仲青梅

【摘 要】發(fā)揮好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，防范和制止違規(guī)違紀(jì)以及貪污腐敗行為的發(fā)生，保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整。目前，由于對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的認(rèn)識(shí)不足、重視不夠、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能尚未有效發(fā)揮。企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)宣傳、教育培訓(xùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督手段等，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得以更好的發(fā)揮。本文闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的概念和作用，深入分析了當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題，并提出了提高會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督；職能；問(wèn)題；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能概述

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的概念

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)工作人員的監(jiān)督職權(quán)，是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)對(duì)所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督等。內(nèi)部監(jiān)督指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。外部監(jiān)督指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督既相互聯(lián)系，又相互制約。

會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿于公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為三類，事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。事前監(jiān)督就是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，通過(guò)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、合同會(huì)簽等手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問(wèn)題，防患于未然。事中監(jiān)督是對(duì)已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要對(duì)資金流向進(jìn)行跟蹤，隨時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的進(jìn)展情況，控制進(jìn)度，控制風(fēng)險(xiǎn)。事后監(jiān)督是對(duì)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)賬務(wù)處理，對(duì)形成的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核、分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用

（1）有利于確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)

會(huì)計(jì)人員通過(guò)全程參與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將單位的所有經(jīng)濟(jì)收支置于會(huì)計(jì)的監(jiān)督之下。通過(guò)前置審批、預(yù)算控制等加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，采取信息化手段，減少人為因素影響和相關(guān)人員自由裁量的空間，堵塞漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違法違紀(jì)、貪污舞弊等問(wèn)題，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)。

（2）有利于保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠

真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者至關(guān)重要，可以保證投資者做出正確投資決策、經(jīng)營(yíng)者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策等。會(huì)計(jì)人員通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，會(huì)計(jì)處理的及時(shí)規(guī)范，從而保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保證會(huì)計(jì)信息使用者的相關(guān)利益。

（3）有利于保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和審核，不僅可以保障財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的作用更好的發(fā)揮，減少違法犯罪的行為，更可以使經(jīng)濟(jì)方面的競(jìng)爭(zhēng)變得更加有序，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（4）有利于提高所在單位經(jīng)營(yíng)水平、經(jīng)濟(jì)效益

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，不僅可以制止和糾正企業(yè)不合法、不合理的經(jīng)濟(jì)行為，更可以及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，提高單位經(jīng)營(yíng)水平、經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

二、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的主要問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄

實(shí)際工作中，普遍存在重視會(huì)計(jì)核算和理財(cái)職能，而有意無(wú)意地忽視監(jiān)督職能，使監(jiān)督職能沒(méi)有有效發(fā)揮。產(chǎn)生這種情況的主要原因：一方面是企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能不了解，不懂《會(huì)計(jì)法》；或者是管理者因某種原因不想發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，甚至是有意限制會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能的發(fā)揮；另一方面，宣傳力度不夠，企業(yè)內(nèi)部大部分員工不了解會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，只知道會(huì)計(jì)就是發(fā)工資、付款、做賬等，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不支持，會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督時(shí)，充滿抵觸情緒。此外，部分會(huì)計(jì)人員主動(dòng)監(jiān)督的意識(shí)不強(qiáng)，怕得罪人，不敢監(jiān)督，得過(guò)且過(guò)。

2.內(nèi)部控制不力

內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮的途徑，部分企業(yè)內(nèi)部控制不力，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮。企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)決策沒(méi)有會(huì)計(jì)人員參與，會(huì)計(jì)人員對(duì)有些業(yè)務(wù)的真實(shí)性無(wú)法有效識(shí)別。以銷售業(yè)務(wù)為例，根據(jù)內(nèi)控要求，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該收到貨款后給業(yè)務(wù)部門(mén)出具出庫(kù)通知，業(yè)務(wù)部門(mén)發(fā)貨后，要經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)并開(kāi)具出門(mén)證后方可出庫(kù)。如果內(nèi)控制度中沒(méi)有相關(guān)要求或者有關(guān)人員不執(zhí)行內(nèi)控制度，可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)或風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

3.審核把關(guān)不嚴(yán)

許多會(huì)計(jì)人員是照單據(jù)做賬，業(yè)務(wù)部門(mén)提供什么單據(jù)就做什么賬，對(duì)單據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)事實(shí)了解不清，沒(méi)有參與資金管理的全過(guò)程，對(duì)資金收支審核把關(guān)不嚴(yán)，沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，資金一旦流出企業(yè)就處于失控狀態(tài)。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督效率不高

影響會(huì)計(jì)監(jiān)督效率的因素是多方面的，主要表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能有待提升，隨著市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜、多變，不斷涌現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能提出更高的要求；二是監(jiān)督手段單一，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)等自動(dòng)化手段和人工手段相結(jié)合的監(jiān)督手段不多；三是信息傳遞不暢，會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有得到有效傳遞，有關(guān)責(zé)任人或單位負(fù)責(zé)人不能夠及時(shí)掌握和覺(jué)悟存在的問(wèn)題，不能夠及時(shí)遏制事態(tài)的惡化；四是對(duì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題重視不夠，會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出整改要求后，部門(mén)或單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視、不予采納。另外對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出整改要求后，跟蹤落實(shí)不夠，致使監(jiān)督流于形式。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，賦予財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人參與經(jīng)營(yíng)管理決策的權(quán)利，準(zhǔn)確定位會(huì)計(jì)人員工作角色，強(qiáng)化其監(jiān)督職能，主動(dòng)履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人更不能非法干涉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。同時(shí)要通過(guò)多種途徑加大宣傳力度，使單位員工了解會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，主動(dòng)配合、支持會(huì)計(jì)人員發(fā)揮監(jiān)督職能。

會(huì)計(jì)人員要意識(shí)到自己的監(jiān)督職責(zé)，主動(dòng)發(fā)揮監(jiān)督職能。要樹(shù)立會(huì)計(jì)人員不堅(jiān)持原則、不嚴(yán)格監(jiān)督就是嚴(yán)重失職的意識(shí)。會(huì)計(jì)人員不能將眼光局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，不能局限于做賬，要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)跟蹤監(jiān)控，隨時(shí)掌握合同履行情況，收、發(fā)貨情況等，主動(dòng)實(shí)施監(jiān)督。

2.建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度包括：部門(mén)和崗位的設(shè)置應(yīng)遵循不相容職務(wù)分離的原則，“三重一大”決策審批制度，財(cái)產(chǎn)清查制度，支出審批制度，會(huì)計(jì)資料內(nèi)部審計(jì)制度等內(nèi)容。嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制機(jī)制是可以合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。企業(yè)要重視內(nèi)控制度的建設(shè)，重視內(nèi)控制度的落實(shí)以及內(nèi)控評(píng)價(jià)等工作，使內(nèi)控制度真正成為全體員工行動(dòng)的指南。建立健全崗位責(zé)任制，使重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行責(zé)任主體相互制約，減少人為因素影響，為會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供保障，形成用制度管人、按制度辦事良好氛圍。

3.提升監(jiān)督手段

單位要通過(guò)加強(qiáng)信息化建設(shè)、資金集中管理等多種方式，提升監(jiān)督手段，提高會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的效率和效果。通過(guò)信息化手段，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)互聯(lián)互通，客戶、存貨等涉及資金風(fēng)險(xiǎn)的信息能夠共享。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控，實(shí)現(xiàn)資金集中管理等，將財(cái)務(wù)監(jiān)管端口前移，使違規(guī)違紀(jì)無(wú)機(jī)可乘。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)

會(huì)計(jì)人員的良好綜合素質(zhì)是有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。各單位會(huì)計(jì)人員除了嚴(yán)格執(zhí)行每年的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育》外，還要積極參加會(huì)計(jì)職稱考試，更新會(huì)計(jì)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)技能。各單位也要通過(guò)多種途徑，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員正確的人生觀和價(jià)值觀，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念，使其更好的履職。會(huì)計(jì)人員要提高自身的溝通協(xié)調(diào)能力。有效溝通使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)得以改進(jìn)和解決的途徑，會(huì)計(jì)人員要與上級(jí)財(cái)務(wù)管理處室、審計(jì)部門(mén)等加強(qiáng)溝通，了解審計(jì)部門(mén)的相關(guān)要求，并在工作中加以改進(jìn)，同時(shí)要加強(qiáng)和單位領(lǐng)導(dǎo)、單位內(nèi)部各職能部門(mén)以及單位員工等溝通，將存在的問(wèn)題及有關(guān)制度要求及時(shí)傳遞到位，及時(shí)解決問(wèn)題，改進(jìn)管理。

5.加強(qiáng)外部監(jiān)督監(jiān)管

上級(jí)部門(mén)監(jiān)察處或?qū)徲?jì)處要定期不定期對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為或業(yè)務(wù)部門(mén)弄虛作假，對(duì)單位管理者和領(lǐng)導(dǎo)者授意會(huì)計(jì)人員做假賬或授意業(yè)務(wù)部門(mén)提供虛假憑證等違規(guī)行為，必須依法進(jìn)行嚴(yán)懲。對(duì)于審計(jì)或檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要認(rèn)真整改，上級(jí)部門(mén)要跟蹤落實(shí)，如果不按時(shí)、不徹底的整改，要采取相應(yīng)的處罰措施。

6.獎(jiǎng)罰分明

當(dāng)出現(xiàn)違犯《會(huì)計(jì)法》和財(cái)經(jīng)法規(guī)等行為時(shí)，要由紀(jì)檢監(jiān)察處、上級(jí)有關(guān)處室等組成的檢查小組進(jìn)行情況調(diào)查，分清責(zé)任，給予處理。對(duì)堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員，尤其如果風(fēng)險(xiǎn)事件得到有效控制的，或避免了違規(guī)違紀(jì)事件發(fā)生的，要對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)人員給予物質(zhì)和精神的獎(jiǎng)勵(lì)，在提拔任用時(shí)要優(yōu)先考慮，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員大膽管理，大膽監(jiān)督。

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