徐耀春

【摘要】隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，對(duì)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力提出了更高要求.成本控制水平是衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)，對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益提升、健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要作用，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)成本管理的重視。作業(yè)成本法作為一種成本管理方法，在企業(yè)成本管理方面有著顯著效果。本文對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行了概述，分析企業(yè)成本管理當(dāng)中應(yīng)用作業(yè)成本法的困難并提出應(yīng)用方法。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;企業(yè)成本管理;應(yīng)用研究

一、作業(yè)成本法的概述

1.作業(yè)成本法的基本內(nèi)容

作業(yè)成本法的核心在于作業(yè)這一概念，企業(yè)在作業(yè)這一過(guò)程中所發(fā)生的成本是指企業(yè)在產(chǎn)品制造銷售或者服務(wù)提供等作業(yè)中所涉及到人力、技術(shù)和其它各種資源消耗，在具體的核算過(guò)程中，需要先確定不同作業(yè)，后歸納計(jì)算不同環(huán)節(jié)的作業(yè)消耗資源的成本，并扣除產(chǎn)品直接消耗的資源和人工，然后將剩余的作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和服務(wù)中。

在作業(yè)成本法的計(jì)算當(dāng)中，作業(yè)消耗的資源成本是根據(jù)作業(yè)量的發(fā)生環(huán)節(jié)差異按資源動(dòng)因分別進(jìn)入到不同的成本庫(kù)中，然后按照不同的作業(yè)動(dòng)因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)結(jié)合各項(xiàng)作業(yè)量的發(fā)生途徑進(jìn)行再次分配，從而得到更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法的重點(diǎn)在于成本發(fā)的原因即成本動(dòng)因、成本發(fā)生后的效應(yīng)，通過(guò)對(duì)兩者的分析，對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行合理的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)成本的優(yōu)化配置，使企業(yè)的生產(chǎn)或服務(wù)得到更大的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的相同點(diǎn)

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的相同點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩者核算過(guò)程中對(duì)于直接成本的處理方法相同。

產(chǎn)品的成本主要包括：材料、能源、人工和制造費(fèi)用以及折舊和修理費(fèi)用等，其中可直接歸屬于某產(chǎn)品的直接成本，可以將其分別歸屬到不同類別的產(chǎn)品成本中，在作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法當(dāng)中，對(duì)這些直接成本的核算處理采取的方法是相同的。對(duì)其他成本費(fèi)用，傳統(tǒng)方法按一定相關(guān)比率分配，而作業(yè)成本法則按作業(yè)動(dòng)因?qū)Π醋鳂I(yè)歸集的成本進(jìn)行分配到相關(guān)產(chǎn)品中去。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理當(dāng)中應(yīng)用面臨的困難和方法

1.作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理當(dāng)中應(yīng)用面臨的困難

（1）缺乏足夠的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)支持。作業(yè)成本法的計(jì)算過(guò)程和步驟比較繁瑣，對(duì)于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度要求相對(duì)較高，是一種相對(duì)較為復(fù)雜的管理方法，其對(duì)于人員專業(yè)水平、企業(yè)成本信息處理能力等方面的要求都較高。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)人員中，很少有能夠熟練掌握作業(yè)成本法計(jì)算流程的，而且大多數(shù)企業(yè)在成本信息管理于段上較為落后，并沒(méi)有完善的信息管理平臺(tái)，信息的時(shí)效性、真實(shí)性等方面都存在嚴(yán)重不足，這些問(wèn)題的存在都使作業(yè)成本法難以被應(yīng)用到企業(yè)成本管理當(dāng)中。

（2）沒(méi)有合適的社會(huì)環(huán)境氛圍。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在改革開放后雖然有了迅猛發(fā)展，但在我國(guó)企業(yè)當(dāng)中，相當(dāng)多的企業(yè)還是屬于手工制造、半機(jī)械化生產(chǎn)等對(duì)于勞動(dòng)力依賴較高的類型，整體的生產(chǎn)力水平和產(chǎn)品的現(xiàn)代化程度等方面都相對(duì)較弱，在這種情形下，企業(yè)的成本大多為人工成本、設(shè)備成本等方面，傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)能夠滿足企業(yè)成本管理的需求，如此一來(lái)，在絕大多數(shù)的企業(yè)當(dāng)中，根本沒(méi)有作業(yè)成本管理的觀念，整個(gè)社會(huì)環(huán)境氛圍也并不適合作業(yè)成本法的推廣，增加了作業(yè)成本法應(yīng)用的難度。

2.作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理當(dāng)中應(yīng)用的方法

首先，要根據(jù)企業(yè)情況分析其主要的作業(yè)和作業(yè)中心，只有保證企業(yè)具體作業(yè)過(guò)程的完整，對(duì)作業(yè)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及的成本進(jìn)行確認(rèn)，才能保證控制對(duì)象的有效，進(jìn)而做出正確的劃分，達(dá)到全面完整的作業(yè)成本控制。

其次，要對(duì)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析。作業(yè)動(dòng)因體現(xiàn)的是作業(yè)發(fā)生的消耗與得到的產(chǎn)品之間的數(shù)量關(guān)系，根據(jù)對(duì)作業(yè)成本的分析，可以得到成本最終實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，成本發(fā)生的起因和結(jié)果分別是作業(yè)和產(chǎn)品，代表著兩者之間的因果關(guān)系，因此，通過(guò)對(duì)作業(yè)動(dòng)因的分析，可以合理地調(diào)整作業(yè)和產(chǎn)品之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)成本控制的目的。

第三，將資源進(jìn)行重新分配與歸集。在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中，產(chǎn)品的產(chǎn)出是需要消耗作業(yè)的，而作業(yè)過(guò)程需要大量的資源支持，資源代表的就是作業(yè)成本，因此，要實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)成本控制，就要將資源進(jìn)行重新分配和歸集，其具體過(guò)程為：先確認(rèn)各個(gè)作業(yè)過(guò)程消耗的資源，然后將各個(gè)環(huán)節(jié)的成本歸集到最終的作業(yè)，最后把歸集后的作業(yè)成本向具體的產(chǎn)品進(jìn)行分?jǐn)偂Ｗ罱K計(jì)算出反應(yīng)產(chǎn)品真實(shí)狀態(tài)的成本，為進(jìn)一步的成本管理及企業(yè)管理提供成本數(shù)據(jù)的支持。

最后，無(wú)論是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，還是作業(yè)成本計(jì)算法，方法本身不是目的。運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算成本，主要目的將成本管理從成本核算向成本控制轉(zhuǎn)變;從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變，如將設(shè)計(jì)過(guò)程中同化的成本重新通過(guò)優(yōu)化設(shè)計(jì)、改變工藝等來(lái)降低成本;從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長(zhǎng)的“內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系”。比如：研發(fā)成本增加——生產(chǎn)成本下降——使用成本下降，又如設(shè)備維護(hù)、員工培訓(xùn)成本增加——售后服務(wù)成本下降，因此，企業(yè)需要從成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)關(guān)系上，系統(tǒng)分析、控制產(chǎn)品成本。通過(guò)作業(yè)分析，優(yōu)化增值作業(yè)，消除或減少非增值作業(yè)，來(lái)降低成本。

三、結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本法作為一種相對(duì)先進(jìn)的管理方法，對(duì)于企業(yè)控制自身成本、提高經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用，所以，在企業(yè)成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法十分必要。在當(dāng)前情況下，雖然作業(yè)成本法的應(yīng)用還存在著一定的困難，但企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況，采取合適的途徑將作業(yè)成本法應(yīng)用在實(shí)際管理當(dāng)中，提高成本管理的效果，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉紅作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用[J]中外企業(yè)家，2013， 13：72-73

[2]尹樹博淺談作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J]中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2010，02：16