摘 要：廢棄資源的綜合利用對經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會進(jìn)步有著正外部性，而這種正外部性的發(fā)揮需要政府采取措施加以引導(dǎo)。并且隨著時代的變遷，政府職能的轉(zhuǎn)變，在提高資源利用效率的過程中，政府直接、強制性干涉的方法逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)檎吲c市場經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的形式，而稅收法制，特別是稅收支出就是一種有效的公共財政手段，合理的稅收法制能夠?qū)U棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生良好的導(dǎo)向作用。我國當(dāng)前仍缺乏專門的稅種予以規(guī)制，因此無法充分凸顯出經(jīng)濟(jì)激勵性作用，在引導(dǎo)過程中帶來一定的負(fù)面效果，需要對當(dāng)前的稅收法制進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。本文將對廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的稅收法制進(jìn)行分析，希望能夠進(jìn)一步完善稅收法律制度，促進(jìn)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：廢棄資源綜合利用；稅收；法制

1我國廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)稅收法制分析

1.1我國廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)稅收法制的不足

我國的稅收法制在一定程度上能夠促進(jìn)資源的有效利用，起到保護(hù)環(huán)境的功能。但是這是一種不系統(tǒng)的、缺乏持續(xù)性的作用，力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，并且稅負(fù)較輕。當(dāng)前我國的稅收法律、法規(guī)、政策都為鼓勵發(fā)展廢棄資源綜合利用和限制資源性產(chǎn)品出口方面的稅收優(yōu)惠，但是對高能耗、高污染、低效產(chǎn)品的限制、淘汰方面的稅收政策基本空缺，而廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面基本處于缺位狀態(tài)，稅收法制更多的是一種事后被動治理的形式。稅收法制的調(diào)控力度由于定期優(yōu)惠的設(shè)計而弱化，通常對廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠設(shè)計都會限定實施期限，無法與循環(huán)經(jīng)濟(jì)、資源長期有效利用的發(fā)展戰(zhàn)略相契合，稅收政策預(yù)期的不確定性因素不斷增加，對該產(chǎn)業(yè)的長期發(fā)展有一定的消極作用。

當(dāng)前稅收法律、法規(guī)及政策對資源的關(guān)注度不夠，對生態(tài)環(huán)境資源的補償存在功能缺位，而專門保護(hù)環(huán)境的稅種存在缺失，現(xiàn)有的稅種中無法體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的重要性。在財稅優(yōu)惠政策中，更多的體現(xiàn)為財稅減免這種單一的手段形式，在產(chǎn)業(yè)調(diào)控方面缺乏靈活性，稅收優(yōu)惠政策的效果大打折扣。當(dāng)前稅收制度的結(jié)構(gòu)與各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、資源條件等不相匹配；在促進(jìn)資源有效利用的環(huán)節(jié)方面，現(xiàn)行稅收政策的選擇過于單調(diào)；稅收分配體制中參與資源開采的收益分配方面并沒有通過特別收益方式來實現(xiàn)。

1.2稅收管理制度存在的不足

當(dāng)前在資源的調(diào)節(jié)作用方面，部分征稅方式與征收范圍無法起到良好的作用，而且稅收政策不夠完善，無法有效發(fā)揮提高資源綜合利用效率的促進(jìn)作用，提高資源利用水平方面的稅收激勵作用不足。許多低效率利用資源的行為無法得到有力調(diào)節(jié)，反向限制低效率企業(yè)與產(chǎn)業(yè)存在明顯不足，許多稅收政策的績效水平明顯較低。

首先，我國的資源稅缺乏明顯的激勵與約束效用，在調(diào)控與激勵資源合理利用方面存在較大的不足。體現(xiàn)為我國的征稅目的有待改進(jìn)。我國資源稅征收的主要目的是為了調(diào)節(jié)資源極差收入，但是政策目標(biāo)的單一性使得應(yīng)有的功能無法發(fā)揮，而且政府對資源的所有權(quán)與管理權(quán)沒有得到彰顯，稅收的征收無法體現(xiàn)出資源保護(hù)及限制資源過度開采的目的。在計稅依據(jù)方面存在許多不合理之處。征稅的范圍偏窄而稅額偏低，無法實現(xiàn)資源的節(jié)約、促進(jìn)資源的有效利用。

其次，現(xiàn)行增值稅在促進(jìn)節(jié)能生產(chǎn)及廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)方面的效果不足，我國企業(yè)在原生產(chǎn)型增值稅的影響下存在較重的稅負(fù)，不利于其創(chuàng)新發(fā)展，在節(jié)能降耗產(chǎn)品的開發(fā)與利用方面存在劣勢。而資源利用方面，增值稅并沒有形成合理的稅負(fù)差，廢棄資源與原生資源的稅負(fù)差距并沒有得到體現(xiàn)。

最后，消費稅種在社會消費環(huán)節(jié)無法有效發(fā)揮誘導(dǎo)功能，該功能還有待進(jìn)一步增強。消費稅的征收范圍狹窄而稅率較低，缺乏調(diào)控能力。在未來發(fā)展資源節(jié)約型社會中，無法有效促進(jìn)節(jié)能、降耗、治理環(huán)境污染等目標(biāo)的實現(xiàn)。

2完善我國廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)稅收法制的對策

2.1構(gòu)建科學(xué)完善的稅收法律制度

首先，為了進(jìn)一步提升我國稅收政策的激勵效應(yīng)，可以采用法律的形式將我國國務(wù)院、財政、稅收主管部門的相關(guān)決定、暫行規(guī)定、通知等類法律文件具象化、法制化，許多已經(jīng)實施的臨時性稅收激勵措施也可以歸結(jié)其有效性與科學(xué)性，然后上升為法律層面的規(guī)定，更有利于引導(dǎo)我國廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

其次，設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅。國外環(huán)境稅的設(shè)立由來已久，發(fā)達(dá)國家的實踐經(jīng)驗表明環(huán)境稅對保護(hù)環(huán)境有著重大作用。我國學(xué)者提出設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅的時間較長，但是設(shè)立環(huán)境稅的時機(jī)一直不成熟。我國在轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的同時，國家更加重視循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，社會對綠色經(jīng)濟(jì)也有了普遍的認(rèn)可，設(shè)置環(huán)境稅的外部條件已經(jīng)成熟。當(dāng)前與廢棄資源相關(guān)的稅種包括消費稅、資源稅、車船使用稅等，但是這些稅種零星而散亂，無法對廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大的影響，無法實現(xiàn)稅收法律保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展的預(yù)期效果。設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅能夠進(jìn)一步完善我國的稅收法制，并在治理污染等方面能夠滿足現(xiàn)實需求，引導(dǎo)社會資源向廢棄資源綜合利用的領(lǐng)域。

2.2制定統(tǒng)一的《稅式支出法》

稅式支出是偏離標(biāo)準(zhǔn)稅率，通過法律手段來實施的，在實施初期會需要進(jìn)行一定的調(diào)整，在實施一段時間后，如果稅式支出方式符合長期利益，可以將其固定化與長期化，制定統(tǒng)一的《稅式支出法》，對具體內(nèi)容、方法、享受稅式支出的權(quán)利義務(wù)等法律法規(guī)進(jìn)行明確規(guī)定。我國在廢棄資源綜合利用方面的稅式支出已經(jīng)施行了二十多年，并且被政府視為一種長期的本本政策，因此可以將廢棄資源綜合利用的稅式支出作為《稅式支出法》的一個重要部分。通過法律來保障廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性，而且稅式支出立法能夠強化中央決定的權(quán)限，避免各地方政府擅自改變政策的情況出現(xiàn)。

2.3進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的受益主體范圍

可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，對廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的科研項目、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)企業(yè)施行相應(yīng)的輔助措施，例如對技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)實行免征營業(yè)稅，能夠間接促進(jìn)我國廢棄資源綜合利用水平的提高。企業(yè)如果是為了進(jìn)行廢棄資源綜合利用的相關(guān)技術(shù)研發(fā)的，可以對其發(fā)生的費用，根據(jù)投入費用所占的一定比例進(jìn)行扣除，鼓勵廢棄資源綜合利用企業(yè)極大對先進(jìn)技術(shù)的投入。當(dāng)企業(yè)為購買資源綜合利用技術(shù)裝備進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級時，可以按照購置的金額抵除一部分稅款，以增加企業(yè)的資源綜合利用投資。

3結(jié)論

本文以國內(nèi)外廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的稅收法律、政策研究為基礎(chǔ)，對我國當(dāng)前廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的稅收法律制度，特別是許多沒有上升為法律的政策、規(guī)定、暫行規(guī)定進(jìn)行研究，深入分析我國稅收法制存在的問題，并且提出如何完善我國廢棄資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的稅收法制。

參考文獻(xiàn)：

[1]李興武，劉協(xié)偉.礦產(chǎn)資源節(jié)約與綜合利用專項申報系統(tǒng)研建[J].中國國土資源經(jīng)濟(jì)，2012（06）

[2]陳甲斌，王海軍.銅礦尾礦資源結(jié)構(gòu)與綜合利用政策研究[J].中國礦業(yè)，2012（01）

作者簡介：

郭亮（1987.10.02～），性別：女，民族：漢，籍貫：江蘇揚州，學(xué)歷：大學(xué)本科，研究方向：稅法。