邵嬌

【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，建筑行業(yè)也迎來了蓬勃發(fā)展的機遇，建筑業(yè)發(fā)展到今天，已成為我國國民經(jīng)濟重要支柱產(chǎn)業(yè)，但施工企業(yè)間的競爭也日趨激烈，項目規(guī)范化程度越來越高，如何加強和完善施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制，營造良好的內(nèi)控管理氛圍，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，已成為施工企業(yè)生存與發(fā)展面臨的重要課題和緊迫任務(wù).

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；內(nèi)部會計控制；現(xiàn)狀；應(yīng)對措施

隨著社會不斷發(fā)展，單體建筑造價越來越高，建設(shè)周期越來越長，同時精細(xì)化分工和競爭也日益加劇，內(nèi)部控制在施工企業(yè)的經(jīng)濟運行中顯得越來越重要。特別是對內(nèi)部會計控制提出了更高的要求，并已上升到影響企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵因素。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的意義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實完整，提高經(jīng)營效率，促進發(fā)展戰(zhàn)略控制目標(biāo)實現(xiàn)而采用的一系列具體控制作用的方法、措施和程序，并以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化所形成的一套比較完整、嚴(yán)密、科學(xué)的控制機制。內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，其核心是防范風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，從而實現(xiàn)企業(yè)的既定任務(wù)和目標(biāo)。隨著建筑行業(yè)市場不斷完善，施工企業(yè)之間的競爭越來越激烈，施工企業(yè)為了長久地發(fā)展下去，就必須提高自身的經(jīng)濟效益，加強企業(yè)內(nèi)部的會計控制，這也是建筑施工企業(yè)提高自身經(jīng)濟效益的客觀需要。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

施工企業(yè)工期長、流動強、分布廣的特點也使其呈現(xiàn)出不同于其他行業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀。

1.意識淡薄

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷完善，施工企業(yè)已逐漸認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，但還存在理解程度的差異和重要性認(rèn)識上的差距。主要表現(xiàn)在：片面的認(rèn)為內(nèi)部控制就是一系列的規(guī)章制度；錯誤的認(rèn)為內(nèi)部控制是針對一般員工的。認(rèn)為內(nèi)部會計控制增加的工作量影響了企業(yè)運行效率的錯誤意識也普遍存在。同時，施工企業(yè)也缺乏健全的風(fēng)險防范機制，或者即使有部分風(fēng)險防控制度，但也是一成不變地實施，沒有定期對風(fēng)險防控點進行梳理和動態(tài)凋整。

2.內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部會計控制制度都是由財務(wù)部門單獨制定，且往往都是等“事件”發(fā)牛了才制定，將內(nèi)部控制制度的制定作為處理“事件”的一項措施，似有“亡羊補牢”的感覺。另外，因財務(wù)部門職責(zé)、權(quán)限的限制，制定出的內(nèi)控制度具有狹隘性，甚至與企業(yè)其他規(guī)章制度存在一定的沖突，沒有形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。此外，有效的責(zé)任制約和追究制度也比較缺乏。

3.內(nèi)控執(zhí)行力不佳

施工企業(yè)管理層往往存在“重牛產(chǎn)、輕財務(wù)”的現(xiàn)象，認(rèn)為只要把牛產(chǎn)進度抓上去了，項目效益就自然出來了，加之企業(yè)本部與項目部之間相隔較遠(yuǎn)，上下級溝通不便，造成了內(nèi)控制度難以有效落實的客觀困難，使內(nèi)控制度成為一紙空文，流于形式。如項目部財務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按照合同規(guī)定付款；設(shè)備租賃業(yè)務(wù)未按照制度貫徹內(nèi)部牽制原則；合同的簽訂、執(zhí)行以及付款于續(xù)的辦理全部由一人完成。制度執(zhí)行不力，還表現(xiàn)在制度是用來應(yīng)付上級的檢查，裝訂成冊或制度上墻，但執(zhí)行中卻帶有很大的隨意性。

4.內(nèi)部監(jiān)督弱化

施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督著重于對項目的工程進度，質(zhì)量的檢查。而項目實施過程中的內(nèi)部控制執(zhí)行情況則缺乏有效地監(jiān)督評價和糾正體系，未能有效發(fā)揮好內(nèi)部審計在監(jiān)督評價方面的作用。當(dāng)前的施工企業(yè)中雖然設(shè)置了相應(yīng)的審計部門開展內(nèi)部檢查，但是大多只是簡單的作為企業(yè)的一個職能部門，人員素質(zhì)較低，而且由公司經(jīng)營層負(fù)責(zé)管理，只能簡單的查出項目中的一般問題。另外，施工企業(yè)的內(nèi)部審計大多是一些合規(guī)性和事后性的檢查，對企業(yè)內(nèi)部控制的實際效果不能進行詳細(xì)有效地檢查和考評.無法真正發(fā)現(xiàn)制度中存在的缺點。其次，施工企業(yè)的內(nèi)部審計缺少一套必要的改進缺陷的方法措施，使得一些錯誤經(jīng)常發(fā)生，根本無法實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。

三、加強施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的措施

通過分析施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，內(nèi)部控制管理任重而道遠(yuǎn)，筆者認(rèn)為首先應(yīng)從以下幾方面著于應(yīng)對，以強化內(nèi)部會計控制，防范企業(yè)風(fēng)險。

1.提高認(rèn)識，加強管理

內(nèi)部會計控制是由管理者來組織制定，全員共同參與的一項控制程序，各級領(lǐng)導(dǎo)首先應(yīng)從思想上加強內(nèi)部控制意識，對企業(yè)內(nèi)部的控制制度的建立和實施要有足夠的認(rèn)識。其次，管理者要通過持續(xù)有效的教育將內(nèi)部控制觀念深入每個員工的思想。可以分期組織職工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制基本理論，為企業(yè)營造良好的內(nèi)部氛圍。

2.健全內(nèi)控制度，做好動態(tài)調(diào)整

施工企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)牛產(chǎn)經(jīng)營實際，按照“授權(quán)有度、風(fēng)險受控、程序規(guī)范、操作透明”的原則，對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)權(quán)限進行合理的劃分，形成完善的企業(yè)權(quán)限指引，建立健全各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法的相關(guān)制度。其次，編制和完善與內(nèi)控手冊相關(guān)的配套規(guī)章制度，讓全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)的分配，正確行使職權(quán)。同時，形成一套各部門相互制衡的發(fā)展機制，建立并完善會計系統(tǒng)控制制度，促進企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動有序開展。如采購流程中，應(yīng)體現(xiàn)采購有計劃、驗收嚴(yán)把關(guān)、付款程序完善、不相容的職責(zé)分離的內(nèi)部控制體系。對明確審批權(quán)限的，應(yīng)做到“先授權(quán)、后實施”。

此外，施工企業(yè)在資金、成本、合同和管理等方面的會計風(fēng)險不是一成不變的，意味著內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的精益求精的管理過程，這就需要管理者和制定者在實踐中不斷的對其創(chuàng)新與改進。

3.加強內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度

內(nèi)部控制關(guān)鍵在落實，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，努力克服工作障礙，創(chuàng)新和改進管理措施促進內(nèi)控制度的落實，以有效控制施工企業(yè)在資金、合同、成本和管理等方面的風(fēng)險。如通過信息化建設(shè)，加強合同會簽、付款審批手續(xù)以及財務(wù)信息的實時核算與反饋，以加強付款業(yè)務(wù)的牽制；通過預(yù)算部門參與大額工料機付款的審核，實時對照和分析項目實際成本與預(yù)算成本的差異，以及時找出差異的原因并采取成本控制措施；通過建立財務(wù)結(jié)算中心，對資金進行集中管理，大額資金采取由結(jié)算中心直接撥付的方式，以控制資金風(fēng)險。同時，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，實施項目內(nèi)部承包責(zé)任制和崗位職責(zé)履行情況的考核，制定相關(guān)的考核辦法，對每一崗位的職責(zé)履行情況從年度考核調(diào)整為月度、季度、半年度、年度和項目周期多形式并存的考核方式，使內(nèi)部會計控制與個人薪酬相掛鉤，并通過長短期結(jié)合的考核方式兌現(xiàn)獎勵與懲罰，使內(nèi)部會計控制的執(zhí)行好壞與個人收入關(guān)聯(lián)度更大，也更加直接、有力。同時，加強項目臺賬管理，如設(shè)立材料稽核員，不定期對材料的價格、質(zhì)量進行抽查，并對合同的簽訂、執(zhí)行進行稽核等。

4.加強內(nèi)部審計制度，確定關(guān)鍵控制點

內(nèi)部審計部門應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、服務(wù)職能。審計部門要加強對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督，確保其真正發(fā)揮效用。每年不定期對所有下屬單位進行一次審計，審計計劃中要求對被審計單位的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行要進行評價，實施審計過程中，對被審計單位的各項內(nèi)部控制，包括崗位責(zé)任履行、業(yè)務(wù)審批授權(quán)程序、貨幣資金管理、機械租賃、材料采購、合同管理與執(zhí)行等方面進行記錄和評價，并根據(jù)其內(nèi)部控制的情況，對被審計單位進行實質(zhì)性的測試，進而對其產(chǎn)值收入、成本控制、效益情況進行審計和認(rèn)定，并提出管理建議書和審計報告。通過每年的審計，檢查上一年的審計建議的落實及整改情況，從各方面促進被審計單位內(nèi)部控制的健全和完善，提高管理水平，增加經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

在新的形勢下，面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，建立和完善內(nèi)部會計控制制度是建筑企業(yè)一項緊迫而艱巨的任務(wù)。這種內(nèi)部控制制度沒有統(tǒng)一的、可以套用的模式，它需要施工企業(yè)根據(jù)白已的實際情況，以五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為指導(dǎo)，經(jīng)過認(rèn)真、細(xì)致的調(diào)查研究，充分利用廣大財會人員及其他管理人員的智慧和力量加以制定，并在實踐中不斷充實和完善，從而提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力，促進企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

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