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淺談稅法上的誠(chéng)信原則

2015-09-15 09:54王金麒
職工法律天地·下半月 2015年7期
關(guān)鍵詞:稅法

王金麒

摘 要:誠(chéng)實(shí)信用原則作為私法領(lǐng)域的所謂“帝王條款”,在私法上的重要性不言而喻。但該原則能否同樣適應(yīng)于公法領(lǐng)域,能否適應(yīng)于稅法?本文試圖從誠(chéng)信原則的定義及功能、誠(chéng)信原則從私法領(lǐng)域延伸至公法領(lǐng)域的適用問(wèn)題、誠(chéng)信原則在稅法立法、司法及守法方面的作用等方面,利用所學(xué)的淺顯的法律知識(shí)予以論述。

關(guān)鍵詞:稅法;誠(chéng)信原則;稅法關(guān)系

誠(chéng)信原則應(yīng)用于稅法關(guān)系,要求稅收關(guān)系義務(wù)人恪守信用,遵守規(guī)則,充分披露信息,不得違背對(duì)方基于合法權(quán)利合理期待。誠(chéng)信原則適用于稅法領(lǐng)域具有理論上可行性及實(shí)踐中必要性,對(duì)其在稅法中的具體應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、誠(chéng)實(shí)信用原則的涵義

誠(chéng)實(shí)信用原則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的道德準(zhǔn)則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,每一個(gè)有勞動(dòng)能力的人,都應(yīng)當(dāng)通過(guò)市場(chǎng)交換獲取利益和生活資料。誠(chéng)實(shí)信用原則,要求一切市場(chǎng)參加者符合于誠(chéng)實(shí)商人和誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)者的道德標(biāo)準(zhǔn),在不損害他人利益和社會(huì)公益的前提下,追求自己的利益,目的是在當(dāng)事人之間的利益關(guān)系和當(dāng)事人與社會(huì)之間的利益關(guān)系中實(shí)現(xiàn)平衡,并維持市場(chǎng)道德秩序。誠(chéng)實(shí)信用原則性質(zhì)上屬于一般條款,其實(shí)質(zhì)在于,當(dāng)出現(xiàn)立法當(dāng)時(shí)未預(yù)見(jiàn)的新情況、新問(wèn)題時(shí),法院可依誠(chéng)實(shí)信用原則行使公平裁量權(quán),直接調(diào)整當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。其內(nèi)容體現(xiàn)為:①任何當(dāng)事人要對(duì)他人和廣大消費(fèi)者誠(chéng)實(shí)不欺、恪守諾言、講究信用;②當(dāng)事人應(yīng)依善意的方式行使權(quán)利,在獲得利益的同時(shí)應(yīng)充分尊重他人的利益和社會(huì)利益,不得濫用權(quán)利,加害于他人;當(dāng)事人在法律和合同規(guī)定不明確或未作規(guī)定時(shí),應(yīng)以誠(chéng)實(shí)信用的方式履行義務(wù)。誠(chéng)實(shí)信用原則作為市場(chǎng)活動(dòng)的基本準(zhǔn)則,是協(xié)調(diào)各方當(dāng)事人之間的利益,保障市場(chǎng)有秩序、有規(guī)則進(jìn)行的重要法律原則,也是維持當(dāng)事人之間的利益以及當(dāng)事人利益與社會(huì)利益之間的平衡的原則。

二、誠(chéng)信原則的必要性分析

人們?cè)谖覈?guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),稅收是作為如何安排其行為的一個(gè)非常重要的考慮因素。由于稅收廣泛而深入地存在,稅法本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性和復(fù)雜性,不是一般人所易于理解的,并且現(xiàn)代社會(huì)有大量具有財(cái)政目的和社會(huì)政策目的的稅法規(guī)范,再者,為解決稅法具體適用過(guò)程中的問(wèn)題,稅法解釋層出不窮,各種通知、意見(jiàn)等經(jīng)常發(fā)生。這些都決定了在稅法上有適用誠(chéng)信原則的必要。不論從外國(guó)的司法實(shí)踐來(lái)說(shuō),還是從我國(guó)社會(huì)現(xiàn)實(shí)來(lái)看,在稅法上適用誠(chéng)信原則都有必要性。

三、誠(chéng)信原則在稅法上的具體體現(xiàn)

1.立法中的誠(chéng)信原則傳統(tǒng)法律不支持國(guó)家對(duì)立法行為造成的損害承擔(dān)責(zé)任

但隨著公共負(fù)擔(dān)平等觀念的傳播,人們認(rèn)為如果法律規(guī)定使特定人利益受到損失,國(guó)家應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。目前已有不少國(guó)家的立法確認(rèn)國(guó)家在制定、修改或廢止法律過(guò)程中,造成對(duì)個(gè)人權(quán)益損害的,國(guó)家要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這種損害可能是因行政法規(guī)命令與基本法、法律抵觸而引起的損害,也可能是因?yàn)樾姓ㄒ?guī)、命令自相矛盾引起。只有因?yàn)榱⒎ㄗ兓鸬馁r償責(zé)任,才屬于嚴(yán)格意義上的信賴保護(hù)范圍。我國(guó)目前對(duì)立法變動(dòng)造成的損害沒(méi)有法律上的保護(hù),稅法中也是一樣。由于國(guó)家的立法行為使部分納稅人遭受損失,國(guó)家應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任,保護(hù)納稅人對(duì)于國(guó)家稅收立法的信賴。

2.執(zhí)法中的誠(chéng)信原則遵循誠(chéng)信原則

對(duì)信賴?yán)孢M(jìn)行保護(hù),要求征稅機(jī)關(guān)為了維護(hù)法律秩序安定性和保護(hù)納稅人正當(dāng)利益,當(dāng)納稅人對(duì)征稅機(jī)關(guān)作出的行政行為產(chǎn)生信賴?yán)妫醇{稅人因信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的特定行為,而據(jù)以實(shí)施了無(wú)法回復(fù)的財(cái)產(chǎn)上處置,并且這種信賴?yán)嬉蚓哂姓?dāng)性而應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖Wo(hù)時(shí),征稅機(jī)關(guān)不得撤銷(xiāo)或廢止,或者如果撤銷(xiāo)或廢止,必須補(bǔ)償其信賴?yán)妗?/p>

當(dāng)然,法律并不禁止征稅機(jī)關(guān)對(duì)稅收行為進(jìn)行撤銷(xiāo)、廢止,但這種權(quán)力要受到嚴(yán)格限制。我們可以借鑒行政法的相關(guān)規(guī)定,將征稅行為區(qū)分為授益稅收行為和設(shè)負(fù)稅收行為。對(duì)授益稅收行為,一般不能撤銷(xiāo)。因?yàn)榫哂屑s束力的決定已使受益人獲得法律上保護(hù)地位,依誠(chéng)實(shí)信用原則不得隨意剝奪該地位。如果因?yàn)檎鞫悪C(jī)關(guān)原因?qū)е鲁窂U,則應(yīng)賠償納稅人的信賴損失。對(duì)于設(shè)負(fù)稅收行為,一般可以撤銷(xiāo),因納稅人的權(quán)利不會(huì)因此受損。但如果有特別撤銷(xiāo)禁止,或由此會(huì)導(dǎo)致再次宣布內(nèi)容相同的稅收行為,則為例外情形,不得撤銷(xiāo)。

3.程序上的誠(chéng)信原則

誠(chéng)信原則要求征稅機(jī)關(guān)在納稅人的參與下嚴(yán)格按法律程序來(lái)做的意思是,要求納稅行為程序化。由于誠(chéng)信原則本身是抽象的道德觀念和法律規(guī)范,稅法實(shí)體權(quán)利義務(wù)關(guān)系要通過(guò)稅收程序才能轉(zhuǎn)化為行為事實(shí)。只有征稅機(jī)關(guān)按程序征稅,納稅人按程序納稅,才能在征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間形成相互信任的良好關(guān)系。一個(gè)公正的程序,不僅需要立法上建構(gòu),還需要執(zhí)法者誠(chéng)信執(zhí)法。因?yàn)槎惙ㄗ鳛檎骷{關(guān)系的首次調(diào)節(jié),不可避免會(huì)存在漏洞,需要誠(chéng)信作為二次調(diào)節(jié),最終實(shí)現(xiàn)稅法調(diào)節(jié)和道德調(diào)節(jié)的雙覆蓋,在根本上構(gòu)建一個(gè)公正的誠(chéng)信稅收程序。

稅收?qǐng)?zhí)法中,程序違法現(xiàn)象大量存在。由于各種因素的影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員在稅收?qǐng)?zhí)法中忽視程序問(wèn)題,表現(xiàn)為程序虛無(wú)主義和程序工具主義。前者認(rèn)為程序是累贅,只要稅能收上來(lái),通過(guò)什么方式不重要。后者認(rèn)為程序是針對(duì)納稅人的,是國(guó)家用以收稅的工具,不認(rèn)為程序也是制約執(zhí)法權(quán)的機(jī)制。這兩種認(rèn)識(shí),仍然是國(guó)家本位思維作祟,不利于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的有效控制,是加強(qiáng)和完善我國(guó)稅收法治建設(shè)需解決的問(wèn)題。解決這個(gè)問(wèn)題,除了要樹(shù)立納稅人權(quán)利意識(shí),關(guān)鍵在于建立起征稅機(jī)關(guān)誠(chéng)信執(zhí)法意識(shí)。這種意識(shí)既是構(gòu)建公正程序的必須,又需公正的程序予以保障。

四、適用誠(chéng)實(shí)信用原則的條件

1.納稅人因信賴征稅機(jī)關(guān)的意思表示做出某種行為,已經(jīng)對(duì)自己的活動(dòng)進(jìn)行了適當(dāng)安排

若納稅人尚未對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行任何處置或安排,僅是信賴征稅機(jī)關(guān)錯(cuò)誤的意思表示,納稅人利益狀況并未發(fā)生任何變動(dòng),這時(shí)就沒(méi)必要適用誠(chéng)信原則。只有納稅人因信賴征稅機(jī)關(guān)意思表示,并進(jìn)一步有所行為,原有的利益狀況發(fā)生變動(dòng)時(shí),才有對(duì)納稅人進(jìn)行保護(hù)的必要。并且,征稅機(jī)關(guān)的表示,納稅人產(chǎn)生信賴與行為之間必須具備因果關(guān)系。

2.納稅人對(duì)征稅機(jī)關(guān)的信賴必須是值得保護(hù)的

即納稅人對(duì)征稅機(jī)關(guān)信賴必須是正當(dāng)?shù)?。正?dāng)指人民不僅對(duì)國(guó)家的行為和法律狀態(tài)深信不疑,而且主觀上是善意無(wú)過(guò)失的。若信賴是基于當(dāng)事人惡意欺詐、脅迫或其它不正當(dāng)方法獲得的,或當(dāng)事人明知或因重大過(guò)失而不知信賴基礎(chǔ)違法,或稅收行為預(yù)先保留變更權(quán)等情況均屬不正當(dāng)信賴,即使這種信賴形成,也不能獲得保護(hù)。

參考文獻(xiàn):

[1]潘曉燕.稅法誠(chéng)實(shí)信用原則研究.法律.上海交通大學(xué),2006.

[2]張曉君.關(guān)于稅法中的誠(chéng)實(shí)信用原則[J].《理論探索》,2008年1期.

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