黃建斌

摘要：全面預(yù)算管理這一先進(jìn)的管理辦法對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有十分重要的意義。本文從企業(yè)全面管理的概述、意義，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的問題和解決措施等方面，對(duì)于全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)施中的相關(guān)問題進(jìn)行分析與研究。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 企業(yè) 實(shí)施

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)在分配財(cái)務(wù)性資源和非財(cái)務(wù)性資源的過程中，利用預(yù)算進(jìn)行考核和控制，使得對(duì)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)行為以及活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)與組織得以實(shí)現(xiàn)，確保企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的控制方法。即全面預(yù)算管理是合理配置企業(yè)資源，及時(shí)協(xié)調(diào)不合理的資源配置方式；以戰(zhàn)略目標(biāo)作為依據(jù)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行工作進(jìn)行控制，確?？茖W(xué)化預(yù)測(cè)、分析以及決策，力求企業(yè)的收益與成本良性發(fā)展，最終高效協(xié)調(diào)生產(chǎn)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的工作方法。

（二）我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

隨著我國(guó)改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來。尤其是2001年我國(guó)加入WTO后，國(guó)外先進(jìn)的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)也被逐漸引入到我國(guó)，其中就包括全面預(yù)算管理。尤其是越來越多的大中型企業(yè)開始采取這種方法。企業(yè)通過全面預(yù)算管理，合理配置了其資源，最終提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，促進(jìn)公司發(fā)展。

但是中國(guó)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理存在認(rèn)識(shí)上的偏差。表現(xiàn)在預(yù)算指標(biāo)具有不完整性和不準(zhǔn)確性；在實(shí)務(wù)中，企業(yè)未完全領(lǐng)會(huì)全面預(yù)算管理的核心內(nèi)涵，缺乏專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算管理；對(duì)預(yù)算目標(biāo)的選擇上存在錯(cuò)誤；預(yù)算編制的種類也存在較單一的問題；還有預(yù)算監(jiān)控不足、員工激勵(lì)不足等問題。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)中實(shí)施的意義

（一）有利于企業(yè)明確發(fā)展目標(biāo)

實(shí)施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)確立正確的發(fā)展目標(biāo)，按照企業(yè)實(shí)際情況將長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)和短期規(guī)劃結(jié)合起來，明確企業(yè)各個(gè)部門的責(zé)任和工作方向，制定相應(yīng)的激勵(lì)措施使企業(yè)的每位員工都成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一分子，最終完成企業(yè)的最終發(fā)展目標(biāo)。

（二）有利于企業(yè)對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制

實(shí)施全面預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。實(shí)施全面預(yù)算管理，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完全分配到企業(yè)的各個(gè)部門中的各個(gè)環(huán)節(jié)，確定責(zé)任中心。以預(yù)算所規(guī)劃的具體數(shù)目作為每個(gè)部門的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并和實(shí)際完成情況進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)產(chǎn)生差異的原因，告知所屬部門，使該部門盡快采取相應(yīng)的措施，總結(jié)原因，找到解決辦法，保證預(yù)算目標(biāo)的順利完成，最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理在控制中的作用。

（三）有利于對(duì)企業(yè)的各個(gè)單位和部門進(jìn)行考核

實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)各個(gè)單位和部門對(duì)預(yù)算完成的程度和效果就是對(duì)其業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)，并以此來建立起企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲制度。這種績(jī)效考核制度比直接對(duì)比上下兩期實(shí)際的考核辦法更加實(shí)際，也更加有效，是在對(duì)差異進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的，既包含對(duì)歷史變化因素的分析，也包含對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體和客觀環(huán)境因素的變化。

（四）有利于企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展

實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的不斷增強(qiáng)，有利于企業(yè)向現(xiàn)代化發(fā)展。全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化的、先進(jìn)的企業(yè)管理辦法。有利于完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，使企業(yè)的所有工作人員都能了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，都能參與到預(yù)算的編制過程中，極大地調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的積極性，提高企業(yè)的工作效率，這將是先進(jìn)管理辦法的巨大成功。實(shí)施全面預(yù)算管理必將推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展至一個(gè)新高度。

三、我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）監(jiān)控與考核制度不完善

在日常經(jīng)營(yíng)管理的過程中，許多企業(yè)對(duì)各個(gè)單位和部門績(jī)效完成的監(jiān)控強(qiáng)度無法達(dá)到有效實(shí)施全面預(yù)算管理的要求。在預(yù)算計(jì)劃實(shí)施過程中，企業(yè)未能建立有效的監(jiān)控體制，使得各部門、各責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃具有較強(qiáng)的隨意性，使得預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)不一致。正是因?yàn)楸O(jiān)控體制不完善，難以找出預(yù)算與實(shí)際發(fā)生偏差的原因，更難以開展調(diào)整預(yù)算的工作。

（二）未能成立專項(xiàng)全面預(yù)算編制工作的組織

在企業(yè)中成立專項(xiàng)全面預(yù)算編制工作的部門組織，有利于編制有效的預(yù)算計(jì)劃，有利于有效的實(shí)施全面預(yù)算管理。但是在我國(guó)，很多企業(yè)都不能對(duì)其重視起來，更未能成立專項(xiàng)的全面預(yù)算編制工作的部門組織，依靠財(cái)務(wù)部門全權(quán)管理預(yù)算工作。所以，當(dāng)進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃的編制時(shí)，除財(cái)務(wù)部門企業(yè)的其他部門不能夠參與其中，缺乏市場(chǎng)部、銷售部或是其他部門工作人員的有效建議，使得制定的預(yù)算計(jì)劃缺乏代表性和科學(xué)性，進(jìn)而使得全面預(yù)算無法發(fā)揮其可行作用。

（三）預(yù)算方案不具備長(zhǎng)期性

許多企業(yè)沒有意識(shí)到制定了全面預(yù)算方案不代表企業(yè)管理水平就能得到有效的提高，編制預(yù)算方案只會(huì)對(duì)企業(yè)的管理水平的提高起到作用。在對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行編制以及制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，缺乏預(yù)算依據(jù)，也不能根據(jù)企業(yè)的具體實(shí)際情況，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不具備長(zhǎng)期性。使得企業(yè)的短期目標(biāo)和企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃之間沖突，分期指標(biāo)也沒有起到良好的銜接作用，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（四）預(yù)算制定方法，預(yù)算程序不到位

首先，在制定預(yù)算的方法上，與西方國(guó)家根據(jù)預(yù)算不同情況采取不同預(yù)算編制的方法相比，我國(guó)多數(shù)企業(yè)簡(jiǎn)單地以往年的預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)作相應(yīng)的加減，這就會(huì)存在很大的誤差。其次，在預(yù)算的制定程序上，很多企業(yè)依據(jù)傳統(tǒng)按照上傳下達(dá)方式，嚴(yán)重缺乏民主性和科學(xué)性，易造成信息不正確的情況，影響預(yù)算結(jié)果。

（五）缺乏有效的預(yù)算考核激勵(lì)制度

預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)各個(gè)部門和各個(gè)責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評(píng)價(jià)，是預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。據(jù)實(shí)際調(diào)查，很多的企業(yè)考核僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)為對(duì)象，幾乎不涉及非財(cái)務(wù)指標(biāo)。季末的預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)措施不到位會(huì)使相關(guān)部門和員工對(duì)執(zhí)行預(yù)算缺乏積極性，影響預(yù)算的執(zhí)行實(shí)施，將會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理不能實(shí)現(xiàn)理想的效果。

四、解決全面預(yù)算管理中出現(xiàn)問題的對(duì)策

（一）完善監(jiān)控與考核制度

實(shí)時(shí)監(jiān)控執(zhí)行預(yù)算，有利于企業(yè)全面預(yù)算管理得到有效的執(zhí)行與落實(shí)。在執(zhí)行全面預(yù)算的過程中，企業(yè)應(yīng)做到分析可能與預(yù)算規(guī)劃出現(xiàn)偏差的各種情況，并及時(shí)找到原因，以便及時(shí)調(diào)整。完善相應(yīng)的考核機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立起考核全面預(yù)算管理實(shí)施的體制，以便做到權(quán)責(zé)分明。企業(yè)可以在內(nèi)部建立起相應(yīng)的考核指標(biāo)，用于管理預(yù)算計(jì)劃得到執(zhí)行落實(shí)的情況，這樣便可以確保預(yù)算的準(zhǔn)確落實(shí)。

（二）成立專項(xiàng)全面預(yù)算編制工作的組織

企業(yè)應(yīng)成立專項(xiàng)的全面預(yù)算編制工作的部門組織，不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門全權(quán)管理預(yù)算工作。比如可以在財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、銷售部等與企業(yè)全面預(yù)算相關(guān)的各個(gè)部門中挑選一部分有能力的管理者和員工，成立起專項(xiàng)的全面預(yù)算編制工作的組織，對(duì)于企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃發(fā)表自己的言論，最終商議出企業(yè)的全面預(yù)算結(jié)果。這樣既保證了民主性也保證了科學(xué)性，有利于預(yù)算的執(zhí)行與實(shí)施。

（三）要建立起長(zhǎng)期的預(yù)算管理計(jì)劃

企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，以企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的情況來建立起長(zhǎng)期的預(yù)算管理計(jì)劃，使其與企業(yè)的短期規(guī)劃相一致。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)以完成短期規(guī)劃推動(dòng)長(zhǎng)期目標(biāo)完成的效果，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。這也是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的主要目的和最終目標(biāo)。

（四）充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)作用

預(yù)算具有明確企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)、協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間關(guān)系、控制企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、評(píng)價(jià)實(shí)際工作業(yè)績(jī)的作用。但是全面預(yù)算管理還有一個(gè)重要的作用就是預(yù)算管理的激勵(lì)作用，即通過預(yù)算管理全過程來激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和能動(dòng)性，順利地完成預(yù)算任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?？梢姵浞职l(fā)揮預(yù)算管理激勵(lì)作用的重要性。

（五）提高預(yù)算編制的可靠性

為了提高預(yù)算編制的可靠性，企業(yè)應(yīng)采用概率預(yù)算的方法。在編制預(yù)算時(shí)，所涉及的變量，有時(shí)候可以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)其數(shù)值，有時(shí)候卻難以確定。當(dāng)數(shù)值難以確定時(shí)，就需耍根據(jù)客觀條件，對(duì)有關(guān)變量作一些近似的估計(jì)，估計(jì)它們可能變動(dòng)的范圍，分析它們?cè)谠摲秶鷥?nèi)出現(xiàn)的概率，然后對(duì)各變量進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算期望值，編制預(yù)算。作為預(yù)算管理的工具，預(yù)算是否準(zhǔn)確、可靠會(huì)直接影響到企業(yè)預(yù)算管理的效果。所以，預(yù)算不僅要全面，而且也要可靠。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理具有現(xiàn)代性和先進(jìn)性，但同時(shí)也是一項(xiàng)復(fù)雜的管理辦法，涉及到企業(yè)方方面面的經(jīng)營(yíng)過程，全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)的管理模式，其成功運(yùn)作需要多角度的認(rèn)識(shí)和多方面的配合。因此企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理需要企業(yè)的管理者擁有正確的理財(cái)觀念和先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有計(jì)劃、分步驟地實(shí)施全面預(yù)算管理，建立起自己的管理程序，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展。

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（作者單位：云南省交通規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院）