王彩華

摘 要 財務會計是企業(yè)經營管理活動的重要內容，也是企業(yè)財務管理的一項重要工作。公允價值會計在經濟的快速發(fā)展條件下得到重視與運用，而在經濟金融危機爆發(fā)后，人們越來越質疑公允價值會計的作用，對公允價值會計與財務會計的討論越來越激烈。本文分別闡述了公允價值會計和財務會計的內涵和本質特征，指出了公允價值會計和財務會計這兩種計量方式的本質特征之間的沖突，財務報表與財務報告是財務會計的重要表現(xiàn)方式，財務報告又是財務會計的核心產物支出，更好地區(qū)分公允價值會計與財務會計，真實反映企業(yè)歷史經營情況，為企業(yè)決策提供了判斷依據。

關鍵詞 公允價值會計 財務會計 本質特征

中圖分類號：F234.4文獻標識碼：ADOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2015.06.064

Conflict of Fair Value Accounting and Finance

Accounting Essential Characteristics

WANG Caihua

（Qinghai Oilfield Supplies and Equipment Company， Dunhuang， Gansu 736202）

Abstract Financial accounting is an important part of business management activities， is an important task of enterprise financial management. Fair value accounting to get under conditions of rapid development of economic importance and use， and in the economic and financial crisis， it is increasingly questioning the role of fair value accounting， the discussion of fair value accounting and financial accounting of increasingly fierce. This paper describes the connotation and the essential characteristics of fair value accounting and financial accounting， pointed out the conflict， financial statements and financial reporting essential feature of fair value accounting and financial accounting between the two measurement methods is an important expression of financial accounting， financial reporting is the core product of financial accounting expenses， better distinguish fair value accounting and financial accounting， a true reflection of the history and operation of enterprises， for business decision provides the basis to judge.

Key words Fair Value Accounting; financial accounting; essential characteristics

1 公允價值會計的內容與本質特征

公允價值會計主要計算在公平交易中，交易雙方自愿進行資產交換和負債清償的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，又叫市值會計，是一種計量屬性的會計模式。公允價值會計在金融市場中地位重要，其有利于金融市場和經濟的完善與發(fā)展。

在交易公平、交易雙方相互熟悉、自愿的前提下進行計算公允價值;公允價值計算當前交易下的價值，既不是過去的價值也不是未來估算的價值;公允價值要保證計算結果的可靠準確性，還要保證會計金額的取得。這就是公允價值的三個典型特征。而公允價值會計的典型特點則是在當前市場狀況條件下進行計算分析。公允價值會計這種計算方式的優(yōu)勢是能夠對市場風險變化所產生的收益損失作出及時的解釋，并在一定程度上影響了企業(yè)的財務會計。

2 財務會計的內容與本質特征

2.1 財務會計的內容

（1）控制系統(tǒng)論。楊時展先生根據20世紀90年代的會計發(fā)展水平提出財務會計是一個控制系統(tǒng)。他認為，財務會計這個控制系統(tǒng)是在實際經濟活動中計量、調控會計問題的經過與結果，并在公認的原則條件下進行度量貨幣。（2）管理活動論。在我國市場經濟發(fā)展之前，國家和企業(yè)不重視財務會計，財務會計對經濟發(fā)展作用不大，所以其在經濟與社會地位中不高，財務會計只是用來管理經濟和反應生產情況的重要手段。改革開放后，財務發(fā)揮反映和監(jiān)督經濟活動的作用，受到政府和企業(yè)的重視。財務會計的理論與應用說明其是一種管理活動。（3）信息系統(tǒng)論。財務會計在現(xiàn)代經濟活動的應用中可被視為一個信息系統(tǒng)。隨著計算機技術與互聯(lián)網的快速發(fā)展，計算機技術被應用在財務會計中，會計信息的獲取與處理更加方便、快速，管理者可以根據得到的全面準確的財務信息對企業(yè)發(fā)展做出判斷與決策。因此，可以把財務會計看作是一個專門提供信息的系統(tǒng)。

2.2 財務會計的本質特征

（1）真實反映。真實反映是財務會計最基本的本質特征。會計本身的根本屬性是反映一種現(xiàn)象，同時也是會計的本質特征，財務會計是會計的一部分。財務會計的主要任務是隨著經濟發(fā)展與公司利益分配進行搜集、處理和反饋信息。會計本質是隨著經濟發(fā)展、新興理論知識的運用及公司與資本兩權分類而發(fā)生改變的，會計本質是開放的，但會計原則能夠如實反映信息結果和復雜生產關系，其是不變化的。財務會計提高的會計信息直接影響企業(yè)對發(fā)展做出的決策與規(guī)劃，所以，財務會計對企業(yè)發(fā)展有著重要影響。

（2）歷史性。財務會計是為了給企業(yè)提供該企業(yè)某歷史時期的會計信息情況。財務報告是財務會計結果的載體形式，財務會計在財務報告中提供公司在某一時期內的財務情況，所以歷史性也是財務會計的本質特征。財務報表是財務會計的重要表現(xiàn)，財務報表也能夠提供某個歷史階段的企業(yè)財務信息。通過財務報表與財務報告，人們可以了解某個階段企業(yè)生產經營活動的真實情況，如這個時期企業(yè)的經營活動成果，但是不能預測企業(yè)經營成果的未來，也不能判斷未來環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的影響。了解財務會計的歷史性本質特征，可以清楚獲悉企業(yè)的歷史經營情況，并且能更好地區(qū)分公允價值會計與財務會計。

3 公允價值會計與財務會計本質特征之間的沖突

公允價值會計的本質特征是交易公平與自愿、盯住市場與計量市價，而財務會計的本質特征則是如實反映與歷史性。財務報表是財務會計的重要表現(xiàn)方式，財務報告是財務會計的重要產出，兩者皆繼承了財務會計的本質特征，財務報表與財務報告能夠不受外界經濟環(huán)境的影響而如實地反映某個階段企業(yè)的歷史真實的經營情況。公允價值會計的本質特征對財務報表與財務報告有著重要影響，影響在會計中進行估價和重新估價或者后續(xù)計量，從而與財務會計沖突。公允價值會計與財務會計本質特征之間的沖突集中表現(xiàn)在以下四個方面：一是是否需要會計計量主體;二是計量方式受經濟環(huán)境的影響程度;三是變動收益的計算;四是金融資產收益給財務報表帶來的不便。

3.1 會計計量主體

財務會計是由會計主體進行計量的財務活動，而財務會計主要反映會計計量主體的相關情況，如其各項交易、價值及變動情況。與之相反，公允價值會計是沒有會計計量主體組織而進行計量的活動，公允價值會計是基于市場變化來進行計量現(xiàn)值的，所以公允價值會計更關注市場變動情況，一般不會規(guī)定會計計量主體。是否有會計計量主體是公允價值會計與財務會計的一個比較明顯的區(qū)別，同時也導致公允價值會計與財務會計計量結果明顯不同。

3.2 計量方式受經濟環(huán)境的影響程度

公允價值會計與財務資本會計最大的區(qū)別是看計量受周邊外界經濟環(huán)境的影響程度。在社會主義市場經濟中，雖然市場經濟環(huán)境變化不對改變歷史的真實反映，但是會使市場價格上下浮動，公允價值會計進行計量的前提條件是當前市場變動情況，所以市場價格變動會直接影響公允價值會計的計量結果，公允價值會計受經濟環(huán)境和市場價格浮動的影響較大。經濟環(huán)境變化及市場價格變動對財務資本會計不產生任何影響，財務資本會計精準計量企業(yè)歷史財務狀況。再加上這兩種計量方式的會計計量主體不同，最終會造成公允價值會計與財務會計之間的沖突。

3.3 變動收益的計算

公允價值變動收益會影響企業(yè)財務報表和財務報告。一般情況下，用轉移的企業(yè)資產所有權來計算企業(yè)變動收益。會計主體不進行企業(yè)持有金融資產期間的后續(xù)確認，這是市場中其他主體負責確認的。市場變動會影響公允價值會計的計量結果，無法真實反映企業(yè)經濟活動的財務狀況，從而擾亂財務報表的內在邏輯關系。企業(yè)持有金融資產期間沒有發(fā)生轉移風險與報酬，把企業(yè)持有金融資產期間當作收益進行公允價值會計計量，需要特別注意的是這個不是真正的收益，所以公允價值會計計量中不能對這個變動收益進行計量。公允價值變動收益會影響企業(yè)會計信息的可靠性，也不利于企業(yè)投資者做出投資決策，不利于公司的正常發(fā)展，也不利于企業(yè)投資者利益的維護。公允價值變動收益需要適應時代經濟發(fā)展的需要。

3.4 金融資產收益擾亂財務報表邏輯關系

企業(yè)在生產經營過程中持有一定量的金融資產，公允價值會計把企業(yè)持有金融資產期間的變動收益納入財務中并計量，財務會計則不計算，企業(yè)持有金融資產的變動收益會對財務報表的邏輯關系。在公允價值會計中，計量的是某一個時間點市場變化的估計值，反映的是當日當前的市場價格或者市場估算價格，不能確定未來風險與未來情況。收益變動是未來的預期收益，公允價值會計對企業(yè)持有的金融資產的變動收益是未來各期的現(xiàn)金流量及預期折現(xiàn)值變化，這個收益與企業(yè)實際經營收益無關。企業(yè)持有的金融資產收益變動受公允價值會計的計量出現(xiàn)了混亂現(xiàn)象，從而破壞了企業(yè)財務報表的內部邏輯關系，還會對企業(yè)經營業(yè)績的計量造成干擾混亂。所以不應該確認企業(yè)持有金融資產變動收益，不然公允價值會計與財務會計有很大的沖突。

4 結束語

財務會計是企業(yè)進行生產經營活動的基礎，同時也是企業(yè)財務管理的一項重要工作。公允價值會計是在公平交易活動中交易雙方自愿進行資產交換與債務清償，受市場經濟環(huán)境和市場價格變動的影響，主要是對當前經濟狀況的反映，計量現(xiàn)值;而財務會計則是如實反映企業(yè)某一個歷史時期的生產經營情況。財務報表是財務會計的重要表現(xiàn)方式，而財務報告是財務會計的核心產出。從財務報表與財務報告這兩個記載材料來仔細研究公允價值會計與財務會計的本質特征區(qū)別。

綜上所述，在財務報告或財務報表中引入公允價值會計，只能反映企業(yè)某個時期點的經營狀況，并且還受到外界經濟環(huán)境與市場價格的影響，并不能實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化，反而使企業(yè)的會計信息周期化，擾亂了財務報表的內部存在的邏輯關系，不能根本解決企業(yè)財務問題。本文通過對公允價值會計和財務會計這兩種計量方式內容與本質特征的分析，歷史性與如實反映是財務會計的典型本質特征，發(fā)現(xiàn)財務報表及財務報告中引入的公允價值會計與財務會計發(fā)生沖突，主要是是否需要會計計量主體、是否受外界經濟環(huán)境的影響、企業(yè)持有的金融資產變動收益是否被計算及金融資產收益變動對財務報表的干擾這四個方面沖突。公允價值會計在企業(yè)生產經營活動中發(fā)揮了一定的作用，但是卻與財務會計有著一系列的沖突，所以，為了企業(yè)的生產經營活動正常高效進行，在公允價值會計應用中，要特別注意公允價值會計與財務會計的沖突，謹慎分析財務報告披露的財務問題，還需特別注意公允價值會計的應用。

參考文獻

[1] 孫曉妍.公允價值會計與財務會計本質特征的沖突[J].學術探索，2012.1：94-96.

[2] 雷永平.淺析公允價值和財務會計本質特征之間的沖突[J].行政事業(yè)資產與財務，2012.18：49.

[3] 渠陽.公允價值會計與財務會計本質特征的沖突[J].現(xiàn)代經濟信息，2014.2：115.