題的建議

首先，要加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，實(shí)質(zhì)上就是建立完善的內(nèi)部控制制度，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮受到兩個(gè)方面的影響，一方面是企業(yè)的決策與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)程度，另一方面是企業(yè)要利用真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息得到社會(huì)認(rèn)可，為了保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員有效運(yùn)用會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，要采取良好的約束和激勵(lì)制度，只有這樣才能防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的不負(fù)責(zé)任的行為發(fā)生。約束與激勵(lì)制度并行，不僅要有完善的約束機(jī)制，還要注意對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有效執(zhí)行監(jiān)督職能進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，以此來激勵(lì)會(huì)計(jì)人員的工作積極性?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部的治理方式和管理結(jié)構(gòu)，從而市場能夠敏感地意識(shí)到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否失真，這樣可以降低政府進(jìn)行會(huì)計(jì)行業(yè)與會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的社會(huì)成本。另外，要加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)的健全與規(guī)范，引進(jìn)獨(dú)立的董事制度，使企業(yè)董事會(huì)名副其實(shí)，由董事會(huì)決策企業(yè)重大問題，并借助監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常的監(jiān)督。形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)。

其次，要進(jìn)一步完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制制度。社會(huì)監(jiān)督效力的發(fā)揮要依賴于維護(hù)好注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。市場經(jīng)濟(jì)同時(shí)是法制經(jīng)濟(jì)，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序就要首先加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的建設(shè)，更加注重相關(guān)政策和法律法規(guī)的扶持，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，更加有益于發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督效力。還要注重會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的培養(yǎng)，加大力度推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，爭取進(jìn)一步建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍自身素質(zhì)的培養(yǎng)機(jī)制。培養(yǎng)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘方式和機(jī)制進(jìn)行有效改革，建議應(yīng)該由審計(jì)委員來負(fù)責(zé)審計(jì)工作的流程步驟和審計(jì)費(fèi)用相關(guān)細(xì)節(jié)，從而能夠避免管理部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的施加任何壓力，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作能夠有效獨(dú)立地進(jìn)行。會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員為了向企業(yè)提供高質(zhì)量的服務(wù)水平，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，在社會(huì)和同行業(yè)內(nèi)建立良好的公眾形象，應(yīng)該認(rèn)真踐行會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求，遵守職業(yè)紀(jì)律規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)法做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

最后，要加強(qiáng)政府監(jiān)督職能，形成對(duì)政府部門監(jiān)督人員的約束體系。政府監(jiān)督具有高度的權(quán)威性，是各個(gè)相關(guān)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一系列的監(jiān)督。作為我國會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督主導(dǎo)，如果缺乏相應(yīng)的約束力和獎(jiǎng)懲制度，就會(huì)導(dǎo)致政府監(jiān)督層面出現(xiàn)不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象產(chǎn)生，從而引起政府監(jiān)督效力低下。所以，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督必須從加強(qiáng)會(huì)計(jì)方面的政府監(jiān)督力度著手，一方面要給予有關(guān)監(jiān)督部門對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力和處罰權(quán)力，將監(jiān)督與服務(wù)企業(yè)緊密結(jié)合起來，以幫助企業(yè)完善自身管理制度。另一方面，要加強(qiáng)法律法規(guī)體系建設(shè)，明確各個(gè)監(jiān)管部門的職能分工，對(duì)各自職能范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，并且分工合作，信息互通，以避免重復(fù)監(jiān)督和遺漏，增加政府部門監(jiān)督的效率，提升檢察部門的社會(huì)形象。另外，要注重加強(qiáng)監(jiān)督部門執(zhí)法人員的自身素質(zhì)建設(shè)，提高自身業(yè)務(wù)水平，即是在一定程度上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督力度。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照國家法律和各種財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，是會(huì)計(jì)的基本職能之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施能夠提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作秩序，降低市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作成本。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督問題是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要問題，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步全面深化，會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督問題更加值得重視。然而，由于企業(yè)內(nèi)部制度不夠健全，社會(huì)監(jiān)督力度欠缺，政府監(jiān)督部門職能浪費(fèi)等各方面的原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督問題呈現(xiàn)逐步弱化的發(fā)展態(tài)勢。針對(duì)這些方面的問題，本文提出了相應(yīng)的改善建議，這些建議對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，改善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，健全現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營制度，逐步深化社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革都有十分重要的作用。

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