黃秋妹

摘 要：稅收是國家為實現(xiàn)其政治職能，憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地，無償?shù)卣魇?，參與國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。稅收籌劃可以幫助企業(yè)在不違反稅收政策，順應(yīng)國家政策導向的最佳環(huán)境中實現(xiàn)稅額的減少，稅后利益最大化。本文主要通過稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營的兩者關(guān)系，反映了稅收籌劃在我國發(fā)展興起的原因以及稅收籌劃當前所面臨的問題，來找到其解決方案。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營；稅收籌劃；意義；方法

一、正確理解稅收籌劃

在對稅收籌劃的理解時往往會與另一個詞——“避稅”相混淆，我們必須要對這兩個詞進行區(qū)分。雖然兩個詞的目的都是減稅，但是稅收籌劃的過程符合我國稅法的要求，是一種合法的行為，它是以籌劃為前提，其目的也是為企業(yè)贏取最大利潤。而避稅是一種不按法律規(guī)定實行的、利用稅法中存在的缺陷設(shè)法逃避國家稅收的方法，這種做法既是一種不文明的行為，也是一種違法行為。

二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的意義

1.稅收籌劃是企業(yè)獲取最大利潤的重要選擇

稅收是企業(yè)經(jīng)營時向國家應(yīng)繳納的費用，企業(yè)在法律法規(guī)允許和國家法律保護又不違反稅法的情況下進行稅收籌劃，企業(yè)不納稅或者少納稅，這就意味著企業(yè)花少量的錢也可以得到國家的認可，這樣大大為企業(yè)增加了利潤。在市場經(jīng)濟的條件下，稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，政府直接將宏觀調(diào)控運用于市場經(jīng)濟。政府根據(jù)市場規(guī)則制定相關(guān)政策、尤其在稅法上體現(xiàn)。企業(yè)在熟知稅法的基礎(chǔ)上，也要依據(jù)政府稅收政策的規(guī)定合理規(guī)劃經(jīng)營項目、安排經(jīng)營規(guī)模等，利用稅法對企業(yè)有利的規(guī)定，這樣才能使企業(yè)在稅后達到最大利潤。

2.企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高需要借助稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營的過程中離不開稅收籌劃，企業(yè)在經(jīng)營的過程中資金的流動就像血液一樣重要。稅收籌劃主要是財務(wù)部門的工作，主要是以財務(wù)核算，資金的籌劃為主掌管著整個資金的流動，因此稅收籌劃需要建立完善的財務(wù)制度，是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理的過程。

三、企業(yè)稅收籌劃在運行中的基本程序

1.要對我國稅法知識了解、熟知稅法，根據(jù)稅法規(guī)定在其規(guī)定的范圍內(nèi)進行合理的稅收籌劃

熟知稅法及相關(guān)法律法規(guī)，全面掌握稅法相關(guān)規(guī)定，特別是針對稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵政策等對于企業(yè)有利的文件。這些文件往往由不同的部門頒發(fā)，我們需要對這些文件進行收集和分類。

2.明確節(jié)稅目標，規(guī)劃節(jié)稅方案

依據(jù)稅收籌劃內(nèi)容和相關(guān)規(guī)定，明確稅收籌劃的目標，為企業(yè)設(shè)立多個節(jié)稅方案。

3.建立模型

會計部門要對其進行模擬預(yù)算，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和企業(yè)經(jīng)營情況進行長期預(yù)算，找出否和企業(yè)經(jīng)營的稅收籌劃方案，為企業(yè)量身而定。

4.會計部門應(yīng)該根據(jù)企業(yè)稅后凈利潤，選擇適合的方案

分析備選方案，在備選方案中選擇低成本高利潤的方案。除此之外，在企業(yè)進行稅收籌劃的同時還要考慮企業(yè)風險以及稅收風險等因素。

四、企業(yè)經(jīng)營中稅收籌劃的方法

1.恰當安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)

稅務(wù)籌劃要考慮企業(yè)的組織形式。企業(yè)的組織形式主要有個人企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。中國的個人企業(yè)、合伙企業(yè)適用于《個人所得稅法》，而公司制企業(yè)則適用于《企業(yè)所得稅法》，兩種法律的稅率有很大差別，個人所得稅的稅率是累進稅率，而企業(yè)所得稅的稅率一般為25%。因此，在投資組建企業(yè)時，要考慮到組織形式對企業(yè)稅負的影響。

此外，在設(shè)立新機構(gòu)時，還需要考慮選擇設(shè)立子公司還是分公司。子公司具有獨立的法人資格，是繳納稅收的主體，不能與母公司合并統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅；而分公司不具有獨立法人資格，不能獨立承擔民事責任，需要與總公司合并繳納企業(yè)所得稅。由此可見，總公司與分公司之間可以進行利潤上的盈虧互補，降低企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。因此，在剛剛成立新機構(gòu)并且新機構(gòu)處于虧損狀態(tài)時，往往應(yīng)該選擇設(shè)立分公司來降低企業(yè)的總體稅負。

同時，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，即企業(yè)的負債與所有者權(quán)益的比例也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。中國稅法規(guī)定企業(yè)支付的利息可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時提前扣除，從而能夠享受免稅待遇，而支付的股息則不得提前扣除，需所得稅后進行分配。因此企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值，在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點，盡可能利用債務(wù)資本帶來的節(jié)稅利益。

2.加強企業(yè)增加研發(fā)投入、提高自主創(chuàng)新能力

對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用允許按照實際發(fā)生額的150%在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)為生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進口的關(guān)鍵設(shè)備以及進口科研儀器和教學用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

3.和諧社會稅收優(yōu)惠

一是服務(wù)“三農(nóng)”的稅收優(yōu)惠。對承擔糧食收儲任務(wù)的國有糧食供銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。企業(yè)從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和林木種植、農(nóng)作物新種選育、牲畜和家禽的詞養(yǎng)、林產(chǎn)品采集、遠洋捕撈以及農(nóng)林牧漁業(yè)項目所得，減免企業(yè)所得稅。對金融機構(gòu)的涉農(nóng)貸款給予稅收優(yōu)惠政策。

二是扶持弱勢群體就業(yè)、再就業(yè)的稅收優(yōu)惠。對吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)，給予減免營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。對安置《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定殘疾人員的企業(yè)，在計算企業(yè)所得稅時，給予按殘疾職工工資加計扣除100%的優(yōu)惠。

三是鼓勵社會捐贈的稅收優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時扣除。

綜上所述，稅收籌劃是我國市場經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營管理的重要任務(wù)，我們必須要區(qū)分好稅收籌劃與避稅的區(qū)別，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須要遵守我國法律法規(guī)和稅收政策，合理納稅。同時，企業(yè)也要依據(jù)自身發(fā)展情況以及行業(yè)現(xiàn)狀，進行正確的稅收籌劃，為企業(yè)降低稅收成本，贏取最大利潤。

參考文獻：

[1]陳明艦.稅收籌劃與規(guī)避稅收風險[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2010，（2）：4-7.

[2]賈進鋒.淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].會計之友旬刊，2010，（11）：40-42.

[3]楊煥玲.稅收籌劃的法理分析[J].財會研究，2011，（6）：26-28.