劉夢(mèng)麗++張玲

摘 要：本文對(duì)消費(fèi)稅的作用及特點(diǎn)進(jìn)行概述，闡述了我國(guó)消費(fèi)稅改革所經(jīng)歷的階段，分析了當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)體制中存在的問(wèn)題，并提出未來(lái)我國(guó)消費(fèi)稅改革的思路。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；征稅范圍；改革思路

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)上的消費(fèi)結(jié)構(gòu)不斷發(fā)生改變，傳統(tǒng)的消費(fèi)稅制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)這種變化。消費(fèi)稅是我國(guó)稅收的主體部分，是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，對(duì)因此，消費(fèi)稅制度改革在即。如何使消費(fèi)稅的征收范圍以及稅率更加合理，是管理者們需要思考的問(wèn)題。

一、消費(fèi)稅概述

1.消費(fèi)稅的概念與特征

第一，消費(fèi)稅所針對(duì)的不是全部消費(fèi)品以及全部消費(fèi)行為，而是有一定的選擇性，具有一定的調(diào)節(jié)功能。第二，消費(fèi)稅的征收范圍不是一成不變的，而是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷做出調(diào)整。消費(fèi)稅征收范圍決定其對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整的廣度以及深度，在一定程度上能夠反映出一個(gè)國(guó)家的指導(dǎo)思想以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。第三，稅率根據(jù)消費(fèi)品以及消費(fèi)行為的不同也存在著一定的差距，這種差距也是消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的體現(xiàn)。稅率的制定在考慮消費(fèi)者的承受心理以及承受能力的同時(shí)，能夠?qū)οM(fèi)者做出引導(dǎo)，對(duì)供求關(guān)系做出調(diào)節(jié)。第四，消費(fèi)稅的稅源比較集中，環(huán)節(jié)單一，征收起來(lái)比較方便。第五，終極消費(fèi)者雖然是稅收的真正承擔(dān)者，但是實(shí)際征收卻是在產(chǎn)品的產(chǎn)制環(huán)節(jié)，消費(fèi)者在很多時(shí)候察覺(jué)不到自己承擔(dān)的稅負(fù)，也就是說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)存在一定的轉(zhuǎn)嫁性。

2.消費(fèi)稅的作用

第一，稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，而消費(fèi)稅是稅收的主體部分之一，對(duì)消費(fèi)稅征收過(guò)程比較簡(jiǎn)單，稅源也相對(duì)穩(wěn)定，因此，消費(fèi)稅為國(guó)家的財(cái)政收入做出了重要貢獻(xiàn)。第二，消費(fèi)稅的征收對(duì)象大多數(shù)都是高消費(fèi)者，針對(duì)一些高檔的消費(fèi)行為進(jìn)行收稅。這種方式能夠?qū)κ杖雽?shí)行再分配，縮小貧富差距，有利于公平社會(huì)的創(chuàng)建。第三，消費(fèi)稅會(huì)對(duì)一些消耗能源、破壞生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)征收重稅，這種方式能夠促進(jìn)我國(guó)生態(tài)型消費(fèi)的發(fā)展，有助于節(jié)約資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。第四，由于消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)者是消費(fèi)者，因此，對(duì)于一些消費(fèi)品尤其是一些高檔消費(fèi)品進(jìn)行征稅，能夠在一定程度上抑制盲目消費(fèi)，有利于消費(fèi)需求的合理調(diào)整。

二、我國(guó)消費(fèi)稅改革所經(jīng)歷的階段

1.當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)組成

就目前的形式來(lái)看，制造業(yè)是我國(guó)消費(fèi)稅中的主體部分，占到了90%以上。其中，煙卷制造業(yè)占到40%以上，石油加工業(yè)占36%左右，這兩者是消費(fèi)稅的主體部分；汽車制造以及交通運(yùn)輸業(yè)各占10%左右，大致呈下降的趨勢(shì)；煙草制品的批發(fā)占到7%左右，并且呈逐年上升的趨勢(shì)；飲料制造業(yè)占4%左右，大致呈下降趨勢(shì)；其他制造業(yè)，例如摩托車改造、木材加工以及零售業(yè)等各占不到1%，浮動(dòng)的范圍不大。除了制造業(yè)以外，消費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)組成還包括貴重首飾及珠寶、高檔手表、游艇、一次性筷子、高爾夫球具等。

2.我國(guó)消費(fèi)稅的改革歷程

1994年，我國(guó)制定了消費(fèi)稅制度，開(kāi)始實(shí)施消費(fèi)稅的征收，在接下來(lái)十幾年的時(shí)間里，消費(fèi)稅的征收范圍以及稅率一直比較穩(wěn)定。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷發(fā)生改變，我國(guó)先后與2006年和2009年進(jìn)行了消費(fèi)稅改革，在消費(fèi)稅的征收范圍以及稅率上都做出了較大的調(diào)整。例如，高爾夫球具、貴重首飾及珠寶、高檔手表、游艇、一次性筷子等就是2006年的消費(fèi)稅改革中新加入的內(nèi)容。這次改革還將洗發(fā)水、沐浴露等普通生活用品從消費(fèi)稅中減到，同時(shí)增加了化妝品的稅率。2009年的消費(fèi)稅改革中，將煙卷以及成品油的稅率提高。

3.分析消費(fèi)稅改革的走向

以上闡述了2006年以及2009年我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍以及稅率的變化，從這些變化中，我們可以大致分析出我國(guó)消費(fèi)稅改革的走向。首先，消費(fèi)稅的改革旨在對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)整，提醒人們不要盲目消費(fèi)。將貴金屬、游艇等高端消費(fèi)品劃進(jìn)征收范圍就證明了這一點(diǎn)。其次，消費(fèi)稅的調(diào)整體現(xiàn)了我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的決心。一次性筷子本身屬于價(jià)格比較低廉的產(chǎn)品，但是大量一次性筷子的生產(chǎn)和使用消耗掉了大量木材，因此，將其列入到征收范圍。另外，提高成品油的稅率也是為了全面促進(jìn)節(jié)能減排，增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)。我國(guó)未來(lái)對(duì)消費(fèi)稅的改革也不會(huì)離開(kāi)這些方向。

三、當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅問(wèn)題分析

經(jīng)過(guò)2006年與2009年兩次消費(fèi)稅改革，我國(guó)的消費(fèi)稅制度已經(jīng)融進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論與可持續(xù)發(fā)展的觀念，征稅范圍以及稅率與之前相比也更加合理。但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)是處在發(fā)展之中的，我經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)以及生態(tài)環(huán)境等因素的改變都為消費(fèi)稅制度提出了更高的要求，而目前的消費(fèi)稅制度已經(jīng)無(wú)法滿足這些要求，主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.征稅范圍的劃分還有待改進(jìn)

目前的消費(fèi)稅征收范圍存在著兩種不合理的現(xiàn)象。一種是缺位，一種是越位。

（1）缺位

所謂缺位，就是沒(méi)有將一部分應(yīng)該收取消費(fèi)稅的產(chǎn)品劃進(jìn)征收范圍內(nèi)。首先是一些比較高檔的消費(fèi)品，例如私人飛機(jī)、貂皮貂絨制品等。其次是一些能耗比較高、對(duì)環(huán)境污染比較嚴(yán)重的產(chǎn)品，例如化肥、電池、一次性塑料袋等。如果不將這些產(chǎn)品劃在消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，消費(fèi)稅就在一定程度上失去了調(diào)節(jié)功用，也不能對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為作出正確的引導(dǎo)。前面說(shuō)到消費(fèi)稅的一項(xiàng)功用是增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。雖然在消費(fèi)稅改革的過(guò)程中將一次性筷子、潤(rùn)滑油等消耗資源的產(chǎn)品，將煙火、鞭炮等污染環(huán)境的產(chǎn)品劃到了征收范圍內(nèi)，但是這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。對(duì)于一些不可再生的資源或者一些再生周期很長(zhǎng)的資源的保護(hù)體現(xiàn)不足，例如水資源、森林資源等。這使消費(fèi)稅對(duì)節(jié)約資源以及保護(hù)環(huán)境所起到的作用并不大。

（2）越位

另外一種情況是越位。消費(fèi)稅改革中將洗發(fā)水、沐浴露等一類的普通生活用品剔除在征收范圍之外，就是對(duì)“越位”的情況進(jìn)行控制。但是，消費(fèi)稅仍將一些生活必需品劃分在征收范圍之內(nèi)。例如較普通的化妝品以及啤酒等，這些產(chǎn)品在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的時(shí)代屬于奢侈品，到現(xiàn)在已經(jīng)成為了必須品，所以對(duì)這些產(chǎn)品征收消費(fèi)稅就屬于“越位”。另外，對(duì)于外購(gòu)酒精以及輪胎等征收消費(fèi)稅也是不完全合理的。人們將外購(gòu)來(lái)的酒精用于白酒的生產(chǎn)，將外購(gòu)來(lái)的輪胎用于汽車、摩托車的生產(chǎn)，白酒、汽車、摩托車等本身就在消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，因此，對(duì)于外購(gòu)的酒精以及輪胎再征收消費(fèi)稅就不免有重復(fù)的嫌疑，這不利于社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，也不利于促進(jìn)社會(huì)的公平。

2.對(duì)消費(fèi)稅率的設(shè)置不合理

在對(duì)消費(fèi)稅的特點(diǎn)進(jìn)行分析時(shí)，我們說(shuō)到消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)存在一定的轉(zhuǎn)嫁性，雖然消費(fèi)者是最終稅務(wù)的承擔(dān)者，但是由于對(duì)于消費(fèi)稅的征收存在于產(chǎn)品的產(chǎn)制環(huán)節(jié)，大多數(shù)消費(fèi)者對(duì)于稅率沒(méi)有概念，對(duì)自己實(shí)際消費(fèi)過(guò)程中承擔(dān)的消費(fèi)稅并不了解。實(shí)際上，我國(guó)消費(fèi)稅的稅率的設(shè)置存在著很多不合理的現(xiàn)象。比較明顯的對(duì)比就是購(gòu)買一個(gè)游艇的稅率僅僅是購(gòu)買一只口紅稅率的三分之一。當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的是復(fù)合稅率體制，就是將比例稅率與定額稅率結(jié)合起來(lái)制定一個(gè)產(chǎn)品的稅率。雖然我國(guó)在消費(fèi)稅改革的過(guò)程中一再對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整，但是仍舊存在著一些不合理的現(xiàn)象，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，在分析消費(fèi)稅的征收范圍時(shí)我們提到，資源消耗型產(chǎn)品的稅目較少。不僅如此，對(duì)于一些資源消耗型產(chǎn)品的稅率也偏低。例如，成品油就是典型的不可再生資源，世界各個(gè)國(guó)家對(duì)于成品油稅率的設(shè)置都超過(guò)其他產(chǎn)品，但是我國(guó)的成品油稅率是按照從量定額的方式計(jì)算的，因此彈性較差，稅率偏低。第二，高檔消費(fèi)品的稅率高于部分普通消費(fèi)品的稅率，前面說(shuō)到的購(gòu)買一個(gè)游艇的稅率僅僅是購(gòu)買一只口紅稅率的三分之一，這就反映了消費(fèi)稅中稅率結(jié)構(gòu)的不合理情況，這種情況使消費(fèi)稅在一定程度上失去了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的功能。第三是對(duì)于消費(fèi)稅的設(shè)置缺乏對(duì)行業(yè)性質(zhì)的考慮，對(duì)于一些壟斷性質(zhì)的企業(yè)缺乏一定的限制。

3.征稅環(huán)節(jié)及計(jì)稅辦法都存在弊端

我國(guó)消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)過(guò)于單一，采用價(jià)內(nèi)計(jì)稅的方法存在著很多弊端。

（1）征稅環(huán)節(jié)單一的弊端

我國(guó)大多數(shù)產(chǎn)品的消費(fèi)稅都存在于產(chǎn)品的產(chǎn)制環(huán)節(jié)，這種單一的征稅環(huán)節(jié)有利于稅收的征管，但是，也存在一定的弊端。一方面，有些企業(yè)會(huì)利用這種單一的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行暗箱操作，逃避消費(fèi)稅。另一方面還會(huì)導(dǎo)致不同地區(qū)之間稅負(fù)分布不均衡的情況的產(chǎn)生，這種情況會(huì)拉大地區(qū)差異以及城鄉(xiāng)差異，不利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不利于縮小貧富差距。

（2）計(jì)稅辦法中存在的弊端

我國(guó)消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法使用價(jià)內(nèi)計(jì)稅。也就是說(shuō)，產(chǎn)品的價(jià)格中包含了消費(fèi)稅。最初在制定計(jì)稅辦法的時(shí)候，考慮到了當(dāng)時(shí)的國(guó)情以及人民的消費(fèi)心理，綜合多種因素后實(shí)行了價(jià)內(nèi)計(jì)稅。但是，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及人民消費(fèi)心理的改變使人們逐漸發(fā)現(xiàn)了價(jià)內(nèi)消費(fèi)的弊端。第一，價(jià)內(nèi)計(jì)稅實(shí)際上是一種“對(duì)稅征稅”的方式，使增值稅的計(jì)算失去了公平性，增加了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。第二，價(jià)內(nèi)計(jì)稅在征稅的過(guò)程中存在一定的隱蔽性，有些消費(fèi)者不知道自己在消費(fèi)的過(guò)程中承擔(dān)了稅金，也就無(wú)法發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者的引導(dǎo)作用。第三，我國(guó)稅收收入的分配是中央政府得到全部消費(fèi)稅，而各級(jí)地方政府得到全部的所得稅，也就是說(shuō)，一旦改革，地方政府的稅收收入就會(huì)減少，這種分配方式導(dǎo)致對(duì)價(jià)內(nèi)計(jì)稅的改革存在很大的阻力，很難得到相應(yīng)各級(jí)地方政府的支持，很多政策也無(wú)法貫徹下去。

四、我國(guó)消費(fèi)稅改革的整體思路

我國(guó)消費(fèi)稅體制雖然在改革的過(guò)程中不斷完善。但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)、人們的消費(fèi)水平、消費(fèi)能力是處在變化之中的。消費(fèi)稅要想在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)正中發(fā)揮自己的功用，就要繼續(xù)深化對(duì)消費(fèi)稅的改革。

1.對(duì)征稅范圍進(jìn)行合理劃分

在對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍進(jìn)行分析時(shí)，我們提到了“缺位”以及“越位”兩種情況。要對(duì)消費(fèi)稅的范圍進(jìn)行改革，也要從這兩個(gè)角度出發(fā)。

（1）針對(duì)缺位情況的改革

首先，要將一些比較高檔的消費(fèi)品，諸如私人飛機(jī)、貂皮貂絨制品以及高檔服飾等劃進(jìn)稅務(wù)征收的范圍，發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用，抑制人們的盲目消費(fèi)。其次，要將一些能耗比較高、污染環(huán)境比較嚴(yán)重的消費(fèi)品，諸如化肥、電池、一次性塑料袋等化進(jìn)稅務(wù)征收的范圍，是消費(fèi)稅能夠引導(dǎo)人們?cè)谙M(fèi)的過(guò)程中注重節(jié)能減排。最后，對(duì)于那些不可再生的資源產(chǎn)品或者再生周期長(zhǎng)的資源產(chǎn)品要?jiǎng)澾M(jìn)征稅范圍內(nèi)，發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)資源配置的調(diào)整作用，使人們?cè)谙M(fèi)的過(guò)程中意識(shí)到資源的可貴性。

（2）針對(duì)越位情況的改革

我國(guó)在稅務(wù)改革的過(guò)程中將洗發(fā)水、沐浴露等日常生活用品剔除在消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，就是意識(shí)到了我國(guó)傳統(tǒng)消費(fèi)稅征收范圍存在越位的性質(zhì)。要想徹底改變征稅的越位，就要充分考慮新時(shí)代的特點(diǎn)，考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在社會(huì)發(fā)展中發(fā)生的變化。例如，隨著生活質(zhì)量的提高，化妝品已經(jīng)從傳統(tǒng)的奢侈品變?yōu)橐环N日常生活用品，所以在對(duì)消費(fèi)稅范圍進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)該將這類產(chǎn)品剔除到征稅范圍以外。而對(duì)于外購(gòu)的酒精、輪胎一類隸屬生產(chǎn)資料的產(chǎn)品，也應(yīng)當(dāng)將其剔除在征稅范圍之外，這樣能夠防止二次收稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，這對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展以及社會(huì)公平是十分有利的。

2.對(duì)稅率的設(shè)置進(jìn)行調(diào)整

消費(fèi)稅稅金是由消費(fèi)額以及稅率共同決定的，稅率的大小在一定程度上決定了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的大小。如果稅率設(shè)置的太高，就會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)太重，不利于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如果稅率設(shè)置的太低，就會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)無(wú)法發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。因此，要根據(jù)社會(huì)發(fā)展的特點(diǎn)以及各個(gè)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)對(duì)稅率進(jìn)行合理設(shè)置。首先，考慮產(chǎn)品對(duì)資源消耗程度以及對(duì)環(huán)境的破壞程度，對(duì)于成品油一類的不可再生資源要提高稅率，對(duì)于鞭炮等對(duì)環(huán)境污染較嚴(yán)重的產(chǎn)品也要提高稅率。其次，對(duì)于一些生活必需品，如果在對(duì)征稅范圍進(jìn)行重新劃分的過(guò)程中沒(méi)有將其剔除，就要適當(dāng)降低其稅率。最后，對(duì)于一些比較高檔的消費(fèi)品，諸如游艇、高爾夫球具、高檔娛樂(lè)場(chǎng)所等要適當(dāng)提升稅率，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，避免高端消費(fèi)品的稅率低于普通消費(fèi)品稅率的情況，對(duì)人們的消費(fèi)行為作出正確的引導(dǎo)，促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的建立。

3.對(duì)征稅環(huán)節(jié)及計(jì)稅辦法進(jìn)行改革

（1）使用多環(huán)節(jié)征稅的方法

單一的環(huán)節(jié)能夠?qū)崿F(xiàn)“稅不重征”，有利于對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行管理。但是為了避免企業(yè)利用這種單一征稅的環(huán)節(jié)逃避納稅，防止國(guó)家財(cái)政收入的流失，必須對(duì)這種單一環(huán)節(jié)征稅的方法進(jìn)行改革。為了防止稅款流失的同時(shí)有效管理征稅，應(yīng)該實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅的方法。例如，可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及消費(fèi)環(huán)節(jié)并行征收消費(fèi)稅，尤其是對(duì)于煙、酒一類利潤(rùn)比較大的產(chǎn)品，這樣做能夠防止企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，消費(fèi)者在消費(fèi)過(guò)程中也能夠全面了解自己所繳納稅金的情況，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅征收的透明化。在不影響國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，使消費(fèi)稅能夠發(fā)揮自身調(diào)節(jié)、引導(dǎo)的功用。

（2）嘗試使用價(jià)外計(jì)稅的辦法

價(jià)內(nèi)計(jì)稅的方式其實(shí)就是價(jià)稅一體，在增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的同時(shí)，消費(fèi)者不能夠明確自己所承擔(dān)消費(fèi)稅的情況，這就使消費(fèi)稅無(wú)法發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。而將價(jià)內(nèi)計(jì)稅改為價(jià)外計(jì)稅，就是將產(chǎn)品的價(jià)格與稅收分離開(kāi)來(lái)。主要實(shí)施策略就是在發(fā)票上分別注明產(chǎn)品的價(jià)格以及消費(fèi)稅稅金的價(jià)格。消費(fèi)者在進(jìn)行產(chǎn)品消費(fèi)時(shí)，能夠清楚自己付了多少產(chǎn)品費(fèi)，付了多少消費(fèi)稅。也就是說(shuō)，這種做法能夠保護(hù)消費(fèi)者的知情權(quán)，提高消費(fèi)者的納稅意識(shí)。同時(shí)，這種方式能對(duì)人們的消費(fèi)心理產(chǎn)生一定影響，真正發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)整、引導(dǎo)作用。

我國(guó)當(dāng)前的消費(fèi)體制中存在很多問(wèn)題，征稅范圍及稅率不合理，征稅環(huán)節(jié)單一，價(jià)內(nèi)計(jì)稅的辦法也存在很多弊端。針對(duì)這些情況，要對(duì)我國(guó)的消費(fèi)稅率進(jìn)行改革，對(duì)征稅范圍進(jìn)行合理劃分，對(duì)稅率進(jìn)行合理調(diào)整，使用多環(huán)節(jié)征稅以及價(jià)外計(jì)稅的方法，使消費(fèi)稅能夠真正發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：劉夢(mèng)麗（1992- ），女，漢族，安徽省蚌埠市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院2012級(jí)財(cái)務(wù)管理專業(yè)在讀本科生，研究方向：法務(wù)會(huì)計(jì)；張玲（1977- ），女，遼寧省丹東市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院副教授，研究方向：稅法