李洪利

【摘要】預(yù)算是企業(yè)對(duì)年度經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)做出的全面規(guī)劃，預(yù)算管理的好壞關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效果，而預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置又是企業(yè)預(yù)算管理能否發(fā)揮作用的前提。本文從預(yù)算編制前的論證、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面探討企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置與管理。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)預(yù)算 目標(biāo) 管理

一、企業(yè)預(yù)算管理概述

企業(yè)是以盈利為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)預(yù)算是以市場(chǎng)供需為主導(dǎo)、以企業(yè)實(shí)際情況為依托、以各部門預(yù)算為基礎(chǔ)、以財(cái)務(wù)預(yù)算為核心的綜合性預(yù)算體系。企業(yè)預(yù)算管理就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，科學(xué)的對(duì)預(yù)算年度的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評(píng)進(jìn)行的綜合性、系統(tǒng)性管理。

企業(yè)預(yù)算管理是為企業(yè)服務(wù)的，是以提升企業(yè)的整體價(jià)值為目標(biāo)的。企業(yè)預(yù)算管理具備宏觀和微觀兩方面的作用。從宏觀上講，企業(yè)預(yù)算管理可以有效地規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，從而為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效的提供企業(yè)的發(fā)展信息，便于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀協(xié)調(diào)；從微觀上講，企業(yè)預(yù)算可以有效提高企業(yè)的管理水平，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

二、企業(yè)預(yù)算目標(biāo)設(shè)置及管理的現(xiàn)狀分析

企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置與管理包含了從預(yù)算編制前的前期論證、預(yù)算編制過(guò)程、執(zhí)行過(guò)程，以及年終決算后對(duì)預(yù)算的分析考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)。企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)置與管理是一個(gè)實(shí)踐性很強(qiáng)的領(lǐng)域，需要根據(jù)企業(yè)和市場(chǎng)情況具體分析。

（一）企業(yè)預(yù)算前期目標(biāo)管理薄弱

企業(yè)預(yù)算的前期目標(biāo)管理直接決定了預(yù)算編制的質(zhì)量以及執(zhí)行的效果，至關(guān)重要，尤其是零基預(yù)算和中長(zhǎng)期預(yù)算，由于預(yù)算期長(zhǎng)，預(yù)算編制從零開(kāi)始，諸多方面存在不確定性，需要系統(tǒng)、全面的做好前期預(yù)算編制的論證工作。然而，當(dāng)前企業(yè)預(yù)算編制的前期目標(biāo)管理普遍薄弱。

首先，預(yù)算編制缺乏系統(tǒng)論證。由于很多企業(yè)單位，尤其是中小企業(yè)單位或者大型企業(yè)的基層單位，對(duì)預(yù)算的重視程度不足，存在預(yù)算只是形式工作的誤導(dǎo)思想，本應(yīng)貫穿于預(yù)算上一年度全年編制的基礎(chǔ)工作，往往到了年底甚至是預(yù)算年度才匆匆編制，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏足夠的論證，喪失了科學(xué)性和可執(zhí)行性。

其次，預(yù)算編制存在盲目性。預(yù)算編制是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，由于企業(yè)大都沒(méi)有建立科學(xué)的預(yù)算基礎(chǔ)項(xiàng)目庫(kù)，沒(méi)有進(jìn)行充分論證，在預(yù)算編制時(shí)僅憑單位部門領(lǐng)導(dǎo)或者預(yù)算編制人員個(gè)人對(duì)預(yù)算年度的短期預(yù)測(cè)進(jìn)行編制，盲目性較大，容易導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的障礙，助長(zhǎng)了預(yù)算與執(zhí)行脫鉤的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)預(yù)算中期執(zhí)行目標(biāo)效果差

當(dāng)前企業(yè)預(yù)算存在中期執(zhí)行目標(biāo)得不到落實(shí)的情況，實(shí)際執(zhí)行多與預(yù)算脫鉤，存在較嚴(yán)重的預(yù)算執(zhí)行“兩層皮”的現(xiàn)象。企業(yè)預(yù)算是對(duì)企業(yè)全年的生產(chǎn)、銷售、投資等做出的全面規(guī)劃，當(dāng)出現(xiàn)預(yù)算之外的事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按照正規(guī)程序調(diào)整預(yù)算。無(wú)論調(diào)整前的預(yù)算還是調(diào)整后的預(yù)算，都應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行，樹(shù)立“預(yù)算即法”的執(zhí)行意識(shí)。預(yù)算中期執(zhí)行目標(biāo)效果差的原因主要存在以下兩個(gè)方面：

首先，實(shí)際執(zhí)行情況復(fù)雜。除了預(yù)算編制不夠精準(zhǔn)外，實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行的復(fù)雜性也是造成預(yù)算與執(zhí)行脫鉤的重要原因。預(yù)算在編制過(guò)程中考慮的都是以往發(fā)生的可預(yù)見(jiàn)的情況，但市場(chǎng)是瞬息萬(wàn)變的，往往會(huì)發(fā)生預(yù)算編制時(shí)無(wú)法顧及的情況，例如材料采購(gòu)時(shí)由于市場(chǎng)短缺造成的采購(gòu)成本急劇上升，導(dǎo)致采購(gòu)預(yù)算超標(biāo)等。實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行的復(fù)雜性是預(yù)算執(zhí)行脫鉤重要原因之一。

其次，舞弊動(dòng)機(jī)的驅(qū)使。預(yù)算編制不夠精準(zhǔn)以及市場(chǎng)情況的復(fù)雜性是預(yù)算執(zhí)行脫鉤的客觀原因，而相關(guān)人員舞弊動(dòng)機(jī)的驅(qū)使則是構(gòu)成預(yù)算執(zhí)行不力的主管原因，且性質(zhì)更為嚴(yán)重。由于業(yè)務(wù)經(jīng)手人員或相關(guān)人員出于利益的誘惑或其他壓力，往往會(huì)做出變相執(zhí)行預(yù)算的行為，以達(dá)到其目的。例如，利用洽談業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)變相報(bào)銷私人費(fèi)用，因收受賄賂或回扣故意提高采購(gòu)價(jià)格或降低享受價(jià)格，導(dǎo)致不能正常執(zhí)行預(yù)算等等。

（三）企業(yè)預(yù)算后期考評(píng)目標(biāo)流于形式

年度終了對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行情況的分析、考評(píng)以及預(yù)算管理工作的總結(jié)、改善非常重要，而當(dāng)前企業(yè)存在較嚴(yán)重的預(yù)算后期考評(píng)目標(biāo)執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象。

首先，由于當(dāng)前企業(yè)年終預(yù)算分析考評(píng)制度不完善，企業(yè)預(yù)算管理對(duì)于年終預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析考評(píng)工作大都處于形式主義，分析不夠透徹，不能深入剖析預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及其原因，沒(méi)有妥善的研究改善預(yù)算管理的方法。年終預(yù)算分析考評(píng)制度不夠完善，預(yù)算分析考評(píng)的程序及效力多以財(cái)務(wù)預(yù)算部門為主導(dǎo)，沒(méi)有從制度上予以保障，在企業(yè)中的效力不足。

其次，預(yù)算管理整改措施落實(shí)不到位。年終預(yù)算分析考核后的整改措施是提高企業(yè)預(yù)算管理水平的關(guān)鍵所在。企業(yè)通過(guò)年終預(yù)算考評(píng)，分析預(yù)算在編制、執(zhí)行等管理環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問(wèn)題以及解決措施，以提高以后年度的預(yù)算管理水平。但是，當(dāng)前，企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理的整改措施重視程度普遍不夠，認(rèn)為整改措施就是流于形式的總結(jié)文件，并未將整改落實(shí)于實(shí)踐，加上缺乏有效的整改監(jiān)督機(jī)制，致使預(yù)算管理中的問(wèn)題年年改年年出，企業(yè)預(yù)算管理的水平難以提高。

三、企業(yè)預(yù)算目標(biāo)設(shè)置及管理的對(duì)策分析

（一）建立預(yù)算基礎(chǔ)項(xiàng)目庫(kù)，做好預(yù)算前期目標(biāo)管理

建立預(yù)算基礎(chǔ)項(xiàng)目庫(kù)是做好年度預(yù)算管理的前期目標(biāo)。要充分做好預(yù)算項(xiàng)目的論證工作，建立預(yù)算基礎(chǔ)項(xiàng)目庫(kù)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況及市場(chǎng)需求選擇預(yù)算年度保障的項(xiàng)目，使預(yù)算工作規(guī)范化管理。

建立預(yù)算基礎(chǔ)項(xiàng)目庫(kù)，需要在整個(gè)上一年度詳細(xì)規(guī)劃預(yù)算年度的基礎(chǔ)項(xiàng)目。為了確保預(yù)算基礎(chǔ)項(xiàng)目建立的全面、完整，需要根據(jù)企業(yè)全年的實(shí)際情況進(jìn)行逐步規(guī)劃，而不能集中在年度終了進(jìn)行短期預(yù)測(cè)。年度終了集中預(yù)測(cè)預(yù)算年度的基礎(chǔ)項(xiàng)目，極容易發(fā)生疏漏的情況，不利于預(yù)算的完整性。只有在預(yù)算年度的整個(gè)上一年度進(jìn)行全年預(yù)測(cè)，根據(jù)當(dāng)年每一時(shí)期的情況去預(yù)估下年度的項(xiàng)目，才能做到預(yù)算編制的真實(shí)、合理、完整。

（二）嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算執(zhí)行，做好預(yù)算中期目標(biāo)管理

企業(yè)做好預(yù)算的中期執(zhí)行管理目標(biāo)，必須牢固樹(shù)立預(yù)算即法的理念，從企業(yè)文化層面強(qiáng)化嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的意識(shí)，從領(lǐng)導(dǎo)層面監(jiān)督和強(qiáng)調(diào)預(yù)算的執(zhí)行，從制度層面規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的規(guī)定。

企業(yè)預(yù)算中期執(zhí)行“兩層皮”問(wèn)題的關(guān)鍵癥結(jié)在于事中的執(zhí)行。由于市場(chǎng)客觀環(huán)境的多變以及業(yè)務(wù)經(jīng)手人的主觀意愿的控制，使業(yè)務(wù)執(zhí)行容易發(fā)生背離預(yù)算。因此，必須制定完善的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)經(jīng)手人隨意變更預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況發(fā)生，維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性。

（三）強(qiáng)化年度預(yù)算考核，做好預(yù)算后期目標(biāo)管理

年終預(yù)算的分析考核以及后續(xù)整改是提高企業(yè)預(yù)算后期目標(biāo)管理水平的靈魂所在。當(dāng)前企業(yè)往往把年終決算當(dāng)成預(yù)算執(zhí)行的結(jié)束，忽略了決算后的預(yù)算執(zhí)行分析、考評(píng)和整改。只有強(qiáng)化考核，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況的分析總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，認(rèn)真整改，才能有效提高企業(yè)預(yù)算的管理水平。

首先，深入剖析預(yù)算年度預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的情況，尤其是重視預(yù)算執(zhí)行出入較大的領(lǐng)域，剖析深層次的原因。針對(duì)產(chǎn)生的客觀原因，預(yù)測(cè)以后年度發(fā)生的可能性，提出預(yù)備方案；針對(duì)產(chǎn)生的主觀原因，應(yīng)鑒別性質(zhì)，如存在舞弊動(dòng)機(jī)，應(yīng)引起相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，杜絕引起更大的損失或再次發(fā)生。其次，針對(duì)該預(yù)算年度總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)制定整改措施，并嚴(yán)格落實(shí)。建立整改落實(shí)方案定期回訪制度，促使企業(yè)真正整改、深入整改，防止整改流于形式，逐步提升企業(yè)預(yù)算的管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)如何做好預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置及管理，關(guān)鍵在于事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)，即預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行以及預(yù)算的總結(jié)提高，需要企業(yè)建立預(yù)算即法、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的企業(yè)文化，重視預(yù)算管理，才能有效提升企業(yè)的預(yù)算管理水平。

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