張錚

摘 要：保障性住房跟蹤審計是通過對保障性住房政策實施過程及施工進(jìn)行的各個階段，運用相關(guān)法律法規(guī)、審計制度以及相應(yīng)的審計方法進(jìn)行監(jiān)督控制，對保障性住房項目的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性進(jìn)行評價。本文搜集有關(guān)文章，對國內(nèi)外保障性住房跟蹤審計的研究成果進(jìn)行整理和評述，以期為深入開展保障性住房審計領(lǐng)域的研究提供參考。

關(guān)鍵詞：保障性住房；跟蹤審計；研究現(xiàn)狀

一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)學(xué)者也對保障性住房跟蹤審計進(jìn)行了研究，大致可分為以下三個方面：

1、對保障性住房跟蹤審計內(nèi)容的研究

王大華在《淺談如何做好保障性住房審計》中認(rèn)為，應(yīng)該從保障性住房建設(shè)的基本情況和任務(wù)完成情況、土地供給、資金籌集分配和管理、地方政府對保障行政住房建設(shè)的保障水平、保障性住房建設(shè)程序和工程質(zhì)量狀況、保障性住房的分配和管理，共六個方面入手，做好保障性住房跟蹤審計。李篤明在《保障性安居工程跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)》中指出，保障性安居工程跟蹤審計應(yīng)分別從建設(shè)前期、開工建設(shè)、竣工驗收、分配退出、目標(biāo)任務(wù)、政策執(zhí)行等階段進(jìn)行實施。徐松梅在《淺議保障性安居工程跟蹤審計》中結(jié)合實際項目工程審計經(jīng)驗，探討了保障性住房項目跟蹤審計的政府投入審計、項目建設(shè)審計以及住房分配審計，并提出保障性住房退出機(jī)制作為保障性安居工程跟蹤審計的深化方向。

2、對保障住房跟蹤審計重點關(guān)注方面的研究

劉偉在《國家審計在基本保障型住房建設(shè)資金籌集中的作用》中認(rèn)為，國家審計應(yīng)關(guān)注財政資金對廉租住房和公共租賃住房建設(shè)資金的支持力度、保障性住房投融資平臺的作用和風(fēng)險、廉租住房“共有產(chǎn)權(quán)”試點作用的發(fā)揮等幾個方面。王冠琦在《完善保障房審計，服務(wù)城鎮(zhèn)化進(jìn)程》中指出，應(yīng)該加大對保障性住房資金籌集和使用的審計，促使地方保障性住房建設(shè)多渠道籌集資金；審計時還要關(guān)注住房準(zhǔn)入和退出機(jī)制，促使地方政府建立多層次多部分的信息共享機(jī)制，同時，審計保障房的相關(guān)政策法規(guī)更新配套是否完善，促進(jìn)政策的落實。

3、對保障性住房跟蹤審計方法的研究

張民義、牛繼明、韓慕遠(yuǎn)在《政府投資廉租房審計策略探討》中指出，可以運用計算機(jī)審計和實地調(diào)查法等方法相結(jié)合的方法對廉租房進(jìn)行審計，提高審計效率和效果，降低審計成本。陳暉在《廉租房項目績效審計的內(nèi)容和方法研究》中，建立績效考核定性及定量評價指標(biāo)，將指標(biāo)劃分為投資決策階段指標(biāo)、投資建設(shè)階段指標(biāo)、工程竣工交付使用階段指標(biāo)、財務(wù)管理指標(biāo)。這些指標(biāo)有的給出了具體的計算公式，為審計實踐提供了一定的參考。王倩在《保障性安居工程跟蹤審計現(xiàn)場調(diào)查方法》中認(rèn)為，主要采取審計現(xiàn)場調(diào)查工作分別與政策法規(guī)、任務(wù)指標(biāo)、建設(shè)工程資料、計算機(jī)輔助審計、資金使用情況、保障房分配使用情況、現(xiàn)場走訪相結(jié)合等幾種方法，做好跟蹤審計現(xiàn)場調(diào)查工作。

二、國外研究現(xiàn)狀

1999 年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）聯(lián)合完成的研究報告指出，“持續(xù)審計就是獨立審計師用以對委托項目的相關(guān)事項以一系列實時或短時間內(nèi)生成的審計報告，并對其提供書面認(rèn)證的一套審計方法”。Winkler.G在《公共工程審計：對審計實踐的看法》中認(rèn)為：要具體確定住房工程的目的目標(biāo)，根據(jù)各個不同的階段的施工特點制定具體審計計劃。工程項目包括：設(shè)計、招標(biāo)、合同、建設(shè)、結(jié)算等階段，審計目標(biāo)會因不同階段的施工內(nèi)容而呈現(xiàn)出相應(yīng)的變化。Danniel.K 在《建設(shè)審計服務(wù)》中指出：在住房工程項目審計準(zhǔn)備階段，要了解和關(guān)注相關(guān)單位的基本資料、項目建設(shè)計劃和合同預(yù)算，同時也要審查被審計單位的工程物資采購及建設(shè)項目管理體系是否具備且完善，提出不管是項目前期、中期還是期末的審計工作都要強(qiáng)化對工程成本的控制，關(guān)注工程成本、費用支出是否合規(guī)、合理。Kyriakides.G在《基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)項目審計》中認(rèn)為：在住房項目審計時，項目各個階段的建設(shè)工作審計人員都應(yīng)該參與其中。首先是設(shè)計階段，審計人員要關(guān)注和評價項目可行性研究和具體設(shè)計情況，及時給出專業(yè)意見，以確保能考慮到的所有制約因素都被關(guān)注；接著是建設(shè)階段，審計人員要檢查和監(jiān)測建設(shè)的進(jìn)展情況，通過現(xiàn)場調(diào)查、財務(wù)記錄檢查等程序確保所有款項和支出得到證實。最后對已完成項目的評估，以確定項目是否得到正確的維護(hù)和利用，相關(guān)目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)。James D.C和George R.A III在《以政府為主體的建設(shè)合同審計》中認(rèn)為：住房項目審計首先要審查住房建設(shè)項目的合同，因為對合同的合理性審計可以促使對政府向公共住房投資進(jìn)行更有效運用。審計人員應(yīng)該詳細(xì)記錄合同審計的結(jié)果，同時審計人員應(yīng)接受住房項目相關(guān)知識的培訓(xùn)，以確保其對合同審計的結(jié)果對管理者來說是能夠發(fā)揮作用的。

三、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評析

1、國內(nèi)保障性住房跟蹤審計研究的不足

（1）目前在保障性住房項目審計方面的研究上，大多數(shù)學(xué)者都將注意力集中到了保障性住房的政策層面，而忽視了保障性住房項目已經(jīng)在大規(guī)模開展，更需要的是如何加強(qiáng)監(jiān)管以確保項目能夠順利實現(xiàn)預(yù)計目標(biāo)的研究，致使國內(nèi)在保障性住房跟蹤審計監(jiān)督領(lǐng)域的研究幾乎還是一項空白。

（2）從國內(nèi)保障性住房跟蹤審計研究現(xiàn)狀中可以看出，保障性住房跟蹤審計的研究還處在發(fā)展階段，一些專家學(xué)者對跟蹤審計的審計內(nèi)容和審計方法等問題進(jìn)行了初步探索，并相繼取得一些成果，但是還存在一些問題亟待解決：一是理論研究內(nèi)容不夠廣泛、研究深度欠缺，研究成果缺乏系統(tǒng)性和整體性，二是保障性住房跟蹤審計機(jī)制還是一片空白，缺乏全面、系統(tǒng)的跟蹤審計理論和具體可行的指導(dǎo)理論實踐操作規(guī)程。

（3）保障性住房跟蹤審計涉及面廣、時間跨度大、政策性強(qiáng)、情況復(fù)雜需，同時要求審計人員用到工程、財務(wù)、法律等多方面的知識，但是我國對現(xiàn)階段審計機(jī)關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才相對短缺，導(dǎo)致對保障性住房跟蹤審計存在一定風(fēng)險，國內(nèi)學(xué)者現(xiàn)階段的研究成果中，幾乎沒有引入風(fēng)險的概念。

2、國外保障性住房跟蹤審計研究的不足

（1）研究內(nèi)容不夠廣泛。從國外研究的回顧中可以看出，國外學(xué)者對住房跟蹤審計的研究多集中于對項目各個階段審計內(nèi)容的研究上，而對住房審計其他方面的研究很少，對住房項目跟蹤審計模式、跟蹤審計方法等內(nèi)容的研究都很少涉及。

（2）住房審計研究不夠深入?，F(xiàn)有跟蹤審計研究多是原則性和宏觀性的研究，缺少在操作層面上的研究，對跟蹤審計的實踐指導(dǎo)意義十分有限，因此，需要利用理論與實踐相結(jié)合來推進(jìn)對住房跟蹤審計操作方面的研究，更好地為住房跟蹤審計實踐服務(wù)。

3、發(fā)展方向

（1）結(jié)合我國保障性住房政策和具體項目的實施情況，加強(qiáng)對保障性住房跟蹤審計的理論研究，以期促進(jìn)保障房項目實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（2）進(jìn)行保障性住房跟蹤審計，需要有參照的標(biāo)準(zhǔn)，才能進(jìn)行評價。對保障性住房建設(shè)項目開展審計工作，需要按照績效審計原則，建立相應(yīng)的評價體系，對資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效益進(jìn)行審計評價，促進(jìn)項目單位建設(shè)資金得到合理、有效的使用。

（3）充分結(jié)合審計的基本理論框架，運用風(fēng)險模式，把風(fēng)險的概念融入到保障性住房跟蹤審計的研究當(dāng)中，研究如何識別和應(yīng)對相關(guān)風(fēng)險，加強(qiáng)跟蹤審計的風(fēng)險管理，在實踐中提高保障性住房跟蹤審計效率。（作者單位：江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院泰州機(jī)電分院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 顧維萌，我國保障性住房政策績效審計評價研究[D].浙江工商大學(xué)碩士論文.2012，12

[2] 徐松梅，淺議保障性安居工程跟蹤審計[J].科技風(fēng).2012，8

[3] 劉龍華，保障性住房審計需要關(guān)注的要點[J]，審計月刊，2012，9