孫晶

【摘 要】財政國庫集中收付制度與作為會計委派制形式之一的會計集中核算制度，為財政支出管理改革兩項舉措，是社會各界關注的財政改革的兩大焦點，對提高財政理財能力和會計的工作效率有十分重要的意義。兩者既存在相似性，又存在差異性?，F(xiàn)階段，我國正處于由會計集中核算制度向國庫集中收付制度的過渡時期。因此，本文主要從國庫集中收付制度與會計集中核算制度的具體實現(xiàn)形式和特點進行分析比較。

【關鍵詞】國庫集中收付制度；會計集中核算制度；比較

一、國庫集中收付制度

國庫集中收付制度是對財政資金實行集中收繳和支付的制度，由于其核心是通過國庫單一賬戶對現(xiàn)金進行集中管理，所以這種制度一般又稱作國庫單一賬戶制度。國庫集中收付制度作為我國財政的整體設計之一，主要是通過國庫單一賬戶體系形式實現(xiàn)。國庫單一賬戶是我國財政部門預算內財政資金收付的最主要賬戶，主要是為了記錄、核算、反映預算內資金收入與支出。國庫單一賬戶體系是作為一種賬戶體系，具有嚴謹性的特點；同時，它的主體和法律責任分工十分明確，基本可以通過調整來實現(xiàn)預算內外資金的收付。

國庫集中支付是以國庫單一帳戶體系為基礎，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，支付款項時，由預算單位提出申請，經規(guī)定審核機構（國庫集中支付執(zhí)行機構或預算單位）審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的支付方式。這種支付方式能夠將財政預算支出分批實現(xiàn)集中支付，并且狀態(tài)穩(wěn)定，操作容易，易于實現(xiàn)，因而得到廣泛傳播與應用。

二、會計集中核算制度

會計集中核算制度是指通過成立會計集中核算機構，在核算單位資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下，取消行政事業(yè)單位的銀行賬戶，由會計核算中心統(tǒng)一開設單一賬戶，統(tǒng)一辦理資金結算、會計核算和會計監(jiān)督，是融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的一種特殊的會計核算形式。從會計集中核算制度的基本運作模式看，其基本做法就是在機制創(chuàng)新上“三分離一公開”。

會計集中核算制度對提高財政理財能力，規(guī)范會計行為、加強監(jiān)督和廉政建設有著十分重要的意義。會計集中核算制度有許多優(yōu)點，也出現(xiàn)了一些問題。

在實行會計集中核算后，財政上取消了對單位的銀行賬戶，各單位的資金都存到“中心”單一賬戶上，可以實行資金統(tǒng)籌安排，不僅提高政府調控資金的能力，還可以集中錢財辦大事、辦急事，提高資金的綜合使用效率。同時可以通過“中心”能夠掌握各行政單位的具體財務狀況，有助于掌控和管理，減少腐敗的發(fā)生。同時，會計集中核算制度也規(guī)范了會計工作秩序，行政事業(yè)單位的會計業(yè)務納入核算中心統(tǒng)一核算，通過從中心調配人員，并且充分結合會計電算化系統(tǒng)，遵照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，一方面提高了會計核算工作的工作效率；另一方面也提升了會計核算工作的標準。會計核算制度還統(tǒng)一了會計核算的口徑和費用支出標準，有利于會計信息的真實可靠，保證各項財政規(guī)定的貫徹執(zhí)行。最后，有利于同政府采購制度相配套。由于政府在采購工作上還處于起步階段，在對采購資金的監(jiān)管和具體使用方面存在很多不合理之處，只有通過集中核算制度，將采購項目納入政府采購范圍，按政府采購制度規(guī)定的程序運作，對采購資金的全過程進行監(jiān)管，從而為政府采購工作提供了堅實的保障。

從目前會計集中核算的實踐看，會計集中核算制度的積極效應是十分明顯的，但在具體實施方面存在著弊端和弱點。

1.預算工作的具體實施上沒有標準的規(guī)范，一般來說，預算由收入預算和支出預算兩部分組成，資金管理和實物管理必須由不同部門進行。實行會計集中核算，部門預算宜采用零基預算編制法。但是目前的狀態(tài)來說，會計核算中心管理的單位實行部門預算工作還處于初級階，會計核算中心接受支付申請需要以單位的預算指標為依據(jù)，如果沒有，中心就有權予以拒絕。而在實際操作中，種種的原因導致超預算指標和不足預算指標。預算編制的不規(guī)范、不及時批復狀況也會、對于預算執(zhí)行和對資金管理間缺乏有效的管理效率。

2.會計核算與財產管理會加大國有資產流失風險，會計集中核算模式屬于資產物資管理與會計核算相分離，務必會加重財產物資管理薄弱的問題，更有甚者，若單位管理職責不明確、責任不到位，將導致賬實不符、核算不完整，最終會造成國有資產損失。

3.支付真實性與合理性存在風險。核算單位結報的各項支出，都要經過核算中心審核通過后才能報支。核算單位報賬時，會計核算中心財務人員只能根據(jù)票據(jù)來判斷，實際操作畢竟受現(xiàn)實種種因素影響，個別人員的的存在以及制度的漏洞容易以變通手法來套取資金、沖抵有關亂支濫用等核算中心賬面不能直接列支的現(xiàn)象，發(fā)票的真實性無法把握，難以控制支出的真實性和合理性，所以會存在一定的支付風險。

4.資金的主動籌集和資金的及時有效使用容易承擔一定的風險。實行會計集中核算將改變過去由各下屬單位自行批準并使用的資金支配方式，會計核算中心將對資金實施“事前、事中、事后”的全方位控制，使資金支出的審批權、控制權、監(jiān)督權高度集中。財務單位對資金的放松了管理，因而對于主動籌集資金和及時有效的使用將受到影響。而且，由于目前我國還沒有出臺全國性的具體可操作的會計委派及會計集中核算管理辦法，缺乏與會計集中核算制度相配套的具體措施，會計集中核算很難在我國正常的開展起來。

三、國庫集中收付制度與會計集中核算制度的對比

1.相同點

首先，兩種制度的操作主體都是財政部門，并且國庫集中收付制度與會計核算制度都能夠形成單一賬戶，通過單一賬戶直接將資金支付給商品供應商和勞務供應者。其次，兩者都以統(tǒng)管政府財政性收支前提，都是為加強財政性收支全過程的控制，改革監(jiān)控手段。最后，這兩種制度最終目標一致，都是實現(xiàn)財政性資金集中收付為目標，為提高財政資金的使用效率，加強會計監(jiān)督，形成財政內控機制。

2.不同點

首先，兩者的概念不同。國庫集中收付制度的核心是建立單一賬戶體系，所有財政性資金全部納入國庫單一賬戶體系管理；會計集中核算制度是財政部門成立會計核算中心，通過會計委派，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務于一體的會計委派形式。其次，兩者改革對象不同。國庫集中收付制度的改革對象是預算執(zhí)行方式，屬于上層建筑的范疇；會計集中核算制度的改革對象行政事業(yè)單位的會計單位體制，相對而言僅屬于會計管理的范疇。第三，運行體系不同。國庫集中收付制度運行體系是以財政部門為主體，通過其對國庫集中收付中心下達預算指標和用款計劃，國庫集中收付中心收到申請后會給代理銀行下達支付命令，并且從財政部門賬戶來支付商品、勞務供應者或用款單位，并且可以通知中國人民銀行國庫單一賬戶對其辦理清算；會計集中核算制度的程序是以財政總預算會計為主體，他們會根據(jù)單位預算和用款計劃，將國庫資金撥付到會計核算中心賬戶上，會計核算中心收到單位的支付通知以后，將款項撥付到用款單位。第四，會計的制度不同。國庫集中收付制度的會計制度是《財務總預算會計制度》，是會計中核算制度的延伸和細化；而會計核算制度的會計制度是《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》及其他行業(yè)事業(yè)單位會計制度。第五，監(jiān)控范圍不同。國庫集中收付制度的監(jiān)控范圍較廣，不僅監(jiān)控財政支出，還對整個財政收入入庫情況進行及時的反應和監(jiān)督；而會計核算制度只對財政支出資金和單位的往來資金進行集中核算。

四、結語

本文主要從介紹國庫集中收付制度的形式和特點、會計集中核算制度的利弊以及分析國庫集中收付制度和會計集中核算制度的相同點和不同點來對兩者進行分析。目前，我國財政管理的主要改革方向就在于從會計集中核算制度向國庫集中收付制度的轉變，同時這也是我國公共財政體制改革的發(fā)展方向和關鍵所在。

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