任芳

【摘要】本文針對企業(yè)的盈余管理問題，首先分析了盈余管理的基本特征，進而分析了造成企業(yè)出現(xiàn)盈余管理的主要原因，并系統(tǒng)地論述了規(guī)范企業(yè)盈余管理的幾項策略，可以為企業(yè)盈余管理的規(guī)范與控制提供合理的參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);盈余管理;控制

一、引言

盈余管理就是指企業(yè)為了實現(xiàn)自身利益的最大化，在不違反國家會計準則的基礎(chǔ)上，通過會計方法或者是非會計的方法對企業(yè)的財務(wù)會計報告所進行的內(nèi)容調(diào)整以及控制管理，或者是以經(jīng)營活動、交易的重組來實現(xiàn)盈余操縱。盈余管理實質(zhì)是一種利潤操縱行為，但是與一般意義上的利潤操縱有著很大的區(qū)別，主要是其基于會計制度以及會計準則框架內(nèi)，是一種有利于自身利益的會計政策選擇合法行為。

二、企業(yè)盈余管理的特征分析

1.企業(yè)盈余管理的行為主體主要是企業(yè)的管理層

既具有會計政策選擇權(quán)、會計評估以及信息披露等行為控制權(quán)的管理層，對于企業(yè)的盈余管理負有主要責任。

2.合理的盈余管理行為可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定

由于受到信息不對稱的影響，因此企業(yè)的經(jīng)營管理層總是可以更快、更全面的掌握到企業(yè)的真實經(jīng)營業(yè)績信息，經(jīng)營管理層為了避免企業(yè)經(jīng)營階段的正常波動對投資者信心或者是投資決策造成影響，通過對盈余信息的適當處理，可以確保企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，減少資本市場不合理波動造成的不良影響，并避免企業(yè)股價的波動。

3.過度盈余管理會對企業(yè)造成很多消極的后果

過度濫用盈余管理行為將會造成企業(yè)會計信息披露失去真實性和可靠性，而且會在資本市場向投資者傳遞錯誤信號，一旦投資者發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)中具有短期投機性的盈余管理行為，就會對企業(yè)的盈余信息質(zhì)量進行重新的評估判斷，甚至有可能對企業(yè)的未來發(fā)展失去信心，造成企業(yè)財務(wù)危機以及聲譽受損。

三、企業(yè)盈余管理的成因分析

1.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)上存在的問題為盈余管理行為的出現(xiàn)提供了空間

當前企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上雖然呈現(xiàn)的是兩權(quán)分離的狀態(tài)，但是實際情況可能更為復雜，董事會白行選定管理層、大股東壟斷董事會、董事會選擇監(jiān)事會等等，這些都會造成企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理，尤其是會造成企業(yè)內(nèi)部控制管理制度方面…現(xiàn)缺陷，這就會造成企業(yè)的盈余管理等行為缺少監(jiān)督主體進行必要的控制，會計信息的質(zhì)量和真實性得不到保障。

2.一些制度設(shè)計的不合理造成企業(yè)進行盈余管理

在我國相關(guān)的法律法規(guī)中，特別是證券法中規(guī)定企業(yè)如果意向上市融資，就必須確保三年內(nèi)實現(xiàn)連續(xù)盈利，一些企業(yè)根本不具備三年連續(xù)盈利的條件，但是為了實現(xiàn)自身上市，就會制作虛假財務(wù)報告，粉飾企業(yè)的財務(wù)報表，以實現(xiàn)自身發(fā)行債券、募集資金的目標。

3.新會計準則中對于企業(yè)盈余管理仍留有空間

雖然在新會計準則中對企業(yè)的盈余管理進行了限制，但是企業(yè)同樣具有進行盈余管理的空間，特別是新會計準則中的新債務(wù)重組準則、借款費用資本范圍變化、無形資產(chǎn)研發(fā)支出規(guī)定等等，都為企業(yè)進行盈余管理操作提供了一定的空間。

四、規(guī)范控制企業(yè)盈余管理的措施研究

1.提高企業(yè)會計行為的規(guī)范化水平

會計行為是企業(yè)盈余管理行為的源頭，因此規(guī)范控制企業(yè)的盈余管理行為，在源頭上就應(yīng)該對會計行為進行規(guī)范。首先，管理部門應(yīng)該加強對財務(wù)會計工作人員的教育培訓，使其正確的區(qū)分盈余管理與財務(wù)造假之間的界限區(qū)別，在源頭負責任的提供真實可靠的財務(wù)會計信息;其次，應(yīng)該重點對會計行為規(guī)范進行嚴格管理，尤其是減少企業(yè)的會計規(guī)范中可供企業(yè)財務(wù)會計人員選擇的會計程序與會計方法，確保合法合規(guī)。

2.提高企業(yè)會計信息的公開水平

會計信息公開是規(guī)范控制企業(yè)盈余管理的有效于段。在具體的管理過程中，應(yīng)該重點強化對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)、會計資料以及財務(wù)會計報告的公開。同時，應(yīng)該進一步的加強內(nèi)部審計工作，重點提高企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性，完善企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量與可信度，減少企業(yè)的虛假會計信息行為，在提高企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量的同時，降低企業(yè)的盈余管理水平。

3.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部的監(jiān)督管理

企業(yè)管理層應(yīng)該自覺地控制盈余管理行為。同時，企業(yè)應(yīng)該不斷地完善自身的治理結(jié)構(gòu)，尤其是對管理層的監(jiān)督管理，以確保會計信息的真實可靠。此外，還應(yīng)該加強會計核算以及監(jiān)事會的作用發(fā)揮，增強獨立懂事的監(jiān)督能力，在管理層次上控制盈余管理行為。

4.強化外部的監(jiān)管

控制企業(yè)的盈余管理，重點還是要建立多元化的企業(yè)信息披露監(jiān)管體系，特別是整合我國日前的證監(jiān)會、證券交易所、第三方中介、行業(yè)協(xié)會以及媒體等形成功能互補的監(jiān)管體系，對企業(yè)是否嚴格按照會計準則編制財務(wù)報表以及是否存在過度盈余管理等進行外部審計監(jiān)督，加強控制企業(yè)盈余管理行為的力度。此外，管理部門還應(yīng)當出臺相應(yīng)的管理制度。

五、結(jié)語

企業(yè)通過盈余管理實現(xiàn)自身價值的最大化，必須充分理解國家會計準則的相關(guān)要求，同時企業(yè)在自身經(jīng)營管理的過程中，應(yīng)該規(guī)范自身的會計行為，適當?shù)目刂朴喙芾?，這也是確保企業(yè)實現(xiàn)自身長遠發(fā)展的基礎(chǔ)前提。

參考文獻：

[1]孫艷娜我國上市公司盈余管理動機研究[J]中國外資，2014（2）

[2]張楠.新會計準則對企業(yè)財務(wù)的影響和具體實踐初探[J]現(xiàn)代營銷，2014 （10）

[3]吳自宏.新會計準則對企業(yè)財務(wù)報表的影響及對策研究[J]中國商貿(mào)，2014（32）