石琳琳

摘 要：審計(jì)的靈魂就是獨(dú)立性，這是審計(jì)事務(wù)堅(jiān)守的原則，也是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，審計(jì)要保持客觀公正就必須具備獨(dú)立性。我國自恢復(fù)獨(dú)立審計(jì)制度以來，審計(jì)在推動(dòng)發(fā)展經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮出重要作用，為實(shí)現(xiàn)健康的經(jīng)濟(jì)功不可沒。我國建立了專門的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，為理論研究組建框架，給審計(jì)經(jīng)濟(jì)工作初步建立了特色標(biāo)準(zhǔn)體系。但依然存在獨(dú)立審計(jì)的不足之處，這必然要完善獨(dú)立審計(jì)。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立審計(jì)；職能；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國自八十年代恢復(fù)審計(jì)制度以來，通過短期的飛速發(fā)展，得到令人欣慰的成果。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)審計(jì)是重要構(gòu)成要素，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，推動(dòng)控制機(jī)制提高效率，讓經(jīng)濟(jì)體制得到深入改革，將社會(huì)資源提高合理分配等角度，都有著不可或缺的作用，且越來越多的人開始認(rèn)識(shí)到其重要性，人們也越來越關(guān)注審計(jì)工作。在發(fā)展證券市場(chǎng)中獨(dú)立審計(jì)制度是基石，同樣是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在上市公司得到保障的有效機(jī)制，審計(jì)肩負(fù)著對(duì)會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)過濾、降低識(shí)別會(huì)計(jì)信息成本之責(zé)。然而這些年上市公司被頻繁披露造假，牽連了不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們甚至被視為擾亂資本市場(chǎng)與給企業(yè)造假的元兇。投資者直面上市公司各種造假事件，產(chǎn)生了對(duì)獨(dú)立審計(jì)是否有公正性的質(zhì)疑，獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立、公正、客觀準(zhǔn)則受到了史無前例的挑戰(zhàn)。

1.審計(jì)具備的職能

1.1 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的職能

審計(jì)具備的基礎(chǔ)職能就是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)職能都是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)。監(jiān)督的職能不僅只是國家審計(jì)，內(nèi)部與社會(huì)審計(jì)皆有監(jiān)督的職能。監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的職能指的是由審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位督促與監(jiān)察其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在正常軌道、規(guī)定范圍內(nèi)開展，使有關(guān)責(zé)任者在督促與監(jiān)察下忠實(shí)的對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行到底，并且借此對(duì)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)的行為予以揭露，查明錯(cuò)誤原因，便于對(duì)管理問題做出判斷，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究到底。經(jīng)過審核調(diào)查，核實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)，再比照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位是否開展違背真實(shí)、有效、合法原則的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出結(jié)論是審計(jì)工作重心。

1.2 鑒定證明經(jīng)濟(jì)的職能

鑒定證明經(jīng)濟(jì)的職能主要包括鑒定、證明兩點(diǎn)，諸如會(huì)計(jì)事務(wù)所受合資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)委托，開展驗(yàn)資活動(dòng)，審查期年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或?qū)徍似诮馍ⅰ⒑喜⑹马?xiàng)，最后出具清算報(bào)告、查賬報(bào)告及驗(yàn)資報(bào)告等，都屬于審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)執(zhí)行鑒定證明的職能；領(lǐng)導(dǎo)者離任時(shí)國家審計(jì)單位對(duì)其進(jìn)行離任審計(jì)，審計(jì)其租賃、承包經(jīng)營(yíng)的責(zé)任，并審計(jì)其向銀行貸款項(xiàng)目與援助國際組織項(xiàng)目等，這也屬于鑒定證明經(jīng)濟(jì)的范圍。

1.3 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)的職能

評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)的職能主要包括評(píng)定、建議兩點(diǎn)。諸如由審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位檢查審核，評(píng)定其經(jīng)營(yíng)決策、方案、計(jì)劃是否貫徹執(zhí)行、先進(jìn)合理、切實(shí)可行，對(duì)被審計(jì)單位是否具有健全的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)定，對(duì)被審計(jì)單位是否有著可靠、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料、其它經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行評(píng)定，對(duì)被審計(jì)單位是否能有效、合理使用各項(xiàng)資源進(jìn)行評(píng)定。并且按照評(píng)定結(jié)果對(duì)經(jīng)營(yíng)管理提出改善建議。整個(gè)評(píng)價(jià)過程就是尋找問題、肯定成就的過程，通常是依據(jù)問題來提出建議，以便被審計(jì)單位糾正錯(cuò)誤、改掉缺點(diǎn)，完善工作。我國評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)的職能不是僅僅評(píng)價(jià)微觀經(jīng)濟(jì)，而是對(duì)宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)能正確處理好關(guān)系，立足宏觀經(jīng)濟(jì)利益評(píng)價(jià)微觀經(jīng)濟(jì)，以保障有正確合理的評(píng)價(jià)結(jié)論。

2.我國發(fā)展獨(dú)立審計(jì)的不足之處

2.1 獨(dú)立審計(jì)缺乏法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滲透力

其一，高度發(fā)展的企業(yè)會(huì)計(jì)造就了獨(dú)立審計(jì)。伴隨日趨加深的國際經(jīng)濟(jì)交往，日益增加了涉外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要對(duì)國際經(jīng)濟(jì)新動(dòng)態(tài)多加關(guān)注，與國際慣例深入接軌，當(dāng)然制定的審計(jì)準(zhǔn)則也要順應(yīng)此變化趨勢(shì)，要與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化互相的融合度。

其二，讓企業(yè)提高效益是一切會(huì)計(jì)工作的中心，它是會(huì)計(jì)開展工作的出發(fā)點(diǎn)與最終目標(biāo)。獨(dú)立審計(jì)要與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，對(duì)財(cái)務(wù)管理要求應(yīng)做到最大程度滿足，要依據(jù)會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)委托單位敢于揭露會(huì)計(jì)的重要信息，同時(shí)幫助其準(zhǔn)確揭示影響經(jīng)營(yíng)成果的外部環(huán)境。

其三，當(dāng)前因注冊(cè)會(huì)計(jì)師伴隨外部環(huán)境的變化其從業(yè)環(huán)境也發(fā)生變化，在對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則的切實(shí)貫徹下強(qiáng)化結(jié)合相關(guān)法規(guī)，遵守法律對(duì)自身合法權(quán)益加以維護(hù)。近些年在針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案例中，不難發(fā)現(xiàn)其缺乏法律支持。要是我們?cè)谶\(yùn)用法律知識(shí)角度多注重制定審計(jì)準(zhǔn)則，就會(huì)對(duì)行業(yè)法律極大增強(qiáng)意識(shí)，讓從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)減少。

2.2 缺乏完善的機(jī)制與監(jiān)督體系

審計(jì)缺失獨(dú)立性的外因就是缺乏完善的機(jī)制與監(jiān)督體系。如今我國對(duì)監(jiān)督審計(jì)信息質(zhì)量可分成內(nèi)在與外在監(jiān)督。內(nèi)在監(jiān)督指的是自我監(jiān)督，而外在監(jiān)督指的是稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等單位的監(jiān)督。各單位在當(dāng)下需依據(jù)審計(jì)法，自身應(yīng)將內(nèi)在審計(jì)健全監(jiān)督制度，并且對(duì)相關(guān)人員參與的經(jīng)濟(jì)行為明確權(quán)限職責(zé)，相互監(jiān)督與制約重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行、決策，但在轉(zhuǎn)化的新經(jīng)濟(jì)體制下，比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，人們理解的內(nèi)控工作范圍還限制在內(nèi)在審計(jì)、審計(jì)控制與管理控制上，沒有充分考慮如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境與信息溝通。沒將內(nèi)控制度視為企業(yè)管理的重要手段與措施，沒有足夠認(rèn)識(shí)就造成管理缺乏，內(nèi)部產(chǎn)生薄弱、懈怠了管理，審計(jì)人員對(duì)控制程序忽視，有些存在濫用職權(quán)，不予理睬內(nèi)控制度的設(shè)置與實(shí)施，根本原因是缺乏真正運(yùn)作內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。此外，在行使外在審計(jì)監(jiān)督上工商、審計(jì)、財(cái)政及稅務(wù)等行政單位都各自為政，缺少統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，輕管理、重檢查等諸多問題普遍存在于執(zhí)法檢查中，進(jìn)而降低了審計(jì)信息質(zhì)量，使造假者有機(jī)可乘。運(yùn)行經(jīng)濟(jì)的效果在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中較大程度取決于監(jiān)督部門與企業(yè)間此消彼長(zhǎng)的博弈。

2.3 仍然保留行政干預(yù)、缺乏公允客觀性

相比國家審計(jì)，獨(dú)立審計(jì)要處于完全的中立地位、不代表任一經(jīng)濟(jì)關(guān)系利益方與所有權(quán)人、不受行政干預(yù)只受法律約束的審計(jì)組織。為了在經(jīng)濟(jì)中提高主體地位，中注協(xié)與相關(guān)單位配合做了不少工作，獲得相應(yīng)效果，包括會(huì)計(jì)事務(wù)所徹底脫鉤行政單位、給注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立行為規(guī)范等。但相比先進(jìn)國家建設(shè)的法律體系，我國差距仍然較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)受行政權(quán)力的滲透力影響較大，通過權(quán)力來壟斷與爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)極大的危害到行業(yè)。行政干預(yù)表現(xiàn)在：

其一，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的干預(yù)，有的職能單位具有管理產(chǎn)權(quán)與資本市場(chǎng)的權(quán)力，企業(yè)能否取得資產(chǎn)評(píng)估與改制的成功，決定權(quán)就在這些單位手里，所以依然保留著不易察覺、隱性的干預(yù)；

其二，對(duì)審計(jì)收費(fèi)的干預(yù)，由政府對(duì)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行定價(jià)，本地財(cái)政單位與物價(jià)單位會(huì)同確定當(dāng)?shù)氐氖召M(fèi)辦法。在實(shí)際操作中，因惡性競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)等原因，普遍存在較低的收費(fèi)；

其三，對(duì)審計(jì)范圍、重點(diǎn)的干預(yù)，有的職能單位從自身利益出發(fā)，通過權(quán)力強(qiáng)制審計(jì)的方向，進(jìn)行避重就輕的審計(jì)。

3.我國完善獨(dú)立審計(jì)的策略

3.1 對(duì)我國獨(dú)立審計(jì)完善準(zhǔn)則制度

未來我國審計(jì)伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)呈現(xiàn)出國際化從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大化業(yè)務(wù)范圍及市場(chǎng)化客戶來源的新局面。面對(duì)我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)匯集國內(nèi)外事務(wù)所的現(xiàn)狀與競(jìng)爭(zhēng)，要求我們主動(dòng)出擊，謀求構(gòu)建獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的新發(fā)展。

其一，我國初步形成并發(fā)展的現(xiàn)代審計(jì)理論，為我國有效指導(dǎo)實(shí)踐獨(dú)立審計(jì)，但伴隨發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，我國獨(dú)立審計(jì)強(qiáng)化理論研究基礎(chǔ)特別是理論研究應(yīng)用性顯得尤其重要。涵蓋到：相比國際上獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在我國的特色性研究、對(duì)獨(dú)立審計(jì)在我國的發(fā)展地位與理論基礎(chǔ)研究、對(duì)獨(dú)立審計(jì)在我國運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段研究、獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)與制度等。

其二，我國要在國際公認(rèn)的基礎(chǔ)上，制訂出獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，延續(xù)國際先進(jìn)獨(dú)立審計(jì)慣例，在我國協(xié)調(diào)與國際獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系。制訂的準(zhǔn)則要有較強(qiáng)的操作性與超前性。先由專門的小組委員會(huì)擬定準(zhǔn)則草案，需要時(shí)可邀請(qǐng)相關(guān)專家參與，再由準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)其內(nèi)容逐條分析研究，最后向各界公開征求意見，還可舉行必要的聽證會(huì)。

3.2 逐步強(qiáng)化監(jiān)督職能

具體監(jiān)督主要體現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的監(jiān)督與社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督。審計(jì)人員執(zhí)行的是審計(jì)監(jiān)督，包括通過記賬、報(bào)賬、分析、核算及審查等程序，在經(jīng)濟(jì)中審計(jì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)財(cái)務(wù)管理規(guī)章與國家財(cái)經(jīng)政策，展開正確核算且反映真實(shí)。審計(jì)人員對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都要做到公正、客觀、認(rèn)真，用強(qiáng)烈的責(zé)任心應(yīng)對(duì)所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)。社會(huì)監(jiān)督除由監(jiān)察、審計(jì)、稅務(wù)等單位督促與檢查審計(jì)人員具體的職業(yè)操守以外，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估與查驗(yàn)審計(jì)行為。監(jiān)督不但能讓審計(jì)工作提高質(zhì)量，還能讓審計(jì)人員有效執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度。除此之外，發(fā)動(dòng)社會(huì)大眾、單位職工監(jiān)督審計(jì)人員的行為規(guī)范。這就能加大透明度、拓寬監(jiān)督面，使審計(jì)監(jiān)督工作加強(qiáng)力度。

3.3 政府需給市場(chǎng)留有足夠空間

就理論而言，需要政府遠(yuǎn)離市場(chǎng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中政府扮演的角色就是服務(wù)市場(chǎng)，應(yīng)從宏觀間接的調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，并非固守行業(yè)與地域的界限，把手向市場(chǎng)直接伸去，這對(duì)正常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理無益，也無益于健康發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。政府需通過減少不當(dāng)?shù)母深A(yù)，將市場(chǎng)壁壘打破，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡量采取正常競(jìng)爭(zhēng)方式實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)占有率擴(kuò)大的目標(biāo)。對(duì)被審計(jì)單位要避免強(qiáng)制干預(yù)其選擇事務(wù)所，主管單位不要依靠其管理行業(yè)或地域管轄的地位，進(jìn)而強(qiáng)迫用某家事務(wù)所為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)。要在綜合治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)減少行政干預(yù)，但這絕不是讓政府對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)聽之任之，而是要強(qiáng)化其外在監(jiān)督作用。

綜上所述，所有事物發(fā)展都要講究過程，不是一蹴而就的而是循序漸進(jìn)的。我國自恢復(fù)獨(dú)立審計(jì)制度開始，經(jīng)過三十來年的發(fā)展取得了有目共睹的成就。但因缺乏完善的機(jī)制與監(jiān)督體系，仍有行政干預(yù)等問題，這就要對(duì)我國獨(dú)立審計(jì)完善準(zhǔn)則制度、逐步強(qiáng)化監(jiān)督職能、政府需給市場(chǎng)留有足夠空間。

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