錢萍

【摘 要】內部控制是提升企業(yè)綜合競爭力的有效措施，同時也是影響當前企業(yè)綜合競爭力的重要因素，尤其中小企業(yè)的內部控制更是企業(yè)持續(xù)發(fā)展必不可缺少的關鍵環(huán)節(jié)。本文分析了當前中小企業(yè)經營過程中內部控制的重要意義，探討了內部控制在中小企業(yè)經營管理中普遍存在的的問題，并針對這些問題明確提出了完善中小企業(yè)內部控制的有效措施。

【關鍵詞】中小企業(yè)；內部控制；財務風險

一、中小企業(yè)經營中內部控制的重要地位

從內部控制的發(fā)展來看，建立內部風險控制制度在較高的市場風險條件下，客觀地要求企業(yè)要加強內部管理高度重視內控，不能把內部控制僅限于會計審計的范疇，在競爭日益激烈的今天中小企業(yè)如果依然漠視有效內部控制的重要性，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展舉步維艱。

企業(yè)領導者往往非常重視企業(yè)經營業(yè)務的發(fā)展，輕視甚至漠視企業(yè)內部控制制度的建設。實際工作中經營業(yè)務實現的利潤能夠直觀地通過財務報表數據反映，而企業(yè)內部管理價值并不能直觀表現在經營效益上，但它如影隨形聚成一種力量時刻促進或者抑制企業(yè)的發(fā)展，可以說任何企業(yè)的發(fā)展歸根結底都是這兩大方面共同影響的結果。一個企業(yè)要想壯大要想得到長期穩(wěn)健的發(fā)展就必須認真重視企業(yè)內部建設。

內部控制是保障資本市場持續(xù)發(fā)展的重要手段，有效的內部控制是企業(yè)的管理手段，更是公司自理的手段。中小企業(yè)為保證各項活動的有效進行，必須加強企業(yè)內部控制管理。內部控制系統(tǒng)越完善更能促使企業(yè)經營管理日趨合法合規(guī)，資產安全，會計信息完整真實，有利于提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略?？梢哉f內部控制管理工作好與壞，直接影響到企業(yè)的發(fā)展和存亡。

二、 目前中小企業(yè)在內部控制上普遍存在的問題

1.內部控制意識淡薄

我國對內控控制的規(guī)定辦法已經普及深入推廣，對推動我國內部會計控制的發(fā)展起到決定性的作用。但是很多中小企業(yè)管理者因理念和個人視野限制， 總是輕視企業(yè)內部控制，甚至對內部財務控制還沒有概念，如新型的經濟犯罪、攜巨額公款外逃、挪用公款、投資失敗、呆賬逐年增多，最重要的原因是企業(yè)內部會計控制不到位，內部控制在很多中小企業(yè)扔然是停留在制度大家有，拿來看不執(zhí)行，無足輕重。

2.內部控制環(huán)境不合理

有些有限公司雖設立股東會、董事會和監(jiān)事會，但并沒有形成有效的制衡機制，有的董事會成員思想渙散業(yè)務水平不高，開會習慣于附和管理者，體現充分信任，完全按照管理者的思想意志制定經營戰(zhàn)略，對具體運作撒手不管，總經理全權處理全部事務，從而造成總經理個人高度集權，責任集體分擔，董事會徹底失去控制權。有的董事會成員與經營班子成員相互兼職，沒法發(fā)揮制衡作用，導致財務控制效率不高。有的公司董事長和總經理名義上分開，實際指揮權利董事長大權獨攬，管理和執(zhí)行不分離，股東會、董事會，監(jiān)事會所召開會議大都是走過場，各自無法起到應有作用。很多中小公司為了提高工作效率，不論大小業(yè)務的經營甚至重大投資項目和大額預付款的支付都滿足于一言堂、一支筆快速運作，根本不按內控規(guī)定程序過流程進行決策，最終給企業(yè)造成了不可彌補的損失，這方面的教訓屢見不鮮。重視企業(yè)內部控制環(huán)境建設，董事會成員提高自身業(yè)務財務知識水平，群策群力真正發(fā)揮董事會的作用、才能使股東的利益得到真正的保護。

3.內部控制制度不夠完善

（1）投資項目缺乏論證程序。不少中小企業(yè)不滿足專注于做優(yōu)做強而是喜好追求做大做強，業(yè)務領域謀求拓寬，在不熟悉的項目上投資發(fā)展 ，由于變化比不上計劃使得原有內控制度不夠完善，加之淡薄內控理念，在投資活動前，缺乏可觀有效的風險評估。投資時機選擇不當，沒有風險評估意識，違背正常的投資決策和審批程序，就會加大投資損失的風險。

（2）合同未全面履行或監(jiān)控不當。本企業(yè)或合同對方當事人沒有恰當履行合同中約定的義務，可能導致企業(yè)訴訟失敗、經濟利益受損。日常工作中必須注重對合同執(zhí)行完成情況及效果的及時檢查，督促對方如期執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行，一旦發(fā)現違約可能，應立即采取相應措施，降低違約損失。

（3）企業(yè)制度不健全，尤其會計制度流于形式。很多中小企業(yè)的內控管理只是滿足于重視上下級之間的管理控制，嚴重缺失橫向的各部門業(yè)務有效交流，完全輕視橫向部門之間的監(jiān)督。企業(yè)的激懲機制不健全，可能造成行為人利用職權做出損公肥私的事情，因為沒有達到明確的獎懲優(yōu)秀員工會逐漸喪失工作的熱情趨同一致。

三、完善企業(yè)內部控制有效措施

1.優(yōu)化內控環(huán)境

企業(yè)的持續(xù)發(fā)展首要依靠良好的業(yè)務經營活動，同時需要一個企業(yè)內部良好的內控環(huán)境促進經營活動暢捷有序的進行。良好的內部控制環(huán)境是實現企業(yè)經營績效的手段。必須做到全員明確內部控制既是一種手段更是一種管理思想，事關重大人人有責人人遵守。在經營管理中要切實發(fā)揮股東會，董事會和監(jiān)事會的作用，深入貫徹執(zhí)行既定的內控制度，各施其職，各盡其力，共同營造良好的內部控制環(huán)境，遵從內部控制制度來管人管事，以期最大限度地規(guī)避經營風險，最終實現企業(yè)利潤最大化。

2.加強內控監(jiān)督

眾人皆知“不相容職務相分離”是企業(yè)內控制度的重要原則，是企業(yè)內控最基本的要求。人們已經關注到財務會計工作中的不相容職務相分離，卻對投資管理和業(yè)務管理中的不相容職務相分離沒能引起足夠的重視甚至忽略。防止企業(yè)業(yè)務員會計員與其他企業(yè)串通簽訂對本企業(yè)不利的合同有必要對合同談判與審批職務相分離，合同審批與執(zhí)行職務相分離，采購與付款崗位相分離等等。千里之堤潰于蟻穴，強調不相容職務相分離是企業(yè)內部控制高效運行的重要保障。此外有條件的企業(yè)應該增設內部審計機構，確保審計工作的獨立性，加強企業(yè)內部審計力度。充分發(fā)揮內控、審計、會計三駕馬車的作用，更好地加強內控監(jiān)督。

3.健全內控制度

大多數企業(yè)的內控經濟活動局限于反饋控制，結果往往已經發(fā)生嚴重問題，效益趨向失控。反饋控制已是亡羊補牢為時已晚，惡性循環(huán)，下次依舊還是事后補救，損失不可避免?？梢姺答伩刂平^不是最好控制，要收到內控實效，就要克服因時間延遲信息過期所帶來的弊病，根本的就是要實行預先控制。重點在于企業(yè)投資項目經營風險的預測和分析。同時時刻保證信息準確暢通。中小企業(yè)應用控制時刻離不開信息，企業(yè)信息溝通渠道不靈敏勢必造成企業(yè)對各種新問題和挑戰(zhàn)反映遲鈍，貽誤戰(zhàn)機。提高企業(yè)的市場反映能力和抗擊打能力必須依靠真實準確及時的信息進行會計核算，否則企業(yè)盲目經營下去，很難實現盈利。

4.提升內部控制的執(zhí)行力

財會部門要從目前核算監(jiān)督的角色轉向服務為主，要充分發(fā)揮會計職能作用，要以極強的責任心和使命感服務好業(yè)務，要幫助企業(yè)守住企業(yè)信用風險的大門，在管理者的鼎力支持下做嚴控的執(zhí)行者。而嚴控就要做到控前、控中、控后分三步核算。并且財會工作要融入到業(yè)務事前、事中、事后的全程信用風險的3道門控制中去。首先是事前控制做到加強對客戶的資信管理。其次是事中控制對客戶進行嚴格的資信調查和信用評估。事中控制是整個企業(yè)信用風險管理中的核心，對重大項目有條件的企業(yè)最好要有財會人員、業(yè)務人員和法律人員組成專職的管理機構負責。再者事后控制就是應收賬款的管理，但凡拖欠愈久的賬款幾乎都難以全額收回賬款。對于逾期的賬款，要制定付款時間表，并增加追賬的次數。一旦催收無效形成過期有必要通過法律程序予以解決。追求安全收購安全銷售，把預付賬款和應收賬款的管理納入風險管理是企業(yè)安全經營的重要措施。

5.強化內部控制意識

風險偏好的管理者更不能隨心于控制欲和豪氣用事，不能把會計的作用僅限定在于如何算賬使企業(yè)少交稅。優(yōu)秀的管理者更要樹立現金為上的觀點，領導企業(yè)追求現金流和盈利的增長。有效的財務風險控制機制離不開管理者的支持和參與，管理者應該切實支持從財務，會計的角度實施有效的內控制度，步步為營，避免為盲目追求業(yè)績不顧財務風險行為，以免給企業(yè)造成損失。管理者更應該帶頭遵紀守法和嚴格內控，要清楚的認識到內部控制并不是限制權力和不聽指揮的問題，它控制的是風險，因此任何人的審批權力都不能凌駕于內控之上。尤其是控制全局的管理者，不僅要注重現實，更要預測未來變化，以預防可能出現的偏差，樹立內控長遠思想。管理者的素養(yǎng)直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果，管理者帶頭守住風險的門戶，可以加速企業(yè)內部控制的全員實行，從而促進企業(yè)順利實現發(fā)展戰(zhàn)略。

中小企業(yè)公司還應該倡導“以人為本”的企業(yè)理念，建立健全良好的企業(yè)文化氛圍，使全體員工目標明確，觀念趨同，高度忠誠企業(yè)，激發(fā)自我學習提高工作水平的持續(xù)動力，迸發(fā)工作激情，加強各部門之間的聯系，保證企業(yè)內部的控制措施有效實行實效最大化。

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