張敏

【摘要】隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須通過強化內(nèi)部控制來增強自身競爭實力，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。本文在介紹企業(yè)內(nèi)部控制重要性的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升路徑進行探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);內(nèi)部控制;現(xiàn)代企業(yè)制度

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度

管理科學(xué)化、行為規(guī)范化、決策有效化是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵之所在，由此可使企業(yè)真正成為市場競爭的主體。而現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及實施，需要與之相適應(yīng)的內(nèi)控機制作為保障。就企業(yè)內(nèi)控而言，其核心是實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確目標的保證，同時也是管理制度的重要內(nèi)容之一，若是企業(yè)內(nèi)控機制缺失，則會影響目標的實現(xiàn)。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制有利于企業(yè)制度的建立。

2.有利于提高會計信息質(zhì)量

由于國家加強了對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督，從而使得會計信息的整體質(zhì)量獲得了顯著提升。然而，仍有少部分企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，會計基礎(chǔ)也相對比較薄弱，會計核算方面也存很多問題，更有一些人員利用企業(yè)內(nèi)部控制缺失的漏洞，通過各種非法手段侵占公款，致使企業(yè)資產(chǎn)流失，嚴重損害了企業(yè)的利益。而想要有效遏制上述情況的發(fā)生，就必須構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)控機制，借此來規(guī)范企業(yè)行為，提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。

3.有利于約束企業(yè)經(jīng)營行為

企業(yè)所有經(jīng)營活動合法化是法律法規(guī)對其的基本要求，而企業(yè)內(nèi)部控制則是確保經(jīng)營管理活動合法化目標實現(xiàn)的關(guān)鍵，也是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提和基礎(chǔ)，一旦企業(yè)的經(jīng)營活動超出法律允許范圍，其最終結(jié)果是受到法律制裁。為實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標，并確保市場的公平與公正，企業(yè)必須通過內(nèi)部控制對經(jīng)營管理活動進行約束，使之在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行。

4.有利于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標

企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是建立在戰(zhàn)略發(fā)展目標的基礎(chǔ)上，而企業(yè)內(nèi)部控制則是實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標的關(guān)鍵。日前，國內(nèi)企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，股權(quán)也愈發(fā)分散，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，使得內(nèi)控目標趨向于多元化。不可否認的是，價值最大化始終是企業(yè)的經(jīng)營目標，內(nèi)控的本質(zhì)是通過建立完善的控制制度和相應(yīng)措施，借助會計專業(yè)技術(shù)與方法，使各類信息在企業(yè)經(jīng)營活動中順暢流通，并在出現(xiàn)問題的第一時間反饋給企業(yè)管理機構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

二、企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的提升路徑

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境

創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境是提升內(nèi)部控制質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)具體可從以下幾個方面人手完善內(nèi)部控制環(huán)境：首先，提高管理者素質(zhì)。企業(yè)管理者要具備戰(zhàn)略眼光和市場意識，熟悉現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理制度，通過培訓(xùn)不斷提升經(jīng)營決策能力，增強風(fēng)險意識，提高綜合素質(zhì)。其次，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)董事會、監(jiān)事會、股東大會要履行自身職責，形成有效分工和制衡機制，在企業(yè)經(jīng)營中避免出現(xiàn)高度集權(quán)情況，始終保持決策的民主性和科學(xué)性。再次，重視人才資源管理。企業(yè)要制定良好的人力資源政策，給予員工自我發(fā)展空間，調(diào)動起員工工作的積極性。企業(yè)要為員工提供培訓(xùn)機會，使員工向復(fù)合型、智力型人才發(fā)展，為內(nèi)部控制的有效實施提供保障。最后，加快企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)要培育積極向上的價值觀和社會責任感，始終堅持現(xiàn)代管理理念，為內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行營造良好的文化氛圍。

2.建立風(fēng)險管理機制

企業(yè)要將風(fēng)險管理提升到戰(zhàn)略管理的高度，提高風(fēng)險防范能力和控制能力，消除影響內(nèi)部控制執(zhí)行的不利因素。具體做法如下：首先，建立風(fēng)險識別體系。企業(yè)應(yīng)采取SWOT分析法、風(fēng)險并列舉法、統(tǒng)計分析法等方法，識別和分析企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，井根據(jù)自身實際情況建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。其次，采用風(fēng)險應(yīng)對措施。綜合評價風(fēng)險識別和風(fēng)險分析結(jié)果，對已有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查，為改進和制定內(nèi)部控制制度提供可靠依據(jù)。同時，企業(yè)還應(yīng)當根據(jù)風(fēng)險評價結(jié)果采取不同的應(yīng)對措施，如風(fēng)險保留、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險抑制、風(fēng)險利用等，從而將風(fēng)險控制在企業(yè)的風(fēng)險容量范圍內(nèi)。最后，加強風(fēng)險評估隊伍建設(shè)。企業(yè)要對員工實施風(fēng)險培訓(xùn)，使員工樹立風(fēng)險收益觀，提高員工的風(fēng)險控制責任感和風(fēng)險敏感度。企業(yè)要每年進行1-2次的風(fēng)險評估，確保企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)新環(huán)境和新業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險隱患，進而實施動態(tài)控制措施。

3.實施有效的控制活動

企業(yè)應(yīng)針對日常經(jīng)營活動實施有效的控制措施，抓住關(guān)鍵控制點，確?？刂苹顒佑行?zhí)行。具體包括以下方面：首先，遵循不相容職務(wù)相分離的原則落實崗位責任制，使各崗位之間形成相互制約的關(guān)系。明確每個崗位的職責，設(shè)計崗位工作流程圖，對崗位工作實施標準化管理。其次，加強票據(jù)管理，認真檢查票據(jù)的真實性，妥善保管各類票據(jù)，并及時與票據(jù)保管人員及時核對已使用的票據(jù)，確保會計信息的真實性。再次，落實資產(chǎn)盤點與清查制度，企業(yè)要定期或不定期組織資產(chǎn)管理人員、財務(wù)人員對資產(chǎn)進行盤點，確保賬實相符，避免資產(chǎn)流失問題的發(fā)生。最后，實施績效考評。企業(yè)要對各職能部門、各工作崗位進行績效考評，將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況作為重要考評內(nèi)容，并將考評結(jié)果與個人的薪酬、職位升降掛鉤。

4.加強企業(yè)信息溝通

企業(yè)要暢通信息溝通渠道，構(gòu)建信息交流平臺，從而為提升內(nèi)部控制質(zhì)量提供有力技術(shù)支撐。首先，企業(yè)應(yīng)建立完整的信息系統(tǒng)，保證信息傳遞的各個環(huán)節(jié)正常運行，能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，滿足企業(yè)各部門對信息的使用需求。企業(yè)信息系統(tǒng)包括管理信息系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)，前者負責提供非財務(wù)信息，包括企業(yè)產(chǎn)品的市場占有份額、客戶投訴情況、法律法規(guī)等內(nèi)容，后者提供企業(yè)財務(wù)方面的信息。其次，加強內(nèi)部控制信息披露。企業(yè)要通過內(nèi)部控制信息披露提高管理者的內(nèi)部控制意識，及時讓投資者了解企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部控制狀況，出具相關(guān)的內(nèi)部控制報告，將其作為企業(yè)改進內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。

5.加強審計監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制是否有效可通過內(nèi)控審計進行確定和評價，在這一過程中，包含了如下內(nèi)容：內(nèi)控設(shè)計、內(nèi)控運行缺陷及其等級的確認等。利用內(nèi)控審計能夠進一步改善企業(yè)的經(jīng)營方式，所以企業(yè)要做好審計監(jiān)督工作，具體可從以下幾個方面著于：

其一，設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。為促使內(nèi)控審計機制逐步完善，并強化內(nèi)控審計的有效性，企業(yè)必須設(shè)置完善的內(nèi)控審計機構(gòu)，其主要職責是監(jiān)督內(nèi)部控制。依據(jù)內(nèi)控審計的規(guī)定要求，企業(yè)每年應(yīng)當至少開展2次內(nèi)部審計工作。

其二，做好對“三重一大”的審計。這里所指的“三重一大”即重大事項決策、重大項曰安排、重要領(lǐng)導(dǎo)任免以及大額度資金使用，具體的審計內(nèi)容為有無建立制度規(guī)定決策的范圍及資金額度;有無規(guī)定決策的程序及責任;制度的可操作性有無重大遺漏;決策前是否進行可行性研究分析等等。

其三，要加強對內(nèi)控實施過程的審計。為避免內(nèi)控審計過于側(cè)重對控制證據(jù)的審計而忽略對實施過程審計的情況發(fā)生，必須加強對內(nèi)控實施過程的審計，借此來體現(xiàn)出內(nèi)控實施的合理性，防止審計工作流于形式?？蓪?nèi)控規(guī)范的實施及審計工作納入到日常工作當中，使企業(yè)的日常經(jīng)營管理滿足內(nèi)控制度的要求，保證相關(guān)業(yè)務(wù)工作的開展符合企業(yè)經(jīng)營管理目標的要求，并始終與該目標保持高度的一致性。此外，應(yīng)當依據(jù)重證據(jù)、重制度和重誠信的審計要求，進一步加強審計過程的完整性，以此來提升審計效率和質(zhì)量，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施提供可靠保障。

三、結(jié)論

總而言之，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要于段，也是企業(yè)約束經(jīng)營行為、提高會計信息質(zhì)量、確保資產(chǎn)安全完整的有效途徑。為此，企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營管理的實際情況，根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，從內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險管理、信息溝通、審計監(jiān)督等層面人手，不斷強化內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。

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