祁霞

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，為了增強企業(yè)的管理水平，提升核心競爭力，越來越多的企業(yè)采用預算管理方法作為加強企業(yè)控制的重要手段。預算管理在企業(yè)管理中的作用越來越大，可是人們對預算管理的認識仍存在偏差，導致預算管理在編制、執(zhí)行、反饋、考核等過程中不能夠很好的被運用，本文從預算管理的定義開始，對預算管理進行概述，并簡單介紹我國企業(yè)預算管理的基本情況，進而對預算管理存在的困境加以描述，并探討解決困境的對策，希望能夠幫助企業(yè)更好地運用好預算管理這一手段，提升企業(yè)管理水平。

【關鍵詞】企業(yè)預算管理；困境；對策

一、預算管理概述

全面預算管理起源于20世紀20年代，西方企業(yè)運用全面預算管理整合企業(yè)管理，取得了驚人的效果。隨著西方管理會計理論引入我國，全面預算管理的理論和方法開始在我國企業(yè)中得到廣泛應用，20世紀90年代中后期，全面預算管理逐步為我國的大中型企業(yè)所接受，在借鑒西方預算管理經(jīng)驗與自身積極地探索中，逐步形成了適合我國國情的全面預算管理制度。

1.預算管理定義

預算管理，也稱全面預算管理，是指在公司戰(zhàn)略目標的指導下，利用預算的手段，對企業(yè)的各種資源進行合理分配，有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并通過對預算執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標進行對照和分析，從而有效及時地指導經(jīng)營活動的改善和調整，確保公司經(jīng)營目標實現(xiàn)的管理模式。是利用公司現(xiàn)有資源增加公司價值的一種方法，是將企業(yè)的決策目標以及資源配置以預算的方式加以量化、分配、傳導和考核，從而促進企業(yè)最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的管理工具。

2.預算管理作用與意義

（1）計劃功能

全面預算可以激勵個人、部門執(zhí)行某項任務時，能夠對未來可能發(fā)生各種情況進行前瞻性的思考和計劃，它能夠提醒你有目的的行事，防患于未然。

（2）協(xié)調功能

全面預算能夠起到協(xié)調企業(yè)中的各個部門和員工協(xié)同作戰(zhàn)的作用。理想情況下 ，每個參與者都應該了解本部門預算的內容和作用，并嚴格遵守預算的要求，明白如何去配合其他部門的預算開展工作。預算本身也具有一致性的作用，它要求預算的每一個參與者都必須以團隊精神積極工作，共同去實現(xiàn)既定的預算目標。

（3）有效促進企業(yè)開源節(jié)流

全面預算管理結合考核、獎懲制度，可以激勵并約束相關部門追求盡量高的收入和盡量低的成本費用，有助于企業(yè)開源節(jié)流，盡可能提高企業(yè)的管理效率。

（4）可以有效幫助企業(yè)提升戰(zhàn)略管理能力

戰(zhàn)略目標通過全面預算加以固化與量化，使戰(zhàn)略目標在企業(yè)內部“落地”；將預算按照戰(zhàn)略目標進行編制，預算的執(zhí)行過程就是企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的過程；對預算的有效監(jiān)控，將確保最大程度地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（5）促使企業(yè)合理使用企業(yè)資源

預算編制過程和預算指標數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了公司內部各部門對各種資源的需求，通過全面預算的編制和平衡，企業(yè)可以對有限的資源進行合理的安排，避免資源浪費和低效使用。

二、我國企業(yè)預算管理的基本情況

伴隨著改革開發(fā)，我國企業(yè)開始引進西方一些先進的管理方法，逐步開始實施全面預算管理。從最初的計劃、協(xié)調，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的全面預算管理，在企業(yè)內部管理控制中發(fā)揮著越來越重要的作用。

1.我國大多數(shù)企業(yè)都認識到了全面預算管理的科學性

隨著預算管理逐漸被我國企業(yè)所接受和運用，大多數(shù)企業(yè)都認識到了預算管理的科學性。預算管理的根本出發(fā)點是提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，通過對未來的規(guī)劃，讓人們有目標的去奮斗，合理地配置現(xiàn)有資源，以使企業(yè)取得最大的效益。

2.從預算編制的組織機構來看，中國仍有相當部分的企業(yè)未設置專門的預算管理機構

雖然大多數(shù)企業(yè)接受并運用預算管理，也認識到了預算管理的科學性，但是對于設置專門的預算管理機構，企業(yè)普遍認為預算管理用價值形式進行反映，理所當然的應當設置在財務機構，因而大多數(shù)企業(yè)并沒有設立專門的預算管理機構，這就使得預算管理的職能和作用大打折扣。

3.預算指標的最終決策權主要集中在總經(jīng)理和董事會的層面

由于預算指標的制定是為公司的未來指引方向，所以大多數(shù)企業(yè)的預算指標由總經(jīng)理和董事會制定。根據(jù)《公司法》有關條文規(guī)定，董事會有權制定公司的年度財務預算方案，審議批準公司的年度財務預算方案是股東大會的職權?！案鶕?jù)調查顯示，有43.3%的企業(yè)由總經(jīng)理做出最終決定；其次，有30%的企業(yè)由董事會做出最終決定；由專門的預算機構做出最終決定的企業(yè)占16.7%?！?2001年南京大學會計系課題組的調查結果，充分驗證了這一點。

4.從已編制預算的具體內容來看，企業(yè)對于有關節(jié)約費用、提高效益和銷售的預算都相當重視

全面預算管理涵蓋編制、執(zhí)行、調整、控制、考核等全過程，是由銷售預算、生產(chǎn)預算、研發(fā)預算、費用預算等具體預算有機聯(lián)系起來的預算體系，各企業(yè)根據(jù)業(yè)務特點和自己編制預算的能力選擇具體的編制對象和重點內容。目前我國企業(yè)做的最多的是費用預算、銷售預算、財務預算，主要是想通過預算管理，達到節(jié)約費用，控制成本，提高經(jīng)濟效益，反映完成預算后企業(yè)的經(jīng)營狀況，為企業(yè)的未來繪制一張藍圖，調動企業(yè)員工的積極性，使企業(yè)朝著預算的目標發(fā)展

5.從預算編制的起點來看，各企業(yè)根據(jù)自身的特點，選擇了不同的編制起點

理論上，全面預算應該以目標利潤為出發(fā)點，從銷售預算開始，制定目標利潤，編制成本費用控制目標，既要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略決策，也要控制成本費用，以最大限度地挖掘企業(yè)的利潤。實際上，大多數(shù)企業(yè)也是這么做的，但也有些企業(yè)以產(chǎn)量作為預算編制的出發(fā)點，有些企業(yè)以上級下達的任務作為預算編制的出發(fā)點，根據(jù)企業(yè)的特點不一而足。

6.從決定目標利潤的主導因素來看，大多數(shù)企業(yè)由總經(jīng)理和董事會確定目標利潤endprint

根據(jù)公司的戰(zhàn)略決策和市場情況，結合企業(yè)的經(jīng)營狀況，確定合理的目標利潤，這是需要有決策權的領導者和機構才能做出的。

三、我國企業(yè)預算管理存在的困境

1.管理觀念的偏差

根據(jù)上述我國企業(yè)預算管理基本情況可知，大多數(shù)企業(yè)都認識到了全面預算的科學性，但在認識和實務中仍存在盲區(qū)。如企業(yè)普遍編制了銷售預算和費用預算，但對資本支出預算以及生產(chǎn)預算、預計現(xiàn)金流量表等的編制并沒有引起企業(yè)應有的重視。一方面導致預算缺乏全面性；另一方面導致企業(yè)在資源配置方面沒有合理的規(guī)劃。

2.預算管理機制不完善

有相當部分的企業(yè)未設置專門的預算管理機構，而在設置了預算管理機構的企業(yè)中，又有相當部分的企業(yè)將預算管理機構設置在財務部門或計劃部門以內，而沒有設置專門的預算管理機構，這對于預算執(zhí)行過程中的監(jiān)控帶來很多不便，以至于企業(yè)很難成功地進行預算管理的協(xié)調、執(zhí)行等各項工作，最終導致預算管理不能發(fā)揮應有的作用。

3.在科學性和合理性方面有待進一步改進

第一，從編制預算的起點來看，大部分企業(yè)已認同了全面預算應該以市場為基礎的觀念，但仍有不少企業(yè)仍然是側重于生產(chǎn)，如果產(chǎn)銷不能平衡，最終會導致產(chǎn)品積壓，資源浪費，使得預算管理不能發(fā)揮應有的作用。

第二，從預算編制種類來講，我國企業(yè)預算目前主要編制了年度預算，而未將年度預算進一步分解為季度預算和月度預算，使得預算體系不夠完整。

第三，由于目前我國大部分企業(yè)的預算編制過程中，并不是全員參與，降低了預算的科學性，甚至可能使預算脫離實際而無法執(zhí)行，或者由于相關執(zhí)行部門沒有參與制定預算，而導致預算在執(zhí)行中受到阻力。

第四，預算編制的方法有很多，企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇適合企業(yè)的方法進行預算編制，但根據(jù)調查結果顯示，一些行之有效的預算編制方法，如彈性預算、零基預算等沒有得到很好的運用，導致預算的事前控制和指導作用受到影響。

4.預算管理過程不完整

目前我國企業(yè)預算管理普遍存在重編制、輕執(zhí)行的狀況。由于預算編制牽扯到企業(yè)的方方面面，能夠調動大家的積極性，如果僅編制，不督促執(zhí)行，就會使預算編制流于形式，預算管理的職能會大打折扣。

5.缺乏完善的監(jiān)督管理機制

雖然我國企業(yè)建立了一系列的財務預算管理機制，但是企業(yè)的監(jiān)督力度還存在欠缺，這就使預算管理“成為一種華而不實的管理機制”。同時，缺乏強有力的預算反饋機制體現(xiàn)在大部分企業(yè)中， 這樣一來，預算結果和會計核算結果的差距也越來越大，長期下去，預算管理形同虛設，必然會導致的結果是，預算管理將無法在企業(yè)中發(fā)揮應有的作用。

四、走出預算管理困境的對策探討

1.培訓預算編制人員，糾正管理理念偏差，樹立正確的預算管理理念

培訓相關編制人員，提高業(yè)務水平使其全面理解預算管理的相關知識，從思想上重視預算編制，從理念上糾正偏差，提高預算編制水平，完整編制相關預算。

2.設立專門的預算管理機構，完善預算管理機制

預算管理是一套完整的管理系統(tǒng)，從編制、執(zhí)行、反饋、調整到分析、考核，從定期預算到滾動預算，從年度預算到長期預算，相關工作需要專人進行持續(xù)跟進，將預算管理職能設置在財務部門或計劃部門內部，將導致職責不清，預算管理很難持續(xù)進行，最終使得預算管理功能大打折扣。

3.提高我國企業(yè)預算管理的科學性和合理性

第一，從預算編制的起點來看，企業(yè)應當樹立以市場為基礎的觀念，以銷售預算作為預算編制的起點，使預算管理適應瞬息萬變的市場行情，增強企業(yè)的生存能力。

第二，建立完整的預算體系，既要編制短期預算，也要編制長期預算；既要編制年度預算，也要將年度預算進行分解，形成季度預算和月度預算，便于事前規(guī)劃，事中控制；既要編制定期預算，還應編制滾動預算，從全方位、全過程，全員進行預算管理。

第三，建立合理的預算編制流程，使企業(yè)的各個部門都參與到預算編制中來，參照行政事業(yè)單位預算編制方法，實行“二上二下”的預算編制方法，使預算符合企業(yè)實際情況，執(zhí)行中得到各部門的鼎力支持與配合，充分發(fā)揮預算的作用。

第四，提高預算管理水平，合理運用各種預算編制方法，使得預算具有適應性，充分在企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用。

4.完善預算管理過程

預算管理應該是一個完整的過程，從預算的編制、執(zhí)行、控制和調整都應給予重視，避免重編制、輕執(zhí)行的狀況發(fā)生。

5. 建立預算監(jiān)督管理機制

預算管理體系是一套完整的管理體系，但是在執(zhí)行中，由于沒有預算管理的專門機構等原因，導致在執(zhí)行中出現(xiàn)一系列的問題，企業(yè)應創(chuàng)造條件，建立預算監(jiān)督機制，通過預算反饋機制，控制預算執(zhí)行情況，未雨綢繆，提升企業(yè)的預算管理水平，提高企業(yè)預算管理的效果。

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