吳繼紅

【摘 要】2013年實施的新《事業(yè)單位會計制度》，要求事業(yè)單位的基建投資不僅要單獨設立基建賬，而且還要定期并入事業(yè)單位大賬。那么，如何實現基建并賬？在并賬實務中又會碰到什么問題？成為事業(yè)單位會計實務中亟待解決的問題。本文從會計實務操作視角，探討《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》中相關基建并賬規(guī)定，并通過舉例的方法，分析了具體的會計處理；在此基礎上，剖析了新《事業(yè)單位會計制度》下，基建并賬存在的問題，并針對性的提出了相應的完善措施。

【關鍵詞】事業(yè)單位；基建并賬；會計制度

按照新的《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度），事業(yè)單位的基建投資不僅要單獨核算、單獨建賬，而且還要并入單位大賬。對于基建如何并入大賬，新制度中僅在《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》（以下簡稱并賬規(guī)定）中進行了簡單說明，由于說明過于簡單，在進行實務處理時難免讓人產生困惑。為了更好地進行基建并賬實務處理，有必要對新制度基建并賬的相關規(guī)定進行探討。

一、新舊制度銜接時，基建并賬實務操作探究

1.要不要出憑證

新制度規(guī)定，基建銜接并賬，就是將2012年12月31日基建賬數據并入單位大賬，對于如何并入，并賬規(guī)定中只側重說明了基建賬與單位大賬科目的對應關系，即哪個科目余額并入單位大賬哪個科目，至于并賬的途徑，并賬時要不要出憑證、要不要出調整分錄，沒有說明，這難免讓人產生困惑，因為這一點恰恰是實務處理時最想了解的。

新舊制度銜接總要求告訴我們，新舊賬結轉調整主要是通過編制2012年12月31日舊賬科目余額與2013年1月1日新賬科目余額對照表完成，基建賬并賬應該同樣是通過基建新舊科目余額對照表完成，因此在做基建銜接并賬時不需要做調整分錄，不需要出憑證。

2.并賬依據問題

要完成基建并賬，就必須知道并賬的依據是什么，但并賬規(guī)定中沒有直接明確說明。

仔細探究并入單位大賬的基建數據，新舊銜接時并入的是基建賬中相關科目的余額，月度并賬時并入的是基建賬相關科目的發(fā)生額。因此，新舊銜接時基建并賬的依據是2012年末基建賬科目余額表，月度并賬的依據是基建賬月度科目匯總表。

3.基建撥款科目余額轉入單位大賬是否全額轉入

基建賬中“基建撥款”科目余額轉入單位大賬的是歸屬于財政補助結轉的部分，這個余額究竟是什么，并賬規(guī)定中沒有直接明說，但從“基建撥款”并入的是單位大賬“財政補助結轉”等科目貸方來看，基建撥款轉入的是結轉類科目，說明不能將基建賬中“基建撥款”2012年末余額不加分析的全額轉入“財政補助結轉”等結轉類科目，而應分析其余額，將基建撥款2012年末余額減去已支付的基建工程支出后的余額即未支付的基建項目結轉部分才轉入單位大賬的“財政補助結轉”等科目。

4.月度基建“財政補助結轉”如何生成

新制度規(guī)定，至少按月將基建賬相關科目發(fā)生額轉入單位大賬，但對如何轉入，基建項目的“財政補助結轉”科目余額如何生成也沒有直接明說。

根據基建并賬規(guī)定，月度并賬時是將基建賬相關科目的月度發(fā)生額并入單位大賬，并生成月末基建項目的“財政補助結轉”等結轉類科目余額，要實現這一轉變，直接結轉基建撥款的月度發(fā)生額是無法實現的，必須先在單位大賬中增設支出類科目如“事業(yè)支出——財政補助支出（或非財政補助支出）——項目支出——基建支出”等，增設收入類科目如“財政補助收入——項目支出——基建支出”、“上級補助收入——項目支出——基建支出”等科目，然后將基建賬中已反映過的當月基建收支在單位大賬中再次按事業(yè)大賬科目列收列支，并于月末結轉，才能生成基建項目月度“財政補助結轉”等科目余額。

二、新事業(yè)單位會計制度下，基建并賬的實務舉例

1.新舊并賬銜接實務舉例

某單位經市發(fā)改委批準立項修建一棟業(yè)務大樓，2012年末基建賬數據是：建筑安裝工程投資2061萬元；銀行存款69萬元；應收賬款16萬元；基建撥款中經費撥款833萬元，上級補助收入613萬元，其他收入700萬元。

2013年1月1日根據上述基建賬科目余額將基建賬并入事業(yè)大賬：

第一步，將建筑安裝工程投資并入。

借：在建工程——基建工程 2061萬元

貸：非流動資產基金——在建工程 2061萬元

第二步，將基建撥款中屬于結轉的部分并入事業(yè)大賬，經過分析，應收賬款是由基建撥款中其他收入預付而形成，銀行存款也是基建撥款中其他收入未使用部分，因此基建撥款中未使用或未形成支出的部分轉入事業(yè)大賬中“非財政補助結轉”

借：應收賬款 16萬元

借：銀行存款 69萬元

貸：非財政補助結轉 85萬元

在這一步中，應收賬款16萬元、銀行存款69萬元直接從基建賬中取數，非財政補助結轉85萬元=基建撥款（833萬元+613萬元+700萬元）-建筑安裝工程投資2061萬元。

2.月度并賬實務舉例

上述單位2013年1月31日，基建賬中：建筑安裝工程投資增加124萬元，基建撥款中增加上級補助收入114萬元，銀行存款減少10萬元，應收賬款沒變。

2013年1月31日基建賬并入事業(yè)大賬：

第一步，并入建筑安裝工程投資發(fā)生額124萬元

借：在建工程——基建工程 124萬元

貸：非流動資產基金——在建工程 124萬元

第二步，將基建賬中當月收支并入事業(yè)大賬。

①反映基建撥款中上級補助收入增加114萬元

借：銀行存款 114萬元

貸：上級補助收入 114萬元

②反映建筑安裝工程投資增加124萬元，銀行存款減少124萬元endprint

借：事業(yè)支出——非財政補助支出——項目支出——基建支出 124萬元

貸：銀行存款 124萬元

③結轉并入的基建支出

借：非財政補助結轉 124萬元

貸：事業(yè)支出——非財政補助支出——項目支出——基建支出 124萬元

④結轉并入的基建收入

借：上級補助收入 114萬元

貸：非財政補助結轉 114萬元

三、新事業(yè)單位會計制度下，基建并賬存在的問題分析

隨著我國公共財政制度改革的深入、事業(yè)單位體制改革不斷推進，對事業(yè)單位的預算管理和財務管理提出了新的、更高的要求，適應這一要求，新事業(yè)單位會計制度下，基建賬的并入，解決了基建賬數據長期以來游離于單位大賬的問題，使事業(yè)單位的會計信息更加真實、準確、完整，有利于管理、決策、監(jiān)督等部門全面了解事業(yè)單位的資產負債情況，基建賬與單位大賬基建數據的相互勾對，有利于加強對基建項目資金的監(jiān)督管理、防范和降低財務風險。由于新事業(yè)單位會計制度中基建并賬規(guī)定僅是一個規(guī)定性的文件，它側重于政策上的總綱性指引，但在具體實務的操作上缺乏具體的規(guī)范指導，因此也必然給基建并賬實務帶來一些這樣那樣的問題，主要體現在以下方面：

1.加重財務人員工作量

在單位大賬中再次用收入類、支出類科目核算基建的收支，以便結出基建項目的結轉資金，重復的核算無疑增加了財務人員的工作量。事實上要解決事業(yè)大賬中不反映基建支出的問題，那么只需并入事業(yè)大賬基建工程支出即可，沒有必要將基建賬中收支在事業(yè)大賬中再次以大賬科目反映，因為已經單獨設立了基建賬，要了解基建的支出及其資金來源只需要查找基建賬就可以了。

2.并賬有難度，實務不易操作

基建賬是按權責發(fā)生制進行核算的，月末并不進行收支結轉，而事業(yè)單位大賬是按收付實現制進行核算的，月度要進行收支結轉，且單位大賬與基建賬的會計科目并不全部相同，在并賬時，基建賬中有些科目是需要分析轉入單位賬的，而且作為記賬的依據是基建賬科目余額表或發(fā)生額表，沒有通常的記賬原始憑據那么直觀，不利于基層財務人員掌握。

3.對已經出現的新情況下的基建并賬沒有進行指導，無章可循

如基建通過國庫集中支付時，基建并賬如何進行；基建資金通過單位大賬轉撥基建賬戶時，往來款在基建并賬時如何處理等實務中已經出現的問題，新制度基建并賬規(guī)定中都未提及，這會導致基層單位財務人員在進行基建并賬實務處理時發(fā)生困惑。

四、完善事業(yè)單位基建并賬的對策建議

新的事業(yè)單位會計制度中關于基建并賬的規(guī)定是事業(yè)單位必須遵守的新的會計行業(yè)行為準則，我們應該認真學習并在并賬實務操作上自覺運用。為保證基建并賬工作的順利進行，針對上述基建并賬中已經出現的問題，有以下建議和對策：

1.改變月度并入單位大賬的基建項目結轉資金的并入方法

針對財務人員工作量大，月度基建并賬在單位大賬重復對基建賬收支再次列收列支的問題，建議改變月度并入單位大賬的基建項目結轉資金的并入方法，改“基建賬收支在單位大賬再次以大賬科目反映，月末大賬收支結轉自動生成基建項目結轉發(fā)生額”的做法，為“參照基建并賬新舊銜接的做法，通過分析，將基建賬中‘基建撥款的月度發(fā)生額中屬于結轉的部分直接轉入‘財政補助結轉等結轉類科目，生成基建項目結轉類科目的月度發(fā)生額”，這樣做就避免了基建賬的收支再次在大賬中以大賬科目反映，讓財務人員重復列收列支，增加工作量的問題。

2.在基建并賬規(guī)定中補充事業(yè)單位基建并賬會計科目對照表及實施細則

針對基建并賬操作不易、有難度，各單位在進行基建并賬時，因無章可循，并賬隨意性大，不利于基建并賬規(guī)范化進行的問題，建議在基建并賬規(guī)定中補充事業(yè)單位大賬和基建賬會計科目的對照表及基建并賬的實施細則，對新舊制度銜接時基建賬余額的并入及執(zhí)行新制度后基建賬發(fā)生額的并入方法進行詳細說明，形成一個并賬規(guī)范，便于基層財務人員掌握，讓基建并賬更具操作性。同時對實務中已經出現的特殊情況，如國庫集中支付下的基建并賬等加以指導，規(guī)范賬務處理，簡化基建并賬核算，便于基層財務人員掌握。

3.加強財會人員隊建設，提升財會人員素質

基建并賬工作的開展，對財會人員的業(yè)務能力提出了更高要求。它要求財會人員不僅要懂得事業(yè)單位大賬的會計核算，還要熟悉基建賬的會計核算，并能按照基建并賬的相關規(guī)定完成基建并賬工作。由此可見，事業(yè)單位應該加強財會隊伍建設，提升財會人員素質，以盡快適應基建并賬工作要求。

參考文獻：

[1] 何煦.新科學事業(yè)單位會計制度下基建并賬的探討[J].商業(yè)會計，2014（09）.

[2]龐文群.也論事業(yè)單位基建并賬[J].交通財會，2014（09）.endprint