謝立娟

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為組織管理控制手段的有機(jī)組成部分，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的格局下變得越來(lái)越重要。本文結(jié)合衢州市衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)際，就內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的必要性、途徑進(jìn)行探討，提出構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境及創(chuàng)新審計(jì)模式方法來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的功能，以期進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：增值型 內(nèi)部審計(jì) 衛(wèi)生系統(tǒng) 實(shí)踐

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)被視為內(nèi)部控制的一部分，其主要功能是評(píng)估內(nèi)部控制是否能提高組織經(jīng)營(yíng)效率和改善組織的經(jīng)營(yíng)效果、財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠及其是否遵循了相關(guān)法律法規(guī)，是為了降低成本而設(shè)計(jì)的，并不關(guān)心對(duì)組織價(jià)值的增值。自二十世紀(jì)40年代以來(lái)，受內(nèi)部審計(jì)面臨外部變化壓力以及內(nèi)部審計(jì)自身需求等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不斷隨著時(shí)代的變遷而變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變換，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的定義，由120多個(gè)國(guó)家參加的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)通過(guò)了新的內(nèi)部審計(jì)定義，即“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)工作和咨詢活動(dòng)，其目的是為組織增加價(jià)值并提高運(yùn)作效率。它通過(guò)采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)第一次將“增加價(jià)值”寫(xiě)入定義。隨著“增加價(jià)值”這一目標(biāo)的確立，內(nèi)部審計(jì)的職能、業(yè)務(wù)內(nèi)容及范圍、審計(jì)技術(shù)與方法也隨之突破了傳統(tǒng)的范疇，開(kāi)始發(fā)揮其增值作用。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)綜述

借助中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）文獻(xiàn)檢索系統(tǒng)，對(duì)2004-2014年公開(kāi)發(fā)表在中文核心學(xué)術(shù)期刊上的文獻(xiàn)進(jìn)行檢索，以“增值型內(nèi)部審計(jì)”作為主題，共檢索到相關(guān)文獻(xiàn)40篇，以“增值型”、“內(nèi)部審計(jì)”、“組織價(jià)值”作為關(guān)鍵詞，共檢索到相關(guān)文獻(xiàn)10篇。經(jīng)過(guò)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理，比較具有代表性的文獻(xiàn)如下：劉穎認(rèn)為，強(qiáng)化增值型內(nèi)部審計(jì)是形勢(shì)發(fā)展的必然要求，主要表現(xiàn)在增值型內(nèi)部審計(jì)符合經(jīng)濟(jì)集約型發(fā)展趨勢(shì)，增值型內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展節(jié)奏，增值型內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化大環(huán)境，增值型內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)綜合實(shí)力提升四個(gè)方面。鄒娟提出在我國(guó)推行增值型內(nèi)部審計(jì)十分必要，是切實(shí)貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的需要，是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的需要，是減輕生存壓力適應(yīng)審計(jì)自身發(fā)展的需要，是提高內(nèi)部審計(jì)地位實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化的需要。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值目標(biāo)的對(duì)策方面，安廣實(shí)、陶蕓輝認(rèn)為要從努力拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，加快轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)方式，采用先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，加速內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)六個(gè)途徑來(lái)推進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。王薇覺(jué)得內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的途徑是在推動(dòng)組織治理中實(shí)現(xiàn)增加，在完善組織內(nèi)部控制中實(shí)現(xiàn)增值，在改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理中實(shí)現(xiàn)增值，在強(qiáng)化保證性服務(wù)中實(shí)現(xiàn)增值。

顯然，以上學(xué)者多數(shù)停留在理論上研究增值型內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)甚少，并且對(duì)增值理論還沒(méi)有形成統(tǒng)一觀點(diǎn)。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)在衛(wèi)生系統(tǒng)的實(shí)踐

本文根據(jù)上述對(duì)內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的理論性研究，結(jié)合衢州市衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)際以及近些年的增值型內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，就內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的必要性、途徑、存在問(wèn)題等方面進(jìn)行探討，提出構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境及創(chuàng)新審計(jì)模式方法來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的功能，以期進(jìn)一步推動(dòng)衢州市衛(wèi)生系統(tǒng)醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

（一）內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的必要性

內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的功能隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)變遷變得日益凸顯，本文認(rèn)為就目前衢州市衛(wèi)生系統(tǒng)現(xiàn)狀而言，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的需要。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入跨越式發(fā)展新階段，經(jīng)濟(jì)總量不斷擴(kuò)大、效益水平持續(xù)增長(zhǎng)。在這種新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，僅靠傳統(tǒng)的發(fā)展方式已無(wú)法滿足組織的發(fā)展需求，亟需在內(nèi)部控制、組織管理、技術(shù)創(chuàng)新等方面的突破，這一現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也隨之提升。組織的發(fā)展變化要求內(nèi)部審計(jì)跟上組織的步伐，發(fā)揮其增加組織價(jià)值的功能，推動(dòng)組織實(shí)現(xiàn)發(fā)展新突破，在加快組織經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。

二是提高內(nèi)部審計(jì)在組織中地位的需要。外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員進(jìn)行對(duì)組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)逐漸成為現(xiàn)代組織的選擇，成本的壓力和內(nèi)部審計(jì)的外包對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及其審計(jì)工作產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅。內(nèi)部審計(jì)如果無(wú)法實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值，其所面臨的生存壓力會(huì)越來(lái)越大。內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其價(jià)值增值的功能，在擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍的基礎(chǔ)上，促進(jìn)組織有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、改進(jìn)內(nèi)部控制、完善組織治理，最終實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的增值，以提高其在組織中的地位。

三是增強(qiáng)組織競(jìng)爭(zhēng)力的需要。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各類(lèi)組織所面臨的不確定因素不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)也日益增大。這些變化促使內(nèi)部審計(jì)必須跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，適時(shí)吸收內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)理念和成功經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和防范，并提出建設(shè)性建議和意見(jiàn)，不斷優(yōu)化組織的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值，從而促進(jìn)組織綜合實(shí)力的提升，提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的途徑

從理論上說(shuō)，本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的表現(xiàn)形式分為兩種，其一是為組織提供增值服務(wù)，主要通過(guò)咨詢服務(wù)為組織提供有價(jià)值的信息及建議；其二是為組織減少損失，主要通過(guò)對(duì)組織控制的評(píng)價(jià)來(lái)確保對(duì)防止組織價(jià)值遭受損失的充分性和有效性。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義，增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的領(lǐng)域有三個(gè)方面，即內(nèi)部控制領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域、組織治理領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)在這幾個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮作用來(lái)為組織增加價(jià)值。

1.完善內(nèi)部控制，增加組織價(jià)值

內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容，在維護(hù)組織生存、提高組織活力、防范組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、增加組織價(jià)值方面具有極其重要的意義。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，是組織實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督、考察或考核的主要手段，也是對(duì)內(nèi)部控制體系的再控制。增值型內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制價(jià)值增值領(lǐng)域，通過(guò)評(píng)價(jià)衡量組織內(nèi)部控制的實(shí)際狀況，發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制制度上存在的缺陷，以及制度在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中所存在的與既定目標(biāo)間的偏差，在此基礎(chǔ)上查找原因、分析影響結(jié)果、確認(rèn)組織薄弱環(huán)節(jié)、探索優(yōu)化途徑，最終為組織提供強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的建議，實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值。

2.改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織價(jià)值

對(duì)組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層和相關(guān)管理人員的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理中的任務(wù)是對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)自身所具有的獨(dú)立性，使其在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估上更為全面、主動(dòng)，更具有信息優(yōu)勢(shì)，所提出的防范控制措施也更為有效。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值增值領(lǐng)域，通過(guò)經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評(píng)估及預(yù)測(cè)，查清組織風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施和運(yùn)用程度，確保風(fēng)險(xiǎn)管理者在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所運(yùn)用的控制和治理措施適當(dāng)有效，并在降低、轉(zhuǎn)移或容忍風(fēng)險(xiǎn)等方面為風(fēng)險(xiǎn)管理者提供對(duì)策建議，減少風(fēng)險(xiǎn)給組織帶來(lái)的損失，達(dá)到為組織增加價(jià)值的目的。

3.推動(dòng)組織治理，增加組織價(jià)值

組織治理是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后產(chǎn)生的，用以解決成本、管理層選擇與激勵(lì)問(wèn)題的制衡機(jī)制及制度安排，其實(shí)質(zhì)是確保經(jīng)營(yíng)行為符合組織的核心利益。從安然到世通，一個(gè)個(gè)組織治理失敗的案例迫切要求組織將內(nèi)部審計(jì)提升到組織治理的高度，許多管理先進(jìn)、理念超前的大中型企業(yè)也已將增值型內(nèi)部審計(jì)引入至自身的組織治理當(dāng)中。內(nèi)部審計(jì)在組織治理價(jià)值增值領(lǐng)域，通過(guò)有效發(fā)揮信息疏導(dǎo)功能、完善組織治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)外部審計(jì)欠缺、穩(wěn)定組織治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，使得組織的事前防范、事中監(jiān)督及事后彌補(bǔ)更加科學(xué)合理，為組織減少損失，增加價(jià)值。

4.降低審計(jì)成本，增加組織價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)完善自身的管理機(jī)制，在保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提下，提高審計(jì)工作的效率及效益，實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)成本，同樣可以為組織增加價(jià)值。隨著紛繁復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，審計(jì)部門(mén)亟需引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)手段來(lái)提高工作效率。新理念下的增值型內(nèi)部審計(jì)，要充分利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段，從自身工作出發(fā)，為組織增加價(jià)值尋求新的途徑。內(nèi)部審計(jì)可以利用適當(dāng)?shù)腎T工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性審計(jì)進(jìn)行自動(dòng)分析，便于審計(jì)人員查找問(wèn)題、修正預(yù)測(cè)結(jié)果，從而提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，更好地增加組織價(jià)值。

（三）內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值主要存在的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)近幾年的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作，當(dāng)前衢州市衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.缺少完善的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范

法律法規(guī)的完善和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮為組織增加價(jià)值功能的保障。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、審計(jì)程序方法、審計(jì)人員權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定都不夠明確，無(wú)法最大程度上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)處在理論探索階段，規(guī)范建設(shè)和人員崗位培訓(xùn)等方面存在不足。

2.在組織中的地位不明確

內(nèi)部審計(jì)要想發(fā)揮真正的作用，必須明確其在組織中的地位，保證其權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)得不到應(yīng)有的重視，對(duì)管理層的監(jiān)督顯得軟弱無(wú)力，工作經(jīng)費(fèi)等受到制約，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的任用等沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

3.增值功能尚不明顯

增值型內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵在于其增值功能的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)仍然停留在查錯(cuò)防弊的階段，對(duì)組織的增值效果也沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法有效衡量增值型內(nèi)部審計(jì)的效用。

4.審計(jì)服務(wù)水平較低

內(nèi)部審計(jì)作為組織控制的一部分，還沒(méi)有深入到組織治理的層面，對(duì)管理層的控制不夠到位。此外，內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)開(kāi)展的不夠多，無(wú)法及時(shí)針對(duì)組織內(nèi)部存在的問(wèn)題提出合理建議，有效實(shí)現(xiàn)增值作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值功能實(shí)現(xiàn)的對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)增值組織價(jià)值功能的實(shí)現(xiàn)要求組織采取相應(yīng)的措施對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、技術(shù)手段等方面進(jìn)行改善。近年來(lái)，衢州市衛(wèi)生財(cái)會(huì)管理中心在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作中努力探索內(nèi)部審計(jì)為醫(yī)療衛(wèi)生單位實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的對(duì)策，具體如下：

1.構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

（1）完善內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)

中心認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范》、《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件，先后修訂完善衛(wèi)生系統(tǒng)《內(nèi)部審計(jì)管理制度》、《內(nèi)部審計(jì)人員工作規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)崗位職責(zé)》以及《內(nèi)部審計(jì)管理控制崗位職責(zé)》等制度，形成了一個(gè)較為完善的內(nèi)審制度體系，并明確了內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)、主審、審計(jì)人員等職責(zé)，做到以制度規(guī)范審計(jì)行為，以管理促進(jìn)審計(jì)成效，為實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值提供制度保障。

（2）建立健全組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立客觀的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，是內(nèi)部審計(jì)順利發(fā)揮其職能，實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的客觀前提。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性直接影響其增值功能的實(shí)現(xiàn)。衢州市衛(wèi)生局黨委成立衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組織領(lǐng)導(dǎo)全市衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，并指定由衢州市衛(wèi)生財(cái)會(huì)管理中心具體負(fù)責(zé)承擔(dān)衛(wèi)生系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作。中心內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)審科，并在各醫(yī)療衛(wèi)生單位明確內(nèi)部審計(jì)的分管領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)立專職和兼職的內(nèi)部審計(jì)崗位，配備專職和兼職的內(nèi)部審計(jì)人員，形成健全的三級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)工作正常開(kāi)展，從而實(shí)現(xiàn)保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值提供組織保障。

（3）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，建立內(nèi)部審計(jì)專家人才庫(kù)

針對(duì)當(dāng)時(shí)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員大多來(lái)自財(cái)務(wù)部門(mén)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，使得審計(jì)多局限于憑證賬表層面，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題，阻礙了增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展這一現(xiàn)狀。首先中心每年制定培訓(xùn)計(jì)劃，一是安排內(nèi)審人員參加較高層次的短期培訓(xùn)，比較系統(tǒng)的更新知識(shí)；二是每年安排內(nèi)審人員參加省內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育；三是組織內(nèi)部培訓(xùn)和工作研討，培訓(xùn)內(nèi)容除審計(jì)、財(cái)會(huì)專業(yè)外，還涉及計(jì)算機(jī)技術(shù)、工程、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等；四是積極參加中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以及地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織的各項(xiàng)活動(dòng)，以此提高隊(duì)伍的整體素質(zhì)。其次，中心根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要，將不同領(lǐng)域的專業(yè)人才信息收集形成內(nèi)部審計(jì)專家人才庫(kù)，目前專家?guī)烊藛T已達(dá)87人，滿足不同審計(jì)項(xiàng)目的不同專業(yè)要求。如對(duì)醫(yī)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可以根據(jù)醫(yī)院的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)以及審前調(diào)查確定的審計(jì)重點(diǎn)，將審計(jì)組人員安排由醫(yī)療、工程、總務(wù)、檢驗(yàn)、醫(yī)學(xué)影像、設(shè)備、物價(jià)、計(jì)算機(jī)以及財(cái)會(huì)人員共同組成，改變了過(guò)去僅由單一財(cái)會(huì)人員組成審計(jì)組導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)盲點(diǎn)的弊端。同時(shí)，制定相應(yīng)的績(jī)效考核制度，監(jiān)督審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的完成效率與效果，定期審查審計(jì)人員的知識(shí)與技能掌握情況，不斷提高增值型內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。

（4）營(yíng)造和諧的內(nèi)部審計(jì)氛圍

加強(qiáng)組織溝通，營(yíng)造和諧、積極的內(nèi)部審計(jì)氛圍，為增值型內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施提供觀念上的引導(dǎo)。主管部門(mén)需要營(yíng)造一種為組織增加價(jià)值的組織文化與氛圍，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員為組織增加價(jià)值觀念的培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與被審計(jì)單位建立良好的合作關(guān)系，在實(shí)際工作中正確處理內(nèi)審人員與領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、合理與合法、宏觀利益與微觀利益的關(guān)系，協(xié)調(diào)各種利益沖突，使各層次的管理人員及業(yè)務(wù)人員積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，使審計(jì)工作得以健康發(fā)展，共同實(shí)現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)。在增值型內(nèi)部審計(jì)理念下，組織的各個(gè)部門(mén)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，并進(jìn)行通力合作，共同為實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值而努力。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式及方式方法

開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)后，內(nèi)部審計(jì)工作將會(huì)更加繁雜、難度加大，而信息技術(shù)發(fā)展與水平的提高為審計(jì)工作的簡(jiǎn)化與效率的提高提供了可能。內(nèi)部審計(jì)人員需要適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展的步伐，通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)尋找審計(jì)線索，從而加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，以便在組織規(guī)模不斷壯大、信息量不斷增加、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷復(fù)雜化的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下順利地完成審計(jì)任務(wù)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

（1）積極探索構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)模式

中心主要從審計(jì)定位、審計(jì)方式以及審計(jì)方法三大方面來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。首先是明確審計(jì)定位、創(chuàng)新工作思路。中心轉(zhuǎn)變觀念，明確內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢的職能，把它定位在服務(wù)上，將“服務(wù)”理念貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作始終。其服務(wù)職能主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是服務(wù)審計(jì)局。為國(guó)家審計(jì)提供被審計(jì)單位的基本情況，包括上期國(guó)家審計(jì)問(wèn)題的整改情況、開(kāi)展內(nèi)審以來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解決情況以及單位內(nèi)控情況等，為國(guó)家審計(jì)制定審計(jì)方案、確定審計(jì)重點(diǎn)提供依據(jù)。二是服務(wù)主管局。為主管局提供下達(dá)給被審單位各項(xiàng)工作任務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的情況，并對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的遵守執(zhí)行情況起確認(rèn)作用。三是服務(wù)被審單位。內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是增加組織價(jià)值，改善組織營(yíng)運(yùn)，幫助被審單位查找漏洞，控制各種風(fēng)險(xiǎn)，這無(wú)疑是在被審單位自身業(yè)務(wù)防控的基礎(chǔ)上又增加了一道堅(jiān)實(shí)的防控墻。近年來(lái)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作從評(píng)價(jià)到參與，從查錯(cuò)防弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，從事后向事前、事中，從就事論事向綜合分析評(píng)價(jià)、提供咨詢服務(wù)，從審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計(jì)綜合效果等五大轉(zhuǎn)變。其次是轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，通過(guò)推行財(cái)務(wù)收支審計(jì)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)施經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)以及審計(jì)調(diào)查等，不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域。最后是轉(zhuǎn)變審計(jì)方法。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)查閱賬冊(cè)等方法基礎(chǔ)上，采用實(shí)地拍照取證、召開(kāi)座談會(huì)、填列調(diào)查表、開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查、進(jìn)行分析性復(fù)核、匯總對(duì)比等方法開(kāi)展審計(jì)工作。通過(guò)探索新的內(nèi)部審計(jì)模式來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的效能。

（2）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法

一是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，將組織運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險(xiǎn)，以最低的成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障。經(jīng)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位進(jìn)行全面梳理，將重大風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)分為決策性風(fēng)險(xiǎn)、政策性風(fēng)險(xiǎn)、法律性風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)、誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)以及員工安全風(fēng)險(xiǎn)八大類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)上述八大類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)提出了防范措施，制定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，督促建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度、不良事件反饋制度和不良事件討論制度。通過(guò)建立一個(gè)安全醫(yī)療系統(tǒng)來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力，保證患者安全，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生單位可持續(xù)發(fā)展。

二是建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分類(lèi)管理制度。中心充分運(yùn)用審計(jì)成果，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題按照性質(zhì)分為5類(lèi)：Ⅰ類(lèi)為嚴(yán)重違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的問(wèn)題；Ⅱ類(lèi)為嚴(yán)重違反省衛(wèi)生廳、市衛(wèi)生局各項(xiàng)管理規(guī)定的問(wèn)題；Ⅲ類(lèi)為存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題；Ⅳ類(lèi)為影響效率效益的問(wèn)題；Ⅴ類(lèi)為一般差錯(cuò)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)匯總，從制度、體制、管理等方面全面分析存在問(wèn)題原因，對(duì)每一類(lèi)別的問(wèn)題建立持續(xù)改進(jìn)的具體流程，提出具有針對(duì)性的審計(jì)建議，為主管局領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。通過(guò)這一手段，從根本上解決了內(nèi)審工作中屢查屢犯問(wèn)題。

三是重視審計(jì)成果綜合分析運(yùn)用。如在對(duì)XX醫(yī)院的審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)無(wú)主和肇事肇禍精神病人治療欠費(fèi)較多，且費(fèi)用上升速度較快，嚴(yán)重影響了醫(yī)院以及精神衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。審計(jì)人員深入分析，找出欠費(fèi)的主要原因是無(wú)主和肇事肇禍精神病人多為貧困、生活無(wú)著、查找不到近親屬的流浪乞討人、五保、低保對(duì)象以及觸犯刑法的犯罪人員，審計(jì)人員在審計(jì)期間就立即向主管局匯報(bào)情況，并將欠費(fèi)形成的原因、欠費(fèi)項(xiàng)目、欠費(fèi)具體人數(shù)等以翔實(shí)的數(shù)據(jù)呈報(bào)給主管局和醫(yī)院，經(jīng)多次向政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后，促成市政府辦公室《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)嚴(yán)重精神障礙患者肇事肇禍行為預(yù)防處置工作的意見(jiàn)》文件的出臺(tái)。文件規(guī)定在XX醫(yī)院建立安康病區(qū)，作為全市肇事肇禍行為及傾向的嚴(yán)重精神障礙患者和強(qiáng)制收治的制定場(chǎng)所之一。對(duì)于貧困、生活無(wú)著、查找不到近親屬的有肇事肇禍行為及傾向的嚴(yán)重精神障礙患者由民政部門(mén)給予醫(yī)療救助，對(duì)五保對(duì)象和低保對(duì)象的嚴(yán)重精神障礙患者，其司法鑒定費(fèi)用和住院期間的康復(fù)治療、基本生活等費(fèi)用，由其戶籍所在地財(cái)政承擔(dān)，對(duì)城市生活無(wú)著、查找不到近親屬以及外來(lái)流動(dòng)人口中無(wú)法查清原籍和無(wú)監(jiān)護(hù)人或有法定監(jiān)護(hù)人但無(wú)力承擔(dān)監(jiān)護(hù)責(zé)任的精神障礙患者，其司法鑒定費(fèi)用和住院期間的康復(fù)治療、基本生活等費(fèi)用，由市財(cái)政承擔(dān)。這一文件的出臺(tái)，不僅使得歷年欠費(fèi)問(wèn)題得到有效解決，流浪乞討人群得到及時(shí)救治，而且還建立了一個(gè)長(zhǎng)效機(jī)制，保證了無(wú)主和肇事肇禍精神病人司法鑒定費(fèi)用和住院期間的康復(fù)治療、基本生活等費(fèi)用，明確了各方責(zé)任，從源頭上促進(jìn)了精神衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展和社會(huì)的安全穩(wěn)定，保障人民群眾生命安全。

四是實(shí)施后續(xù)審計(jì)。中心通過(guò)實(shí)施后續(xù)審計(jì)工作來(lái)檢查被審計(jì)單位是否按照審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的要求落實(shí)處理意見(jiàn)、采納審計(jì)建議，檢查被審單位實(shí)際采取的糾正措施是否正確，是否出現(xiàn)整改了一個(gè)問(wèn)題后又產(chǎn)生新問(wèn)題的情況；將被審單位實(shí)際采取的糾正措施與審計(jì)整改報(bào)告中已經(jīng)采取的糾正措施進(jìn)行比較，檢查二者是否一致以及問(wèn)題的糾正情況；側(cè)重檢查是否存在根本未整改的問(wèn)題，檢查其有無(wú)弄虛作假行為，督促、幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改落實(shí)。同時(shí)，也讓內(nèi)審人員更好地了解被審計(jì)單位的實(shí)際工作，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議的可行性和正確性進(jìn)行檢驗(yàn)，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)、查找改進(jìn)不足，使內(nèi)部審計(jì)工作取得實(shí)效，真正實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值。

三、結(jié)論

通過(guò)實(shí)踐，使得增值型內(nèi)部審計(jì)在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、改善組織經(jīng)營(yíng)、控制組織風(fēng)險(xiǎn)、增加組織價(jià)值方面取得了一定的成績(jī)，但要更加充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的功能，仍需要借鑒國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)理論及經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)和做法，進(jìn)一步探索內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑和方法，探討今后內(nèi)部審計(jì)如何更好地通過(guò)增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也要深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在組織發(fā)展中的重要作用，提升自身的專業(yè)勝任能力，并制定適合組織發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)操作方法及流程，真正實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。

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（作者單位：衢州市衛(wèi)生財(cái)會(huì)管理中心）