張 艷

（遼寧省審計(jì)廳辦公室 遼寧 沈陽(yáng) 110032）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的發(fā)展，各機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位也不可避免要進(jìn)行更加嚴(yán)格的審計(jì)工作，以從源頭實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)違規(guī)行為的全程監(jiān)管。對(duì)審計(jì)工作實(shí)行質(zhì)量控制是保證審計(jì)工作健康進(jìn)行的必要條件，更是審計(jì)工作重要的生命線，因此，需要在統(tǒng)計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求下對(duì)審計(jì)工作采取多層次、全方位的管理。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的涵義

我們?nèi)粘Ｉ钪兴岬降摹百|(zhì)量”多指消費(fèi)者對(duì)商品的品質(zhì)以及對(duì)服務(wù)的滿意度。通過(guò)研究全面質(zhì)量管理這一理論，我們可以發(fā)現(xiàn)，所謂的“質(zhì)量”還包括了過(guò)程質(zhì)量。而前面提到的服務(wù)質(zhì)量與過(guò)程質(zhì)量這二者結(jié)合就可以被稱為工作質(zhì)量，而工作質(zhì)量則可以被用來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作，是所謂“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量”的一部分。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以作如下劃分：

首先是內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，其體現(xiàn)的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中所表現(xiàn)出的工作優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)工作可以分成多個(gè)階段，如準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段與終結(jié)階段等多個(gè)階段，這些階段都包含了多項(xiàng)工作，這些工作都有屬于自己的工作質(zhì)量。

其次是內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果質(zhì)量，主要指的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所出具的審計(jì)報(bào)告的可靠程度還有根據(jù)審計(jì)報(bào)告所提出的解決建議的質(zhì)量。一份優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告具有極高的結(jié)果質(zhì)量，可以幫助行政事業(yè)單位的管理者清晰明了地掌握本單位的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)情況，以便管理者以此為依據(jù)作出正確的決策?？梢哉f(shuō)，可靠的審計(jì)報(bào)告與優(yōu)秀的審計(jì)結(jié)果質(zhì)量可以幫助事業(yè)單位有效地提高管理水平，從而規(guī)避經(jīng)營(yíng)方面的諸多風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)工作在實(shí)行過(guò)程中遇到的諸多問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低除了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的最終效果有極為直接的影響，更會(huì)對(duì)行政職業(yè)單位的管理效益造成一定程度的影響。數(shù)年前《審計(jì)法》的頒布為我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作指出了一條明路，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量也在近些年取得了一定的成效。但內(nèi)部審計(jì)工作在質(zhì)量控制方面依然有許多問(wèn)題沒有被解決，這在一定程度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了阻礙。

（一）人員問(wèn)題

若要構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制體系，其制定和執(zhí)行都需要人來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，人員對(duì)于審計(jì)質(zhì)控體系的重要性顯而易見。人既是審計(jì)質(zhì)量控制體系的主體，也是受審計(jì)的客體?，F(xiàn)階段負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)從業(yè)人員，最主要的問(wèn)題就是素質(zhì)偏低和能力不足的問(wèn)題，即職業(yè)道德水平偏低、溝通能力和學(xué)習(xí)能力有限、對(duì)于業(yè)務(wù)難以勝任等。從業(yè)人員綜合素質(zhì)的不足使得內(nèi)部審計(jì)工作難以獲得完美的結(jié)果，應(yīng)有的作用發(fā)揮不徹底，權(quán)責(zé)旁落。

（二）環(huán)境問(wèn)題

影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境因素包括內(nèi)部環(huán)境因素和外部環(huán)境因素兩種。目前我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)控工作的環(huán)境，僅僅在外部缺乏足夠的監(jiān)管力度，更是在內(nèi)部欠缺了組織保障機(jī)制，內(nèi)外各個(gè)環(huán)節(jié)的薄弱使得內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制結(jié)果令人堪憂。

（三）機(jī)制問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程也是質(zhì)量控制體系重點(diǎn)監(jiān)督的對(duì)象。當(dāng)前，許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，在開展相關(guān)業(yè)務(wù)與承擔(dān)相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，都難以做到行為完全符合規(guī)范，審計(jì)的技術(shù)和方法也不夠先進(jìn)，這都對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量控制造成了不利影響。業(yè)務(wù)工程的不規(guī)范之處有如下幾個(gè)：

1.準(zhǔn)備階段的不規(guī)范

許多行政事業(yè)單位在審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段就沒有做到符合規(guī)范，即在實(shí)行審計(jì)計(jì)劃之前沒有提前對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或者進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠科學(xué)合理，在制定審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)計(jì)劃方案時(shí)僅僅是主觀臆斷，這導(dǎo)致許多審計(jì)項(xiàng)目具有極高的風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)施階段的不規(guī)范

導(dǎo)管安裝前應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的密封測(cè)試實(shí)驗(yàn)確保其密閉性合格。導(dǎo)管伸入位置距槽底控制在15～20 cm范圍內(nèi)，長(zhǎng)導(dǎo)管應(yīng)由長(zhǎng)短管組合形成，在導(dǎo)管上部應(yīng)組裝少量短管，以便在開澆后短期內(nèi)拆除。在混凝土澆筑后期，因?yàn)榛炷翛_擊力減小，下料速度變慢，容易發(fā)生堵管現(xiàn)象，因此該期間應(yīng)勤提勤放導(dǎo)管。當(dāng)槽孔底部高差超過(guò)25 cm時(shí)，應(yīng)將導(dǎo)管伸入控制范圍的最低位置，確?；炷翝仓┕み_(dá)到設(shè)計(jì)要求。

部分行政事業(yè)單位在審計(jì)工作的實(shí)施階段存在問(wèn)題，即在確定了審計(jì)計(jì)劃后，沒有對(duì)實(shí)施方案采取重視，導(dǎo)致審計(jì)工作在實(shí)施階段缺乏足夠的質(zhì)控力度，進(jìn)而影響到審計(jì)報(bào)告的可靠性。

3.終結(jié)階段的不規(guī)范

在審計(jì)工作的終結(jié)階段依然有許多行政職業(yè)單位存在失范行為，即審計(jì)報(bào)告存在錯(cuò)誤或缺陷，沒有及時(shí)和準(zhǔn)確的進(jìn)行彌補(bǔ)。

三、完善審計(jì)工作質(zhì)量控制體系的具體舉措

（一）以人員為本，健全內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制機(jī)制

1.落實(shí)權(quán)責(zé)

內(nèi)控人員是質(zhì)量控制體系的主體，若要將權(quán)責(zé)落實(shí)在內(nèi)控人員身上，必須做到以下兩點(diǎn)：一是建立健全相關(guān)機(jī)構(gòu)，即構(gòu)建出一個(gè)具有健全體制的機(jī)構(gòu)組織并為其配備專職人員，是成立職能獨(dú)立的審計(jì)部門還是設(shè)置專門人員直接負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)，則要視事業(yè)單位規(guī)模大小而定。二是建立健全崗位責(zé)任制，將內(nèi)審質(zhì)控的工作責(zé)任分擔(dān)到所有崗位的任何一個(gè)工作人員，以避免質(zhì)控工作出現(xiàn)“真空地帶”。

2.構(gòu)建內(nèi)審職業(yè)管理體系

（二）營(yíng)造良好的工作環(huán)境

首先要提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證內(nèi)審部門地位的超然，權(quán)限的至高，以使內(nèi)審的權(quán)威性得以盡情的發(fā)揮，一般來(lái)說(shuō)，將內(nèi)審部門直接設(shè)立于董事會(huì)之下，可以使其獨(dú)立性得到最大的發(fā)揮。其次是強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)的外部監(jiān)管作用。內(nèi)審工作除了需要進(jìn)行行業(yè)自律管理，還需要借助行業(yè)協(xié)會(huì)等組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部監(jiān)督，可以說(shuō)，同業(yè)互查以及政府機(jī)構(gòu)聯(lián)合監(jiān)管，是保證內(nèi)審質(zhì)量的有力措施。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審工作的過(guò)程控制

內(nèi)審工作的過(guò)程分為準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)三階段，每一階段都要把握住關(guān)鍵控制點(diǎn)，以進(jìn)行完善的質(zhì)量管理控制。在準(zhǔn)備階段，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)需要明確審計(jì)的內(nèi)容與范圍以及人員配備情況，實(shí)施階段為證據(jù)的選取與分析以及審計(jì)底稿的編纂與復(fù)審，終結(jié)階段則是報(bào)告的編寫和出示。每一階段的目標(biāo)都要明確，還要在每一階段落實(shí)好相關(guān)的責(zé)任，并制定措施來(lái)保障各階段審計(jì)工作的質(zhì)量。此外，在審計(jì)實(shí)務(wù)中要重視審計(jì)及計(jì)劃的制定，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位在實(shí)行審計(jì)工作的過(guò)程中存在著許多問(wèn)題，且多集中于實(shí)務(wù)操作階段。構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系并加以完善，是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量、約束審計(jì)行為的最有效的措施，對(duì)于保障審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展有著極為顯著的積極意義。

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