趙志鋒

【摘 要】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下對(duì)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行研究具有新的現(xiàn)實(shí)意義，它同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理視角不同，其內(nèi)容不僅更加豐富和完善，其影響的范圍也出現(xiàn)不同程度的變化。本文主要探究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生的新變化，為企業(yè)能夠按照準(zhǔn)則的制度要求更好地運(yùn)用應(yīng)付職工薪酬提供參考資料，為企業(yè)自身完善相應(yīng)的職工薪酬管理體系提供有效的建議。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；視角；特點(diǎn)；職工薪酬；運(yùn)用

一、前言

基于有效推進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬內(nèi)容會(huì)計(jì)處理，維持同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致趨同狀態(tài)的目的，財(cái)政部在2014年初在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)》關(guān)于職工薪酬的內(nèi)容加以修訂和完善，并提出新準(zhǔn)則需于2014年7月初在全國(guó)所有省份全面執(zhí)行的要求。隨著新準(zhǔn)則的逐漸完善并提出新的執(zhí)行要求，國(guó)內(nèi)企業(yè)怎樣才能更好地認(rèn)識(shí)新政策與制度規(guī)定，并熟練地運(yùn)用于自身內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，通過(guò)探究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生的新變化，為企業(yè)更好地運(yùn)用職工薪酬提供積極的參考意義。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化內(nèi)容

1.定義層面

《新準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)職工的薪酬內(nèi)容做出了明確的劃分和定義，即職工薪酬涵蓋工資、獎(jiǎng)金、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、非貨幣性福利、辭退福利以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)與職工教育經(jīng)費(fèi)等在內(nèi)的總共八大內(nèi)容，同時(shí)提出了不涵蓋股份形式的薪酬與企業(yè)年金的內(nèi)容，這屬于《新準(zhǔn)則》關(guān)于職工薪酬范圍的內(nèi)容。

2.范圍層面

薪酬內(nèi)容層面：《新準(zhǔn)則》同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對(duì)比，在規(guī)定職工薪酬的范圍方面更加豐富化。職工的薪酬不僅包括傳統(tǒng)意義上的工資，一般津貼以及獎(jiǎng)金等，也包括各項(xiàng)基本的社會(huì)保險(xiǎn)，尤其是在福利內(nèi)容方面，增加了辭退福利，享受帶薪休假等新內(nèi)容，不斷滿足推進(jìn)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展要求。職工范圍層面：不僅包括和企業(yè)監(jiān)理在在合同上的全體員工，而且也涵蓋了未形成明文規(guī)定的勞動(dòng)合同關(guān)系，但是屬于經(jīng)過(guò)企業(yè)正式任命范圍的員工。另外關(guān)于極具爭(zhēng)議話題的勞務(wù)派遣內(nèi)容，此次新準(zhǔn)則也給予了明確的規(guī)定，指出為企業(yè)提供相關(guān)所需的服務(wù)或者是提供同內(nèi)部員工趨向一致的服務(wù)的人員均可納入職工的范圍，這樣的規(guī)定保護(hù)了大批經(jīng)過(guò)勞務(wù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)向企業(yè)提供大量服務(wù)的，而不是與企業(yè)直接建立勞務(wù)合同關(guān)系的人員。薪酬使用層面：使用范圍得到更加深入的延伸和拓展，企業(yè)根據(jù)相應(yīng)的制度規(guī)定以及合同要求為內(nèi)部職工相關(guān)收益人員所提供的福利內(nèi)容也屬于薪酬的使用范圍。此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容還明確提出關(guān)于離職員工相關(guān)的福利作何處理的內(nèi)容，隨著企業(yè)職工薪酬影響的人員范圍出現(xiàn)擴(kuò)大之勢(shì)，企業(yè)必須相應(yīng)增加對(duì)損益成本或者是產(chǎn)品成本的計(jì)算。

3.會(huì)計(jì)處理層面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)全面的修訂后，對(duì)薪酬費(fèi)用具體的歸集內(nèi)容與類別給予了全面的闡述，會(huì)計(jì)處理的原則得到不斷的規(guī)范。 這主要體現(xiàn)在明確了內(nèi)部職工為企業(yè)所提供或創(chuàng)造的增值內(nèi)容均歸入會(huì)計(jì)處理范圍，將職工能夠提供的實(shí)際存在的全部短期薪酬均視為負(fù)債，且將其劃入當(dāng)期損益范圍；而過(guò)去大部分的薪酬則是劃為當(dāng)期費(fèi)用。另外職工為企業(yè)提供服務(wù)期間，會(huì)計(jì)處理需證實(shí)為負(fù)債，按照受益人計(jì)入同期費(fèi)用或者是資產(chǎn)成本中，應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)形成的職工薪酬中，將其計(jì)進(jìn)存貨成本；應(yīng)由正在建設(shè)的工程項(xiàng)目以及無(wú)形資產(chǎn)負(fù)荷的職工薪酬，計(jì)進(jìn)建設(shè)固定資產(chǎn)或者是無(wú)形資產(chǎn)的總成本中等。而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理辦法是除掉工資、福利以及各項(xiàng)津貼根據(jù)受益人計(jì)進(jìn)資產(chǎn)與成本或者是當(dāng)期總費(fèi)用外，其余所有職工的薪酬則是均計(jì)進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用。二是列舉了關(guān)于福利費(fèi)方面的會(huì)計(jì)處理方法?！缎聹?zhǔn)則》按照職工提供的不同服務(wù)內(nèi)容所受益人展開計(jì)算，將其認(rèn)定成應(yīng)給付職工福利的具體負(fù)債，然后計(jì)進(jìn)相關(guān)成本與資產(chǎn)或者是當(dāng)期費(fèi)用。此外針對(duì)職工的福利費(fèi)用需按照實(shí)際發(fā)生的具體數(shù)額為準(zhǔn)，將其劃入當(dāng)期損益，針對(duì)福利費(fèi)的計(jì)量可首先選擇公允價(jià)值，其次選擇成本計(jì)量以確保會(huì)計(jì)處理的靈活操作性。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下職工薪酬的運(yùn)用

同其他年度發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較，2014年修訂的準(zhǔn)則內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了較大范圍的延伸和跨越，增加了離職福利以及帶薪缺勤等企業(yè)福利，根據(jù)這些內(nèi)容的變化企業(yè)在應(yīng)付職工薪酬方面也發(fā)生了相應(yīng)的變化，下面主要以部分新增加內(nèi)容在給付薪酬的應(yīng)用作相關(guān)介紹。

一是離職福利方面職工的應(yīng)給付薪酬。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新修訂的內(nèi)容上，重點(diǎn)詳述了職工離職后的相關(guān)福利，主要包括設(shè)定提存計(jì)劃同設(shè)定受益計(jì)劃這兩大類。其中前者通常在職工同企業(yè)建立起相應(yīng)的協(xié)議關(guān)系，其離職之后的薪酬主要是由專門的基金會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)，其概念與養(yǎng)老金相似，也就是根據(jù)相關(guān)法律要求繳納費(fèi)用，到其離職之后可享受由企業(yè)支付賠償?shù)拇?。后者是指除上述?nèi)容外的離職后的相關(guān)福利。受益計(jì)劃主要是指通過(guò)契約性或者是商業(yè)性的方式完善養(yǎng)老支付等相關(guān)的福利計(jì)劃。例如部分企業(yè)規(guī)定職工到退休年齡后可享受每月企業(yè)提供的額外1000元；或指定職工到退休年齡后可得到一套具體的具有長(zhǎng)期使用權(quán)的老年公寓等。

二是帶薪缺勤方面職工的應(yīng)給付薪酬。企業(yè)應(yīng)該當(dāng)職工處于在職期間且為企業(yè)內(nèi)部提供多重服務(wù)時(shí)，根據(jù)其今后享有關(guān)于帶薪缺陷的某項(xiàng)權(quán)利，對(duì)該職工帶薪缺勤相應(yīng)的薪酬給予有效的確認(rèn)和累積，且應(yīng)按照累積的沒(méi)有行使的權(quán)利所變化的預(yù)期給付的實(shí)際金額計(jì)量；應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工在會(huì)計(jì)期間實(shí)際出現(xiàn)的缺勤狀況以及非累積的帶薪缺勤狀況計(jì)量相應(yīng)的職工薪酬。針對(duì)非累積的帶薪休假項(xiàng)目，例如婚假或是產(chǎn)假等，因?yàn)闄?quán)力同義務(wù)的關(guān)系無(wú)法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)下期，所以會(huì)計(jì)不作相應(yīng)處理；針對(duì)可累積的帶薪休假項(xiàng)目，因?yàn)闄?quán)力同義務(wù)的關(guān)系可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，按照下年度預(yù)計(jì)總休假天數(shù)大于帶薪休假天數(shù)所對(duì)應(yīng)的基本工資應(yīng)劃為負(fù)債，計(jì)進(jìn)資產(chǎn)成本項(xiàng)目或者是當(dāng)期費(fèi)用；用現(xiàn)金補(bǔ)償職工未按照計(jì)劃使用所積累的帶薪休假天數(shù)時(shí)，沖減掉已經(jīng)計(jì)提的負(fù)債，所得差額計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。舉個(gè)例子，某企業(yè)關(guān)于累積的帶薪缺勤相關(guān)制度明確提出，所有職工每年能夠擁有五個(gè)工作日天數(shù)的帶薪病假，假如沒(méi)有使用的病假只能夠往后結(jié)轉(zhuǎn)1年，大于1年未使用的相關(guān)權(quán)利則需作廢，職工辭職不可獲取相關(guān)的現(xiàn)金賠償。

四、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)制度要求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面抑或發(fā)生的變化

由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)職工薪酬的定義趨于明顯，影響范圍更加擴(kuò)大，這直接就加大了會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)規(guī)范的嚴(yán)密性，直接使得企業(yè)能夠自主界定與操控的范圍與空間變小了，這也使得產(chǎn)品計(jì)入成本相對(duì)增加，這對(duì)于推進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程趨向國(guó)際化無(wú)疑是有利的。針對(duì)按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)操作與執(zhí)行的企業(yè)，會(huì)選擇相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方式，這對(duì)企業(yè)而言多少會(huì)受到影響，尤其是針對(duì)收益計(jì)劃不知作何會(huì)計(jì)處理的相關(guān)企業(yè)，其產(chǎn)生的影響較大。

過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)這方面內(nèi)容的會(huì)計(jì)處理做出相應(yīng)的規(guī)定，未構(gòu)建起針對(duì)這類職工福利的確認(rèn)常規(guī)機(jī)制，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把類似的內(nèi)容全部涵蓋在內(nèi)，構(gòu)建起確認(rèn)職工福利相關(guān)事項(xiàng)的常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，所以大部分未得到確認(rèn)及計(jì)量的報(bào)表外部職工的福利負(fù)債被劃進(jìn)表內(nèi)，這于有些國(guó)有企業(yè)的報(bào)表制定會(huì)造成直接的影響。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜合上述內(nèi)容可知，財(cái)政部關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的新的修訂內(nèi)容，是以國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)完善各自的會(huì)計(jì)處理制度體系具有積極的指導(dǎo)意義。所以企業(yè)應(yīng)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過(guò)程與時(shí)俱進(jìn)和國(guó)家實(shí)施的進(jìn)程保持一致，對(duì)自身的會(huì)計(jì)制度給予相應(yīng)的完善以期推進(jìn)關(guān)于職工薪酬會(huì)計(jì)處理的科學(xué)化與規(guī)范化。

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