耿飛

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）自2012年實(shí)施以來(lái)，在許多領(lǐng)域都取得了長(zhǎng)足進(jìn)展，解決了眾多企業(yè)納稅的難題，有力地促進(jìn)了企業(yè)的快速健康發(fā)展。但是，經(jīng)過(guò)測(cè)算，如果在建筑企業(yè)中實(shí)施“營(yíng)改增”，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)比原來(lái)增加的現(xiàn)象，給建筑企業(yè)的發(fā)展造成了困擾。本文分析了營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以保證建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下的正常發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；“營(yíng)改增”；影響；解決對(duì)策

“營(yíng)改增”政策制定的目的是為了簡(jiǎn)化企業(yè)納稅的流程，減少重復(fù)征稅，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展環(huán)境下的必然選擇。然而，由于不同行業(yè)企業(yè)性質(zhì)的差異，“營(yíng)改增”政策的推行并不完全是正面的，以建筑企業(yè)為例，就出現(xiàn)了稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象，給其發(fā)展造成了負(fù)面影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)的影響及發(fā)生原因

“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑企業(yè)的影響主要是稅負(fù)的“不減反增”，這主要是由于“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容與建筑企業(yè)的特性存在一定的沖突引起的，具體表現(xiàn)為以下幾方面：

1.屬于成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅難以被全部抵扣

在建筑企業(yè)的成本支出中，有一部分是無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，如此這部分的稅收就需要單獨(dú)支出，增加了建筑企業(yè)應(yīng)繳納的稅負(fù)總額。這部分無(wú)法抵扣的稅額來(lái)源有很多方面，主要是由于建筑企業(yè)上下游所接觸的廠家較多，而其中有很大一部分是無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的，比如上游小規(guī)模納稅人企業(yè)或者磚、沙、石等建筑材料的農(nóng)民經(jīng)營(yíng)者等，再加上大多交易是以現(xiàn)金結(jié)算，都給增值稅發(fā)票的獲取增加了難度，也就使得這部分支出難以被抵扣。

2.企業(yè)總成本中缺乏可抵扣項(xiàng)目

在建筑企業(yè)的總成本中，人工成本占據(jù)著相當(dāng)高的比例，其它的成本相對(duì)較少，但是，人工成本在“營(yíng)改增”政策中是無(wú)法獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣使得建筑企業(yè)中不可抵扣的項(xiàng)目占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋壤瑥膶?shí)際來(lái)看，在“營(yíng)改增”改革后，這個(gè)不可抵扣比例平均高達(dá)35%。在這種條件下，即使其他的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目能夠全部抵扣，也無(wú)法消除無(wú)法抵扣項(xiàng)目帶來(lái)的稅負(fù)，造成企業(yè)稅負(fù)增加。

3.部分現(xiàn)有資產(chǎn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

“購(gòu)入設(shè)備抵扣”也是“營(yíng)改增”政策中的重要抵扣項(xiàng)目之一，但是許多建筑企業(yè)現(xiàn)有的設(shè)備是政策改變前就已經(jīng)購(gòu)置的，這部分投入也屬于納稅的范圍之內(nèi)，但由于其之前并沒(méi)用得到增值稅發(fā)票，使其進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法被抵扣，給建筑企業(yè)的稅負(fù)造成了負(fù)擔(dān)。

4.稅率額制定不合理

在原有的營(yíng)業(yè)稅制度中，建筑企業(yè)的稅率額僅為3%，但在“營(yíng)改增”之后，稅率上升到了11%，雖然從理論上說(shuō)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但通過(guò)以上所述可知，建筑企業(yè)中還存在著相當(dāng)一部分難以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。所以，在實(shí)行了“營(yíng)改增”后，有超過(guò)85%的建筑企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。

二、針對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題的解決措施

1.拓展增值稅發(fā)票獲取途徑

增值稅發(fā)票是建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的重要途徑，所以，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票獲取的重視。首先，在合作對(duì)象選擇上，盡量避免與小型分包商進(jìn)行合作，選擇能夠開具增值稅發(fā)票的合作對(duì)象，以保證能夠及時(shí)得到相應(yīng)發(fā)票；其次，規(guī)范合同的簽訂，在增值稅發(fā)票上，要確保合同主體與企業(yè)名稱的相一致，盡量在得到增值稅發(fā)票后再進(jìn)行相應(yīng)款項(xiàng)的支付；第三，注意增值稅發(fā)票時(shí)效性問(wèn)題，在得到后及時(shí)將其提交給財(cái)務(wù)人員，在最短時(shí)間完成相應(yīng)抵扣項(xiàng)，以保證增值稅發(fā)票作用的充分發(fā)揮。

2.加大成本中可抵扣比例

首先，在不影響企業(yè)發(fā)展的前提下，調(diào)整當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過(guò)加大科技資產(chǎn)投入或者延伸生產(chǎn)鏈等方式，將部分人工成本利用可抵扣設(shè)備來(lái)代替，從而消除部分“營(yíng)改增”政策的負(fù)面影響；其次，對(duì)預(yù)算報(bào)價(jià)體系進(jìn)行修正，根據(jù)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容，對(duì)定額和收費(fèi)等預(yù)算報(bào)價(jià)中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，避免報(bào)價(jià)計(jì)算錯(cuò)誤增加企業(yè)稅負(fù)；第三，提高對(duì)施工中人工、材料等支出的管理，通過(guò)統(tǒng)一管理來(lái)保證增值稅的獲取，避免小規(guī)模支出方式難以得到發(fā)票的弊端，從而提高可抵扣額度。

3.對(duì)相關(guān)政策的科學(xué)利用

首先，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，根據(jù)建筑企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，采取不同核算方式來(lái)計(jì)算稅率，從而避免出現(xiàn)計(jì)稅過(guò)高增加企業(yè)稅負(fù)的問(wèn)題；其次，利用延遲納稅的政策，建筑企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中通常是采用墊資的方式，在此過(guò)程中已經(jīng)支出了相當(dāng)?shù)馁M(fèi)用，此時(shí)納稅會(huì)進(jìn)一步增加其負(fù)擔(dān)，通過(guò)延遲納稅的方式可以一定程度上抵消稅負(fù)增加的不良影響；第三，采取合理退稅的政策，在不對(duì)國(guó)家稅收造成影響的前提下，稅務(wù)部門可以通過(guò)即征即退的方法對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，從而達(dá)到降低建筑企業(yè)稅負(fù)的目的。

4.對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挚?/p>

大量既有資產(chǎn)無(wú)法抵扣是造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加的重要原因，對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行抵扣能夠很大程度解決稅負(fù)增加的問(wèn)題。

首先，對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有且使用的設(shè)備，設(shè)定合理的比例值來(lái)進(jìn)行抵扣；對(duì)于購(gòu)買時(shí)間在09年后的設(shè)備，則可以通過(guò)折舊年限和未使用年限的比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；對(duì)于已經(jīng)付款購(gòu)置，但還沒(méi)有使用或者到位的設(shè)備，采取期間計(jì)提折舊額的方式進(jìn)行抵扣，如此一來(lái)，既沒(méi)有對(duì)國(guó)家的稅收造成不利影響，也避免了使建筑企業(yè)出現(xiàn)不合理納稅的問(wèn)題；其次，對(duì)于建筑企業(yè)現(xiàn)有的庫(kù)存材料，通過(guò)使用量多少來(lái)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果存在未收回賬款，則可以按照原有的稅率納稅。

三、結(jié)語(yǔ)

建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”后出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問(wèn)題，這明顯偏離了“營(yíng)改增”政策制定的初衷，所以，必須采取合理的措施來(lái)進(jìn)行應(yīng)對(duì)。針對(duì)建筑企業(yè)的實(shí)際情況，可以通過(guò)合理利用政策、加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的獲取和科學(xué)處理資產(chǎn)抵扣等對(duì)策，以使建筑企業(yè)能夠適應(yīng)改變后的稅收政策，正常、穩(wěn)定、順利發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙武剛.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].西部財(cái)會(huì)，2014，11：22-24