王艷 賈智淵

【摘要】在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的大背景下，財(cái)險(xiǎn)業(yè)是否有必要進(jìn)行改革引起了一定的爭(zhēng)議，本文通過(guò)論證財(cái)險(xiǎn)公司“營(yíng)改增”的必要性和可行性，為財(cái)險(xiǎn)公司認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”的必然性定下基調(diào)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)險(xiǎn)業(yè) 營(yíng)改增 必要性 可行性

一、引言

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅是從2012年1月1日以上海為起點(diǎn)開(kāi)始的，目前已經(jīng)進(jìn)入到了第四階段。在2013年8月，這項(xiàng)改革有了實(shí)質(zhì)性的政策規(guī)定，國(guó)務(wù)院進(jìn)一步批準(zhǔn)交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一些行業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)向全國(guó)推廣，廣播影視服務(wù)等也逐漸納入試點(diǎn)范圍。雖然金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)還依然未被正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，但是根據(jù)稅收改革的發(fā)展規(guī)律，這些行業(yè)進(jìn)行稅改具有必然性，國(guó)家稅務(wù)總局、相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)也已經(jīng)進(jìn)行了深入的調(diào)研與論證工作。

就財(cái)險(xiǎn)業(yè)自身來(lái)說(shuō)，從2012年開(kāi)始，上海、北京、安徽等省份相關(guān)部門已先后進(jìn)行了充分的調(diào)研工作，醞釀將“營(yíng)改增”擴(kuò)圍至金融保險(xiǎn)業(yè)。財(cái)政部也表示，“十二五規(guī)劃”之前將會(huì)同保監(jiān)會(huì)、保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)等部門深入基層，對(duì)金融保險(xiǎn)行業(yè)基層生態(tài)進(jìn)行摸底考察，并將適時(shí)提出保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的新方案，報(bào)國(guó)務(wù)院進(jìn)行審議。保險(xiǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)浩大的工程，需要綜合考慮保險(xiǎn)公司稅負(fù)水平、中央和地方財(cái)政收入及分配，合理確定納稅對(duì)象、稅基、稅率、繳納時(shí)間地點(diǎn)，并根據(jù)不同險(xiǎn)種特點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)、壽險(xiǎn)、再保險(xiǎn)分別確定合理的征收政策。

二、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”具有必要性

（一）體現(xiàn)稅收中性原則，降低企業(yè)稅負(fù)

稅收中性原則是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)典理論，它由亞當(dāng)？斯密最早提出，被新古典學(xué)派的代表人物馬歇爾發(fā)揚(yáng)光大。其基本涵義是：稅收對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不產(chǎn)生影響，市場(chǎng)在資源配置中起主導(dǎo)作用，在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，要使征稅行為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的周期性影響降到最小的程度。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以納稅期間全部營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)進(jìn)行繳稅，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本因此而增加，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)起到抑制的作用。而增值稅是最典型的體現(xiàn)稅收中性的稅種，增值稅只對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額中尚未征稅的本環(huán)節(jié)增值額進(jìn)行征稅，對(duì)從上一交易環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)、已經(jīng)征過(guò)稅的銷售額，不進(jìn)行征稅，并且一項(xiàng)交易活動(dòng)基本適用同一標(biāo)準(zhǔn)的稅率。這使得增值稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、消費(fèi)活動(dòng)不產(chǎn)生扭曲的稅收效應(yīng)，體現(xiàn)了稅收中性的原則。

實(shí)施“營(yíng)改增”是我國(guó)“十二五規(guī)劃”加強(qiáng)稅收普惠、降低企業(yè)稅負(fù)的重大舉措，更體現(xiàn)了稅收中性原則。自2014年9月份“營(yíng)改增”全國(guó)試點(diǎn)以來(lái)，其在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、增加就業(yè)、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展等方面的政策紅利逐步釋放。據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，首月在全國(guó)范圍內(nèi)為納稅人減稅130.13億，其中包括原增值稅納稅人因?yàn)樵黾拥挚鄱倮U的70.24億元稅款。

（二）解決營(yíng)業(yè)稅本身重復(fù)課稅問(wèn)題，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)分工專業(yè)化

營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣外購(gòu)非增值稅勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為稅基征稅，財(cái)險(xiǎn)公司如果外購(gòu)非增值稅勞務(wù)，如專業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司提供的服務(wù)，財(cái)險(xiǎn)公司為營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際承擔(dān)者，但是在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)已繳納的這部分稅額無(wú)法得到抵扣，承擔(dān)了額外的稅負(fù)。因此，財(cái)險(xiǎn)公司更傾向于培養(yǎng)本公司的營(yíng)銷員，自行提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不是與專業(yè)的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司合作。通過(guò)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，有利于保險(xiǎn)代理公司、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司擴(kuò)展業(yè)務(wù)規(guī)模，為保險(xiǎn)公司提供專業(yè)的代理服務(wù)，加快保險(xiǎn)行業(yè)分工專業(yè)化和營(yíng)銷規(guī)范化的進(jìn)程。

營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣賠款支出和準(zhǔn)備金。財(cái)險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)具有先收到保費(fèi)，再支出各項(xiàng)賠款和支付的特性，業(yè)務(wù)發(fā)生順序與一般企業(yè)的先收入后成本費(fèi)用恰好相反。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)往往通過(guò)計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金等科目，將收入和成本費(fèi)用調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)。財(cái)險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅基為營(yíng)業(yè)額，是不允許抵扣賠款支出和準(zhǔn)備金的毛營(yíng)業(yè)額，這使得賠款支出與繳納的營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)。財(cái)險(xiǎn)公司在面臨賠付保準(zhǔn)難以界定的案例時(shí)，本能有著“惜賠”的傾向，以營(yíng)業(yè)額為稅基征收營(yíng)業(yè)稅就放棄了稅收在此時(shí)的調(diào)控作用。若實(shí)施“營(yíng)改增”，允許賠款支出的一定比例可以扣除，減輕了保險(xiǎn)公司的賠付的成本，鼓勵(lì)企業(yè)合理賠付、保障投保人利益，從而充分發(fā)揮稅收對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)控作用，實(shí)現(xiàn)稅收的社會(huì)管理職能。

（三）解決增值稅、營(yíng)業(yè)稅之間重復(fù)課稅問(wèn)題，打通增值稅抵扣鏈條

一方面，作為營(yíng)業(yè)稅納稅人的財(cái)險(xiǎn)公司在外購(gòu)電信設(shè)備、辦公用品、工程建筑時(shí)，由于不具備增值稅一般納稅人的資格，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票并抵扣銷項(xiàng)稅額。財(cái)險(xiǎn)公司既是上一環(huán)節(jié)增值稅的負(fù)稅人，也是營(yíng)業(yè)稅的繳納者，雙重納稅導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。另一方面，財(cái)險(xiǎn)公司為其他增值稅一般納稅人提供保險(xiǎn)服務(wù)，被保險(xiǎn)人實(shí)際上承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，不在于增值稅抵扣范圍內(nèi)，這就使接受保險(xiǎn)服務(wù)的增值稅納稅人經(jīng)營(yíng)成本增加，增值稅抵扣鏈條中斷。其次，保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，代銷業(yè)務(wù)行為、混合銷售行為比例逐漸擴(kuò)大，這類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅往往難以確定，國(guó)地稅認(rèn)定不一，稅收征管成本比較高，某些情況下也可能造成重復(fù)征稅。

通過(guò)“營(yíng)改增”，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供勞務(wù)的單位和個(gè)人實(shí)行統(tǒng)一的增值稅制度，徹底打通了增值稅抵扣鏈條。預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”將在全國(guó)減稅超過(guò)1000多億元，帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)2350多億元1。財(cái)險(xiǎn)行業(yè)作為增值稅抵扣鏈條的一環(huán)，將徹底融入增值稅體系，順利按照增加值進(jìn)行抵扣，體現(xiàn)稅收中性原則。

三、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”具備可行性

（一）保險(xiǎn)產(chǎn)品具備征收增值稅的基本條件

保險(xiǎn)本位商品說(shuō)認(rèn)為，保險(xiǎn)是一種具有價(jià)值和使用價(jià)值的純粹而獨(dú)立的商品。保險(xiǎn)提供的是一種無(wú)形的金融服務(wù)，其有形的成本只包括保單設(shè)計(jì)、核保、售后服務(wù)、理賠等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，并且只占保費(fèi)收入的一小部分，因此部分學(xué)者認(rèn)為保險(xiǎn)并沒(méi)有耗用與其價(jià)值相等的社會(huì)勞動(dòng)，保險(xiǎn)不能作為完全的商品而存在。但我們應(yīng)該看到，保險(xiǎn)是人們?cè)O(shè)計(jì)出來(lái)的一種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移契約安排，純保費(fèi)是參保人風(fēng)險(xiǎn)匯聚可能遭受的損失金額，由于風(fēng)險(xiǎn)匯聚和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移需要消耗一定的價(jià)值量，這部分價(jià)值量也是由社會(huì)勞動(dòng)創(chuàng)造，如果沒(méi)有保險(xiǎn)保障，這部分價(jià)值量將因損失滅失而不能得到賠償。因此，保費(fèi)可用這部分預(yù)計(jì)損失的價(jià)值衡量，保險(xiǎn)取得了商品的屬性。

增值稅是對(duì)商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅。首先，財(cái)險(xiǎn)產(chǎn)品是一種能夠用貨幣價(jià)值進(jìn)行衡量的商品。其次，在財(cái)險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因財(cái)險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，使得風(fēng)險(xiǎn)匯聚遭受損失的期望值降低，社會(huì)即將損失的價(jià)值量減少，財(cái)險(xiǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生了增值額。原保險(xiǎn)公司可以通過(guò)再保險(xiǎn)的途徑將財(cái)險(xiǎn)產(chǎn)品分保給其他公司，這就產(chǎn)生了流轉(zhuǎn)與價(jià)值增值問(wèn)題，與普通商品生產(chǎn)流通具有相同的形式。因此，財(cái)險(xiǎn)產(chǎn)品完全可以納入增值稅征收范圍。

（二）我國(guó)稅收制度發(fā)展日臻成熟，試點(diǎn)積累經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)1994年進(jìn)行分稅制改革，實(shí)施增值稅與營(yíng)業(yè)稅平行征稅，將大多數(shù)生活性勞務(wù)項(xiàng)目排除在增值稅稅基之外，單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅。隨著第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，勞務(wù)性商品在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中的重要性逐步增強(qiáng)，增值稅也數(shù)次擴(kuò)圍，為稅改積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。另一方面，我國(guó)稅收制度日臻成熟，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力不斷增強(qiáng)，稅控技術(shù)逐步發(fā)展，這就為營(yíng)改增奠定了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。就財(cái)險(xiǎn)公司本身而言，財(cái)險(xiǎn)公司大部分為規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)的現(xiàn)代化企業(yè)，具有內(nèi)部控制健全、信息化程度高等特點(diǎn)，能夠自行申報(bào)納稅，完全具備納入增值稅發(fā)票聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的條件。

四、結(jié)語(yǔ)

在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，其他服務(wù)業(yè)各行業(yè)都在醞釀“營(yíng)改增”的大背景下，財(cái)險(xiǎn)業(yè)又同時(shí)具備稅改的必要性和可行性，因此，財(cái)險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”是具有必然性的事物。

注釋

{1}數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，http：//www.chinatax.gov.cn/。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：王艷（1975-），女，漢族，遼寧沈陽(yáng)市，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院，博士，副教授，研究方向保險(xiǎn)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，償付能力監(jiān)管與管理；賈智淵（1991-），男，漢族，內(nèi)蒙古包頭人，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院碩士研究生，現(xiàn)供職于安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所。