王鑫磊

摘要：信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟快速發(fā)展的重要推動力，尤其對于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級、經(jīng)濟發(fā)展模式的改進等方面這種推動表現(xiàn)的更為突出，近些年來，信息化在國內(nèi)各個領(lǐng)域都有廣泛的推廣，當(dāng)然在會計師事務(wù)所行業(yè)也不例外。雖然信息化在整體上能夠推動經(jīng)濟的發(fā)展，但是，在具體的運用到某一企業(yè)實體的時候，卻未必能夠取得預(yù)期的成效。究其原因大都在于在信息化建設(shè)的過程中忽略了相關(guān)風(fēng)險因素所照成的。在現(xiàn)階段中國注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)的浪潮中，對于規(guī)模較小，資金較少的中小會計師事務(wù)所應(yīng)該何去何從？

關(guān)鍵詞：信息化；中小會計師事務(wù)所；風(fēng)險控制

一、國內(nèi)中小會計師事務(wù)所信息化背景

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，當(dāng)今社會已經(jīng)成為了一個網(wǎng)絡(luò)化的社會。在日常生活中，信息技術(shù)拉近了人與人的距離，縮短了地理界限，在生產(chǎn)上，信息技術(shù)對企業(yè)的傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)、管理模式、業(yè)務(wù)流程等方面都產(chǎn)生了沖擊，促使企業(yè)進行生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)變，相關(guān)資料顯示信息化在企業(yè)應(yīng)用成功后，可以使企業(yè)勞動生產(chǎn)率平均水平大幅度提升20%，流動資金周轉(zhuǎn)速度平均提高130%，當(dāng)然這些數(shù)據(jù)是以制造業(yè)為基準(zhǔn)得到的。在銷售上，信息技術(shù)的應(yīng)用產(chǎn)生了電子商務(wù)等新型銷售模式，對于當(dāng)今社會經(jīng)濟的發(fā)展起到了極強的推動力。正是由于信息技術(shù)的優(yōu)越性，使得各個國家都極其重視信息技術(shù)在本國的推廣，推動本國各行各業(yè)的信息化，當(dāng)然我國也不例外。

注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟體系中不可或缺的一部分，對于強化了市場經(jīng)濟合理配置資源的能力，對于維護市場經(jīng)濟的繁榮穩(wěn)定起到不可替代的作用。由于注冊會計師行業(yè)的重要性決定了國家在大力推廣信息化的過程中，必然更為關(guān)注注冊會計師行業(yè)的信息化的建設(shè)。我國注冊會計師行業(yè)從2011年起，計劃五年內(nèi)完成注冊會計師行業(yè)的信息化建設(shè)，到2015年，實現(xiàn)大型會計師事務(wù)所應(yīng)用軟件功能完善程度、業(yè)務(wù)覆蓋幅度與國際先進水平趨于一致；中小型會計師事務(wù)所普遍采用功能健全的審計軟件執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

二、我國中小型會計師事務(wù)所信息化建設(shè)現(xiàn)狀

首先，從上面統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看我國的會計師事務(wù)所基本上都是中小會計師事務(wù)所，從數(shù)量上具有絕對優(yōu)勢，但是，從營業(yè)額可以看出，這些事務(wù)所基本上的總收入較少，絕大部分事務(wù)所年收入都低于1000萬，從這方面可以看出中小會計師事務(wù)所信息化的自有資金支撐明顯不足。雖然在國家鼓勵會計師事務(wù)所合并的情形下，會計師事務(wù)所的數(shù)量由2010年底的近7700多家①，變?yōu)?011年底的7014家，一些會計師事務(wù)所在規(guī)模上有所提升，實力上有所壯大，但是，并未改變中小會計師事務(wù)所整體實習(xí)弱的現(xiàn)狀，而且這類合并多是大型會計師事務(wù)所合并規(guī)模較小的會計師事務(wù)所。

其次，從中小會計師事務(wù)所實際對信息化的投資和應(yīng)用情況上看，也是普遍偏低，信息化投資持續(xù)增長超過20%的中小會計師事務(wù)所不超過一半，這樣很難保證信息化在中小會計事務(wù)所的穩(wěn)步前進。從信息化的具體應(yīng)用上來看，雖然近些年來隨著社會的進步、經(jīng)濟的發(fā)展中小會計師事務(wù)所在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)上有了很大的進步，但是，實際擁有內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、獨立網(wǎng)站等的中小會計師事務(wù)所不超過三分之一。

最后，中小會計師事務(wù)所信息化在地區(qū)間的分布也是不平衡的：這主要是因為我國地區(qū)間經(jīng)濟的發(fā)展程度不同所導(dǎo)致的。東部沿海地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展較早且較快，不論是大型企業(yè)還是中小企業(yè)都較多，相對而言中小會計師事務(wù)所的成立也相對較早，由于中小企業(yè)多，從而使得客戶源較多，這地區(qū)的中小會計師事務(wù)所不論是從收入上來看還是從原始資金積累上看，都比中西部地區(qū)中小會計師事務(wù)所有著明顯的優(yōu)勢，此外，由于成立較早，本地區(qū)中小會計師事務(wù)所對于審計等業(yè)務(wù)的熟練程度較高，接觸信息化時間較早，所以對信息化需求也明顯高于中西部地區(qū)。當(dāng)然，東部地區(qū)IT企業(yè)等也較多，能夠滿足本地區(qū)中小企業(yè)的需要。故中小會計師事務(wù)所信息化在地區(qū)上的差異與地區(qū)間的經(jīng)濟差異相同。

三、中小會計師事務(wù)所信息化建設(shè)存在的問題

中小會計師事務(wù)所信息化相對于大型會計師事務(wù)所，在資金、人力資源等眾多資源方面都明顯不足，加上內(nèi)部治理機制的不完善等，使得信息化在中小會計師事務(wù)所實施時面臨著比大型會計師事務(wù)所更多的問題。

（一）中小會計師事務(wù)所內(nèi)部存在問題

從中小會計師事務(wù)所信息化建設(shè)時往往存在的內(nèi)部問題有以下幾個部分：

首先，對信息化重要性認(rèn)識不足，信息化雖然在我國開展有一定的時間，但是，總體上看我國仍然在信息化建設(shè)的起步階段，故在此階段，不論是中小會計師事務(wù)所還是其他行業(yè)都無法對信息化形成一個完整的認(rèn)識，往往體現(xiàn)在下面三個方面：①中小會計師事務(wù)所進行信息化建設(shè)時，往往沒有結(jié)合自身的實際情況，沒有認(rèn)清自身真正的需求是什么，思路混亂，只知道盲目引進信息技術(shù)、信息設(shè)備等，這使得信息化建設(shè)受制于企業(yè)原有傳統(tǒng)體制的限制。②中小會計師事務(wù)所往往認(rèn)為信息化就是引入信息設(shè)備，將業(yè)務(wù)流程“計算機化”，就可以改造會計師事務(wù)所，解決現(xiàn)實存在的各種問題，這就會出現(xiàn)前面所講的例子。其實，在信息化過程中不僅僅是引入設(shè)備、引進技術(shù)，還需要引入現(xiàn)代化管理思想，需要對企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程等相應(yīng)的內(nèi)部資源進行改造和重新部署，如果現(xiàn)有的設(shè)備和技術(shù)不能和企業(yè)的管理思想相配合，信息化建設(shè)的風(fēng)險就會增加，這種不協(xié)調(diào)不但不能給中小會計師事務(wù)所帶來利潤的上升，反而會增加中小會計師事務(wù)所正常的經(jīng)營風(fēng)險，最終導(dǎo)致會計師事務(wù)所的解散。③除了述兩點外，中小會計師事務(wù)所在信息化的建設(shè)中往往還會在IT服務(wù)的供應(yīng)商的出現(xiàn)認(rèn)識的偏差。一般情況下，中小會計師事務(wù)所在實施信息化的過程中，可能會遇到許多IT供應(yīng)商，當(dāng)然這些供應(yīng)商為了能夠承接中小會計師事務(wù)所的信息化建設(shè)的業(yè)務(wù)，往往也會給會計師事務(wù)所提供各種信息化建設(shè)的方案，但是是否適合自己就需要事務(wù)所自己鑒別。

其次，中小會計師事務(wù)所信息化建設(shè)過程中人力資源支撐往往不足。當(dāng)然這也可以分為兩個方面：⑴現(xiàn)存的人力資源上看：①一般中小會計師事務(wù)所內(nèi)部機制往往不健全，內(nèi)部分工也不十分明確，信息化過程中涉及資源的重新整合，必然會導(dǎo)致一部分部門和人員的抵制，這就需要高層管理者的支持，但是，由于會計師事務(wù)所規(guī)模較小，故高層往往以“和事佬”身份出現(xiàn)，那么必然不能是信息化建設(shè)順利進行。②除了高層人力資源的支持外，員工也是信息化過程必不可少的一部分，一般而言中小會計師事務(wù)所內(nèi)部員工的知識層次不同，對新東西接受的能力不不相同，故在現(xiàn)有的員工人力資源上的支撐也會存在問題。⑵除了現(xiàn)有的人力資源缺乏支撐以外，中小會計師事務(wù)所信息化人才嚴(yán)重缺乏，一般而言在中小會計師事務(wù)所中能夠使用計算機的操作人員僅僅占到一半，能夠熟練使用計算機的人員僅有三分之一左右，既能熟練使用計算機又能掌握業(yè)務(wù)的人員所占比例更少，這種現(xiàn)狀也制約了中小會計師事務(wù)所信息化的建設(shè)。

最后，中小會計師事務(wù)所在資金方面和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面也相應(yīng)的存在著問題。從資金方面上看，中小型會計師事務(wù)所收入相對較少，由于規(guī)模小，實物資產(chǎn)也相對較少，融資相對困難，而且，信息化設(shè)備一般較為昂貴，加上信息化過程中的其他相關(guān)費用，會使得中小會計師事務(wù)所的資金風(fēng)險。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上看，中小會計師事務(wù)所，一般都存在各種漏洞，部門之前劃分不是十分清楚，分工不十分明確，這使得信息化建設(shè)時，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源受到一定程度的威脅。

（二）中小會計師事務(wù)所外部存在問題

從上面分析可以看出，中小會計師事務(wù)所自身存在著各種問題制約著其信息化的建設(shè)。中小會計師事務(wù)所的信息化的建設(shè)除了受自身因素的影響外，還受到其外部因素的影響，那么其信息化進程中外部環(huán)境是什么樣的？存在何種問題？

首先，信息化供應(yīng)商市場缺乏有效的管理，服務(wù)進入的門檻較低，造成我國信息化提供機構(gòu)的服務(wù)水平嚴(yán)重參差不齊，這為中小會計師事務(wù)所選擇服務(wù)提供者造成不便。其次，信息化供應(yīng)商提供的服務(wù)、設(shè)備，大都是標(biāo)準(zhǔn)化的，由于每個會計師事務(wù)所實際情況不同，服務(wù)的客戶群體也不一樣，加上服務(wù)客戶所用財務(wù)軟件等也不一樣，這樣使得中小會計師事務(wù)所真正的需求和供應(yīng)之間產(chǎn)生了分歧。最后，由于地區(qū)的差異會產(chǎn)生許多地區(qū)性的信息化軟件設(shè)備，這些地區(qū)性的產(chǎn)物，一方面可能滿足地區(qū)性差異的需要，另一方面，這些軟件的成熟度較低，缺乏實用價值等，使得即使中小會計師事務(wù)所實行信息化，效果依舊不是明顯。

四、中小會計師事務(wù)所信息化的相關(guān)建議

從上面分析上可以看出，中小會計師事務(wù)所信息化過程中存在的問題，既有其自身因素，亦有外部影響，那么這些問題的解決也應(yīng)需多方聯(lián)合。

（一）政府角度

本文認(rèn)為政府首先需要做的是推進國產(chǎn)軟件和服務(wù)的建設(shè)，一方面國產(chǎn)軟件和服務(wù)，能夠適應(yīng)國內(nèi)的實際情況，另一方面國產(chǎn)軟件成本方面相對較低，更能適應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展。

其次，通過營造外部環(huán)境來促進中小會計師事務(wù)所的信息化。①可以政策性引導(dǎo)社會資金流向，那么中小會計師事務(wù)所的資金少的資金風(fēng)險問題就能得到相關(guān)的改善和預(yù)防。②政府應(yīng)當(dāng)加強對供應(yīng)市場的管理，規(guī)范信息化供應(yīng)上的行為，好的信息化服務(wù)才能更好的促進中小會計師事務(wù)所的信息化進程。

最后，應(yīng)當(dāng)由政府出面建設(shè)信息社會服務(wù)綜合體系，這個體系中應(yīng)當(dāng)涵蓋人才服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、信息服務(wù)等，由于該平臺有政府主導(dǎo)，故一般可以保持中立的立場，一方面可以解決中小會計師事務(wù)所的選擇問題，相對而言也降低了供應(yīng)商選擇客戶的成本，對于整個市場經(jīng)濟都是十分有利。

（二）企業(yè)角度

首先，企業(yè)在信息化建設(shè)的計劃期，要進行充分的市場調(diào)研工作和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的重塑，不單要知道自己需要什么樣的信息化，也要明白市場能夠提供什么樣的信息化，當(dāng)然，如果能了解自己競爭對手的信息化情況更好。進項初期的調(diào)研后結(jié)合企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而制定出信息化建設(shè)的步驟，為以后的信息化指明道路。

其次，企業(yè)在進行信息化建設(shè)中應(yīng)當(dāng)加強風(fēng)險控制。尤其應(yīng)當(dāng)加強信息化建設(shè)初期的風(fēng)險控制。從上面的分析中我們知道，中小會計師事務(wù)所內(nèi)部存在著許多不合理的因素，當(dāng)然企業(yè)在信息化的過程中也會相應(yīng)的注意這些問題，但是，仍然會可能產(chǎn)生遺漏，所以更為有效的措施就是加強風(fēng)險控制工作，尤其是事中控制，在企業(yè)中樹立其風(fēng)險控制的意識。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強人才的培養(yǎng)，尤其是信息化人才。這一培養(yǎng)過程不能局限于信息化建設(shè)的過程之中，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)信息化建設(shè)的計劃期開始著手培養(yǎng)，那么在建設(shè)期的時候這些人就能夠?qū)τ谛畔⒒娘L(fēng)險控制產(chǎn)生幫助。（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）

注解：

① 中小會計師事務(wù)所發(fā)展研究，王洪濤

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