銀燕

【摘 要】固定資產(chǎn)加速折舊新政的頒布，對于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力，增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁和活力，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系具有重要意義，本文闡述了固定資產(chǎn)加速折舊新政的意義以及企業(yè)在具體實(shí)施過程中的困惑，并結(jié)合實(shí)際工作提出完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的若干建議。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)加速折舊；意義；困惑；會(huì)計(jì)處理

一、固定資產(chǎn)加速折舊政策的現(xiàn)實(shí)意義

為了落實(shí)國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《通知》和《公告》），通過這一政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動(dòng)企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性，不僅進(jìn)一步完善了我國固定資產(chǎn)加速折舊政策，而且給企業(yè)注入了新的發(fā)展理念，對增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力和動(dòng)力，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.固定資產(chǎn)加速折舊新政成為企業(yè)融資的新手段

目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，企業(yè)資金緊張、融資難且成本高等問題突出，今年以來，制造業(yè)投資增速有所下滑，而企業(yè)資金緊張、自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在此情況下，加速折舊優(yōu)惠政策成為為制造業(yè)注入流動(dòng)性，促進(jìn)技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級，向中高端水平邁進(jìn)的強(qiáng)有力的政策工具之一。固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)而言，最直接的影響就是通過延遲納稅達(dá)到增加企業(yè)現(xiàn)金流，減輕企業(yè)流動(dòng)資金不足的壓力，相當(dāng)于政府給予企業(yè)的無息貸款，緩解了企業(yè)的融資壓力。

2.企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的加速折舊政策為企業(yè)提供了雙重優(yōu)惠

新政策出臺(tái)之前，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，如果一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的，是不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的。新政策為了鼓勵(lì)企業(yè)研究開發(fā)，明確規(guī)定企業(yè)新購進(jìn)的價(jià)值不超過100萬元的儀器、設(shè)備，一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，也可以享受原有加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，這一雙重優(yōu)惠政策既推動(dòng)了企業(yè)加大科研設(shè)備投入力度、進(jìn)行技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代，又提高了企業(yè)加大創(chuàng)新投入的積極性和主動(dòng)性，對促進(jìn)新產(chǎn)品的研究和開發(fā)，提升企業(yè)未來核心競爭力具有重要意義。

3.固定資產(chǎn)加速折舊新政為中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新提供了新空間

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，要建設(shè)一個(gè)創(chuàng)新性國家，中小企業(yè)在推動(dòng)科技創(chuàng)新、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長方面的作用不可小覷，而中小企業(yè)融資難、成本高、資金不足等因素制約了企業(yè)的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)，此時(shí)出臺(tái)的新政策對解決中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資、科技創(chuàng)新面臨的困境具有重要的意義?！锻ㄖ窙Q定：對“所有行業(yè)”企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其次，對“所有行業(yè)”企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。顯然，此次頒布的加速折舊新政中小企業(yè)是最大的受益者。

4.加速折舊的管理方式提高了企業(yè)貫徹執(zhí)行新政的積極性

公告規(guī)定對加速折舊新政采取了事后備案的管理方式，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)只報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料，這種簡便的辦稅手續(xù)，不僅使征納雙方“雙減負(fù)”，而且進(jìn)一步提高了企業(yè)貫徹、執(zhí)行政策的積極性，確保固定資產(chǎn)加速折舊政策順利推行。

二、固定資產(chǎn)加速折舊新政會(huì)計(jì)處理的困惑

為全面貫徹落實(shí)國務(wù)院的完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，使有關(guān)政策內(nèi)容落實(shí)到位，各省市稅務(wù)局對加速折舊政策及管理問題進(jìn)行了宣傳解讀和專題培訓(xùn)，《通知》對有關(guān)政策的具體內(nèi)容作出了明確，《公告》就貫徹、落實(shí)具體征管問題作出了詳細(xì)規(guī)定，但對相關(guān)的會(huì)計(jì)處理并未明確，導(dǎo)致企業(yè)在具體實(shí)施運(yùn)用中存在很多困惑。

稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)處理的困惑

對《通知》和《公告》規(guī)定的“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”和“縮短折舊年限或采取加速折舊”的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在誤區(qū)。

有些企業(yè)認(rèn)為，財(cái)稅【2014】75號(hào)文是財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，上述兩種情形既是稅法規(guī)定，同時(shí)也是會(huì)計(jì)處理的相應(yīng)規(guī)定。

也有企業(yè)從文件的標(biāo)題尋找答案，財(cái)稅【2014】75號(hào)文標(biāo)題：《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，從文字表述來看，《通知》是針對“企業(yè)所得稅政策”的通知，并不涉及固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

因此，對于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理不同產(chǎn)生的差異如何會(huì)計(jì)處理，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問第十三條應(yīng)該是對這一問題的解答：“為簡化辦稅手續(xù)，在備案時(shí)納稅人只需提供相應(yīng)報(bào)表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時(shí)，為加強(qiáng)管理，企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況”，因此企業(yè)對這一解讀的理解是：既然是建立臺(tái)帳核算稅法與會(huì)計(jì)差異，那么對上述兩種情形由于加速折舊導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)上計(jì)算的折舊額小于稅法計(jì)算的折舊額產(chǎn)生的差異不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只需要建立臺(tái)帳核算，可是這樣一來，不僅工作量大且繁瑣，而且這樣處理又違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”和“縮短折舊年限或采取加速折舊”如果僅作為稅務(wù)規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整差異。

2.“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”的固定資產(chǎn)是否應(yīng)保留殘值的疑惑

對于“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”的固定資產(chǎn)是否要保留殘值，加速折舊新政未做規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。”的規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)當(dāng)保留凈殘值，但固定資產(chǎn)加速折舊新政策“單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，因此，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作時(shí)產(chǎn)生了兩種觀點(diǎn)：一是固定資產(chǎn)單位價(jià)值應(yīng)當(dāng)扣除殘值后“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”，既保留殘值；二是將固定資產(chǎn)單位價(jià)值全部“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”，即不保留殘值，這種情形究竟該如何處理，企業(yè)由于理解不同出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)處理。

三、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的建議

為貫徹國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，使有關(guān)政策內(nèi)容盡快落實(shí)到位，建議應(yīng)當(dāng)從以下幾方面著手：

其一，固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅新政策就內(nèi)容和征管作出了明確規(guī)定，但對如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理未明確，造成了不同企業(yè)之間政策執(zhí)行的不統(tǒng)一，實(shí)務(wù)中因此出現(xiàn)許多混亂，為了進(jìn)一步規(guī)范和完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)加速折舊會(huì)計(jì)處理應(yīng)用指引，以指導(dǎo)實(shí)務(wù)中的具體操作。

其二，通知和公告的文字表述并不復(fù)雜，但其中的概念所包含的內(nèi)涵和政策的適用范圍具備一定的技術(shù)要領(lǐng)，需要精細(xì)研讀，同時(shí)加速折舊采取事后備案的管理方式，意味著將判斷固定資產(chǎn)是否符合加速折舊政策的權(quán)利交給了企業(yè)財(cái)務(wù)人員，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員對政策及制度的理解能力，正確運(yùn)用這一優(yōu)惠政策。

其三，主管稅務(wù)部門應(yīng)對適用公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理。為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，折舊新政規(guī)定在年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理方式，按要求報(bào)送相關(guān)資料。稅務(wù)部門簡化辦稅程序不應(yīng)放松稅收監(jiān)管，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，實(shí)施跟蹤管理，對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查，對預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時(shí)應(yīng)對企業(yè)全年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進(jìn)行重點(diǎn)審核。對不符合加速折舊規(guī)定條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊。

其四，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)科學(xué)合理地選擇加速折舊方法，將加速折舊的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更，因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮企業(yè)狀況選擇加速折舊方法。對于處于所得稅減免優(yōu)惠期的企業(yè)如果采用加速折舊，優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用多，企業(yè)成本增加，利潤下降，導(dǎo)致所得稅減少，從而減少享受的稅收減免額，而優(yōu)惠期過后折舊費(fèi)用減少，利潤增加，則會(huì)加重企業(yè)后期的所得稅負(fù)擔(dān)：對于虧損企業(yè)來說，加速折舊對稅收優(yōu)惠并無意義，因?yàn)樘潛p企業(yè)本不用繳納企業(yè)所得稅，采取加速折舊造成當(dāng)期成本增加，反而使虧損加大，影響企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）.

[3]魏昕.探析2014年固定資產(chǎn)加速折舊新政的進(jìn)步之處和應(yīng)注意的問題.經(jīng)營管理者，2015年第7期.