李曉娜

【摘 要】隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了健康發(fā)展。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍和數(shù)量在不斷增加。因而，企業(yè)所要承擔(dān)的稅收也在日益增多。納稅籌劃是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的一種有效方式和途徑，已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中重要的一部分。納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有著重要的影響和作用，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化效益。本文著重分析了納稅籌劃的概念以及企業(yè)納稅籌劃的技巧。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；納稅籌劃；技巧

所謂納稅籌劃，就是指為了最大限度的減少納稅人的稅負(fù)并獲得稅收利益，在遵守國(guó)家稅收相關(guān)法規(guī)下，事先對(duì)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)以及投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理周密的安排與籌劃，從而給納稅人帶來(lái)利益的一種管理行為和活動(dòng)。納稅籌劃的目標(biāo)與企業(yè)追求的目標(biāo)是一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。納稅籌劃不僅對(duì)企業(yè)的管理和發(fā)展有著不可忽視的作用，對(duì)于國(guó)家的總體發(fā)展也有著重要的意義。

一、選擇最佳的存貨計(jì)價(jià)方法

存貨計(jì)價(jià)的方法有很多，比如先進(jìn)先出、加權(quán)平均、后進(jìn)先出等存貨計(jì)價(jià)方法，存貨計(jì)價(jià)的方法選擇對(duì)企業(yè)納稅有很大的影響。企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本不同，從而對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生影響。所以存貨計(jì)價(jià)的選擇與納稅籌劃有著間接的影響關(guān)系，是納稅人調(diào)整應(yīng)稅所得的有效工具。選擇相對(duì)有利的存貨計(jì)價(jià)方法可以產(chǎn)生節(jié)稅的效果，相反，如果沒(méi)有選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)所獲得的利益就會(huì)相對(duì)減少。因而，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí)一定要慎重考慮，當(dāng)然在選擇的過(guò)程中也要結(jié)合企業(yè)自身的情況，不可盲目選擇。

案例：某企業(yè)為了獲得利潤(rùn)最大化。在征稅階段，企業(yè)選擇了后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法，將此階段的材料費(fèi)用進(jìn)行了增加，減少了當(dāng)期的利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)。這是因?yàn)檎鞫惼谄髽I(yè)的利潤(rùn)越多要納的稅就越多。在免稅時(shí)期，企業(yè)采用了先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)法，減少材料費(fèi)用的攤?cè)?，提高此時(shí)期的企業(yè)利潤(rùn)。因?yàn)槠髽I(yè)在免稅期，如果利潤(rùn)獲得的越多，那么企業(yè)的免稅額則越多。

二、盈虧彌補(bǔ)方法的使用

盈虧彌補(bǔ)這種方法對(duì)于企業(yè)納稅籌劃也有著一定的作用。相比其他的方法，盈虧彌補(bǔ)的具有一些使用的條件，不可隨意使用，否則則會(huì)產(chǎn)生不利的影響。盈虧彌補(bǔ)是一種優(yōu)惠形式，有助于扶持一些新辦企業(yè)，對(duì)于新辦企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用。盈虧彌補(bǔ)是指在一定時(shí)期允許企業(yè)用某年度的虧損來(lái)抵去以后的盈余，從而減少在以后年度所要納的稅額。當(dāng)然這種辦法需要以企業(yè)以前有發(fā)生后虧損的情況為使用前提并且只有企業(yè)的所得稅適用。

彌補(bǔ)盈虧的籌劃需要注意的方面主要有：第一，要提前確認(rèn)好企業(yè)的收入，企業(yè)如果在前五年有虧損可以供抵的年度，企業(yè)就可以提前來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收入；第二，可對(duì)列支費(fèi)用進(jìn)行延后處理。如果壞賬沒(méi)有計(jì)提準(zhǔn)備，直接進(jìn)行了核銷(xiāo)處理，對(duì)可歸為當(dāng)期費(fèi)用的一些項(xiàng)目進(jìn)行資本化處理，也可以對(duì)一些可控費(fèi)用進(jìn)行延后支付；第三，可對(duì)虧損的企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)或是兼并。我國(guó)的稅法有規(guī)定，企業(yè)如果再兼并或是合并之前沒(méi)有彌補(bǔ)的虧損，企業(yè)了可在所規(guī)定的剩余彌補(bǔ)期內(nèi)由進(jìn)行兼并或是合并之后的企業(yè)來(lái)逐年的彌補(bǔ)。

三、選擇合適的折舊方法

折舊主要是指對(duì)固定資產(chǎn)的折舊，是指在資產(chǎn)的使用壽命的時(shí)間范圍內(nèi)，運(yùn)用正確的辦法系統(tǒng)分?jǐn)傎Y產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。折舊的方法主要可以分為直線(xiàn)法與加速折舊法兩大類(lèi)，直線(xiàn)法又包含年限平均法以及工作量法，年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法則屬于加速折舊法。折舊的方法選擇與企業(yè)的所得稅有著密切的關(guān)系，從而影響到企業(yè)納稅籌劃。因?yàn)檎叟f會(huì)計(jì)入到產(chǎn)品的成本費(fèi)用，與企業(yè)的當(dāng)期成本以及費(fèi)用產(chǎn)生直接的關(guān)系，會(huì)影響企業(yè)所獲得的利潤(rùn)和應(yīng)納的所得稅。所以，企業(yè)在進(jìn)行折舊時(shí)一定要注意方法的選擇，在選擇時(shí)要考慮到企業(yè)固定資產(chǎn)原來(lái)的數(shù)量或質(zhì)量，還要注意資產(chǎn)的折舊年限，避免超出年限。

折舊年限是企業(yè)折舊注意的重要問(wèn)題，年限對(duì)于折舊有著關(guān)鍵性的影響。對(duì)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用年限以及凈殘值我國(guó)的稅法以及會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有具體的相關(guān)規(guī)定，只是指出企業(yè)要根據(jù)固定資產(chǎn)的自身性質(zhì)與消耗的方式來(lái)對(duì)預(yù)計(jì)使用年限以及資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行合理的確定，只要在合理范內(nèi)的均可。對(duì)此，企業(yè)在進(jìn)行折舊過(guò)程中，，就可以結(jié)合自身的具體實(shí)際情況選擇相對(duì)最有利的折舊年限來(lái)對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。

案例：某企業(yè)正處于創(chuàng)辦的初期，并且企業(yè)有減免稅的待遇和優(yōu)惠，于是企業(yè)在合理的情況下，延長(zhǎng)了企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，將資產(chǎn)的折舊年限延緩到減免稅期之后，然后再把折現(xiàn)計(jì)入成本中，為企業(yè)減少了納稅。當(dāng)然這個(gè)辦法的使用是有條件的，要求企業(yè)之前沒(méi)有享受過(guò)任何稅收優(yōu)惠并且企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于正常階段，縮短企業(yè)資產(chǎn)的折舊年限可以提高回收資產(chǎn)成本，可以讓企業(yè)前期的利潤(rùn)進(jìn)行后移，后期的成本費(fèi)進(jìn)行前移，最終達(dá)到延期納稅的效果和好處。

結(jié)語(yǔ)：

企業(yè)納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的利益以及企業(yè)的整體發(fā)展有著毋庸置疑的作用和影響。企業(yè)要充分把握納稅籌劃的內(nèi)容，學(xué)會(huì)運(yùn)用納稅籌劃技巧，合理的做到節(jié)稅，提高企業(yè)的利益，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]隆德紅.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題研究[D].北京交通大學(xué)，2013.

[2]付渝茜.論企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].商，2014（22）.

[3]石晶.我國(guó)生產(chǎn)型外資企業(yè)納稅籌劃研究[D].北京郵電大學(xué)，2012.

[4]么紅艷.企業(yè)納稅籌劃策略與實(shí)證分析[J].全國(guó)商情，2014（18）.

[5]孫宏媛.A電力公司新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃研究[D].西安理工大學(xué)，2010.