呂振興

摘要：工商登記制度的全國推行對會計師事務所意味著驗資和年度報告審計等傳統(tǒng)業(yè)務的銳減；同時此次改革降低了注冊成本，激發(fā)了市場活力，為中小型會計師事務所帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機遇。本文運用SWOT分析法深入分析工商登記制度改革下中小型會計師事務所面對的內(nèi)外部情況，提出應對此次改革的選擇戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：工商登記制度改革；中小型會計師事務所；SWOT ；戰(zhàn)略選擇

一、引言

2014年3月1日，工商登記制度改革在全國開始正式實行。這意味著中小型會計師事務所驗資業(yè)務和工商年檢審計等傳統(tǒng)業(yè)務的業(yè)務量將急劇下降。同時工商登記制度改革降低了公司注冊的成本，簡化了公司注冊的相關(guān)手續(xù)，激發(fā)了社會創(chuàng)業(yè)和投資的熱情，新登記的市場主體特別是小微企業(yè)將大幅度增長，中小型會計師事務所的業(yè)務單位范圍也相應增加。這對中小型會計師事務所如何認識和應對此次改革提出了挑戰(zhàn)。

二、工商登記制度改革背景下我國中小型會計師事務所現(xiàn)狀

中小型會計師事務所作為我國重要市場主體，其主要業(yè)務對象是中小企業(yè)。一方面因為我國的中小企業(yè)會計人員不足，會計核算和會計監(jiān)督不到位。這就需要會計師事務所提供代理會計核算和會計監(jiān)督業(yè)務，代理納稅業(yè)務，以及會計培訓等業(yè)務（陳國玲，2014）。且出于成本效益原則，大型的會計師事務所不會承接中小企業(yè)的各種代理業(yè)務。絕大數(shù)的中小企業(yè)的業(yè)務被中小型會計師事務所掌握。我國中小企業(yè)眾多，并且接受服務的地域性也比較強，造就了我國中小型會計師事務所比較廣的審計市場和比較大的業(yè)務范圍（姚毅，2014）。由于中小型會計師事務所市場競爭比較激烈，又涉足過多領(lǐng)域，而中小型會計師事務所規(guī)模比較小，人員不足，導致其難在每個領(lǐng)域中做到精且專，專業(yè)化水平比較低，提供服務的質(zhì)量也不高（翟華云，2009）。此外事務所內(nèi)部管理比較薄弱，加上中小型會計師事務所收入比較少，往往會導致中小型會計師事務所重收入和客戶，輕業(yè)務質(zhì)量和內(nèi)部管理。有時會出現(xiàn)以業(yè)務部門為主，實行單干，整個事務所內(nèi)部無序競爭和無法統(tǒng)一業(yè)務質(zhì)量的現(xiàn)象。更為嚴重的是中小型會計師事務所人才缺乏，人才結(jié)構(gòu)不合理，知識結(jié)構(gòu)老化，以及注冊會計師后續(xù)教育的機會和渠道少（王勇，2014）。這直接導致中小型會計師事務所的注冊會計師缺少良好的職業(yè)道德和充分的專業(yè)勝任能力。各種注冊會計師審計失敗的事件層出不窮，注冊會計師陷入尷尬的境地。

三、工商登記制度改革下中小型會計師事務所SWOT分析

運用SWOT分析法，結(jié)合中小型會計師事務所的現(xiàn)狀和工商注冊制度改革對其產(chǎn)生的影響，分析中小型會計師事務所面臨的優(yōu)勢，劣勢，機會和威脅。

（一）工商登記制度改革環(huán)境下中小型會計師事務所的優(yōu)勢

1、工商登記制度的改革催生了一大批沒有專職會計的小微企業(yè)，隨著我國的稅收制度和會計核算制度要求越來越高，小微企業(yè)的會計業(yè)務必然被迫將會計業(yè)務外包，而注冊會計師掌握了完整系統(tǒng)的財務會計知識系統(tǒng)和技能等專業(yè)優(yōu)勢。

2、我國稅務監(jiān)管越來越嚴格，稅務政策每年不斷變化，中小型企業(yè)缺乏不僅懂得稅務政策和為企業(yè)稅收進行出謀劃策的專門人才，注冊會計師的專業(yè)技能就能彌補中小企業(yè)特別是小微企業(yè)這一短板。

（二）工商登記制度改革環(huán)境下中小型會計師事務所的劣勢

1、企業(yè)年檢制度變?yōu)槟甓葓蟾嬷贫?，不要求注冊會計師出具的年度審計報告，驗資和年度報表等傳統(tǒng)審計業(yè)務將會大幅度減少。此外其不具備證券和期貨審計的執(zhí)業(yè)資格，嚴重影響其業(yè)務范的擴展。

2、在激烈的競爭環(huán)境下，為了擴大業(yè)務范圍，中小型會計師事務所涉足很多業(yè)務領(lǐng)域，由于薪資水平過低，人才流失嚴重且人員短缺和質(zhì)量不高，無法提供高質(zhì)量的審計服務。

（三）工商登記制度改革下中小型會計師事務所的機遇

1、工商登記制度改革促使中小型會計師事務所進行整合合并來增強自身的競爭力。驗資業(yè)務和工商年檢審計業(yè)務的大量減少以及人員少且資質(zhì)不夠，沒有能力獲取龐大復雜的業(yè)務，其采取重組或合并到大型會計事務所下能增強自身實力。

2、中小型會計師事務業(yè)務類型的轉(zhuǎn)型出現(xiàn)新的契機。驗資和工商年檢審計等傳統(tǒng)審計業(yè)務急劇減少，中小型會計師事務所只能盡力保證傳統(tǒng)業(yè)務不會大幅度減少的情況下發(fā)展多層次中介服務，來彌補傳統(tǒng)業(yè)務減少帶來的損失，增強競爭力。

（四）工商登記制度改革給小型會計師事務所帶來的威脅

1、驗資和年檢審計業(yè)務業(yè)務急劇萎縮。工商登記制度改革使得中小型會計師事務所原來法定的驗資和年檢審計業(yè)務急劇減少，短期內(nèi)會給中小型會計師事務所帶來極大的影響。

2、代辦工商登記業(yè)務將銳減。新的工商登記制度取消了繁瑣的驗資程序，工商登記變得簡單起來，創(chuàng)業(yè)者能獨立完成公司的注冊。如此中小型會計師事務所的工商登記代辦業(yè)務將會遇冷。

3、將企業(yè)年檢制度改為年度報告公示制度后，企業(yè)信息更加透明化。公司同時公示注冊會計師的審計報告的話，注冊會計師將會承擔更大的責任。

四、工商登記制度改革背景下中小型會計師事務所SWOT戰(zhàn)略選擇

（一）SO戰(zhàn)略——利用專業(yè)優(yōu)勢積極拓展新業(yè)務

1、代理記賬業(yè)務。中小型企業(yè)尤其是小微企業(yè)一般無力設(shè)立自己的會計部門。中小型會計師事務所的注冊會計師可以運用自己的專業(yè)技能發(fā)展小微公司代理記賬業(yè)務，來彌補驗資和年檢審計業(yè)務減少帶來的負面影響。

2、開展咨詢業(yè)務和會計培訓業(yè)務，增加業(yè)務的附加值。在中小型企業(yè)和小微企業(yè)中能夠給公司的財務規(guī)劃和稅務指導的人才稀缺。中小型會計師事務所可以為他們提供財務管理咨詢、稅務咨和會計技能培訓業(yè)務，拓展業(yè)務范圍。

（二）WO戰(zhàn)略——彌補弱勢，增強自身實力

1、整合合并，增強實力。工商登記制度改革下的整合合并能提中小型會計師事務所的整體實力和面對時下威脅的能力。其可以通過整合合并來增強自身的實力，擴展自己的業(yè)務范圍。

2、注重員工培養(yǎng)，吸引和留住人才。中小型會計師事務所通過改革員工激勵制度，完善人力資源管理和薪酬激勵措施，為員工創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和發(fā)展條件。

（三）ST戰(zhàn)略——引導需求，抓住機會，積極轉(zhuǎn)型

1、挖掘股東自發(fā)的驗資要求，引導企業(yè)對其年度報告進行審計。工商登記制度改革下工商登記不再提供注冊會計師出具的驗資報告，但是可以引導業(yè)務單位的驗資需求。驗資報告可以作為股東出資的證明，規(guī)范公司管理。

2、積極轉(zhuǎn)型。中小型會計師事務所主要集中于驗資和年檢審計等傳統(tǒng)的審計業(yè)務范圍。在工商登記制度改革的背景下，中小型會計師事務所應抓住機會，積極轉(zhuǎn)變企業(yè)的業(yè)務類型，多層次中介服務發(fā)展。

（四）WT戰(zhàn)略——做精做專，形成服務特色

1、深度細化市場，把業(yè)務做精做專。中小型會計師事務所發(fā)展的關(guān)鍵是發(fā)展業(yè)務特色，使業(yè)務上升到不易替代的層面。這就要求其在某業(yè)務面上做到極致，發(fā)展特色業(yè)務，在客戶中形成特定形象。

2、規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，加強執(zhí)業(yè)道德建設(shè)。工商登記制度改革后，公司財務信息更加透明，這加大注冊會計師的責任。這就要求注冊會計師提高自己的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)道德。

五、結(jié)語

根據(jù)以上分析可知，工商登記制度改革對中小型會計師事務所來是挑戰(zhàn)也是一次機遇。其應在積極應對挑戰(zhàn)的同時緊緊抓住拓展業(yè)務范圍，轉(zhuǎn)型和整合合并的機遇，完善內(nèi)部管理和激勵政策，吸引、留住人才，提高審計質(zhì)量，形成品牌效應和自己的核心競爭力。（作者單位：濟南大學）

參考文獻：

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