儀秀琴　皮繼川

[摘 要] 隨著科技的發(fā)展，在企業(yè)成本管理中，傳統(tǒng)的成本管理方式已不能適應企業(yè)進行成本控制的需要，為更先進的價值鏈成本管理所取代。中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所追求的在于以最少的成本消耗獲得最佳的經(jīng)濟效益，即要獲得更多的利潤，就要在成本上面獲得領先。價值鏈成本管理作為企業(yè)進行成本控制的科學先進的方法，突破了傳統(tǒng)成本管理以生產(chǎn)為中心的局限性，將成本管理的視野擴展到企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)上，從企業(yè)的產(chǎn)、供、銷等各個層面進行成本控制。在現(xiàn)代市場環(huán)境下，中小企業(yè)應改變傳統(tǒng)的成本控制思想，站在企業(yè)整個層面的管理上進行成本控制，從而在激烈的市場競爭中處于有利地位。

[關鍵詞] 中小企業(yè)；價值鏈；成本管理；戰(zhàn)略目標管理；應用

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、引言

基于價值鏈的成本管理理論發(fā)展“價值鏈”這一概念，最初由美國管理學家邁克爾·波特于1985年提出，認為“價值鏈”是企業(yè)生產(chǎn)、營銷、財務、人力資源等方面有機整合形成的一個相互關聯(lián)的整體。在這一整體中，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷形成一個環(huán)環(huán)相扣的鏈條，各環(huán)節(jié)既相互關聯(lián)，又各自具有處理資金流、物流和信息流的能力。在邁克爾·波特的基于價值鏈的成本管理理論提出后，彼得·海恩斯對其進行了深化和發(fā)展，將顧客對產(chǎn)品的需求作為生產(chǎn)過程的終點，利潤作為滿足這一目標的副產(chǎn)品而不是主要目標；并認為各種價值活動的功能相互交叉，然后沿價值鏈的流程建立起來，企業(yè)的成本管理也應沿著該價值鏈一環(huán)一環(huán)控制下去[1]。

在我國也有一批學者進行相關方面的探尋。孫茂珠（2002）提出了企業(yè)橫向、縱向和內(nèi)部價值鏈對企業(yè)的價值鏈有著重要影響。內(nèi)部的價值鏈是一種通過產(chǎn)品的生產(chǎn)為顧客創(chuàng)造價值的過程；橫向價值鏈是指在若干條平行的縱向供應鏈中處于相同地位的企業(yè)，通過其相互之間的作用而形成的鏈條；縱向價值鏈是指自購買原材料開始到生產(chǎn)、銷售、售后一系列活動的全過程[2]。焦洋（2010）首先是對比了傳統(tǒng)成本管理和價值鏈成本管理的不同。一是兩者所依據(jù)的會計假設不同。二是管理觀念不同。三是管理領域不同。四是管理體系不同。隨后探討了企業(yè)如何從整體價值的觀念出發(fā)進行價值鏈下的成本管理活動，為企業(yè)提供了務實操作上的參考[3]。祝華騰（2011）分析了我國中小企業(yè)在價值鏈成本管理方法的應用中所存在的諸多限制和問題。并提出了幾點對策。一，企業(yè)最高領導層高度重視和全力支持；二，優(yōu)化價值鏈成本管理的內(nèi)外部聯(lián)系；三，加強信息系統(tǒng)規(guī)劃，拓寬信息通道[4]。顧春光、張丹（2011）分析探討了全價值鏈成本管理在勘察設計行業(yè)的應用價值及革命意義。提出全價值鏈成本管理融合了價值鏈理論、戰(zhàn)略成本理論的有關活動，可建立企業(yè)核心競爭優(yōu)勢[5]。

二、價值鏈成本管理在中小企業(yè)應用的現(xiàn)狀

1.科技進步與市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結果，隨著市場競爭的加劇，傳統(tǒng)的成本管理理論已經(jīng)不能適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，新的管理理論，管理方法不斷出現(xiàn)。價值鏈理論以其自身的先進性和適應性得到了各界的垂青，其形成和發(fā)展是現(xiàn)代市場發(fā)展的必然結果。隨著現(xiàn)代企業(yè)改革的不斷深入，價值鏈成本管理必將得到更加廣泛的普及。

2.我國中小企業(yè)在成本管理上存在著一些問題，表現(xiàn)在中小企業(yè)數(shù)量眾多，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)具有結構簡單、決策迅速、反應敏捷等優(yōu)點。但生產(chǎn)規(guī)模偏小，難以形成規(guī)模效益；在生產(chǎn)效益、技術進步、資金籌措等諸多方面無法與大型企業(yè)相提并論。以至于長期以來，我國中小企業(yè)的高速發(fā)展都是以資源的大量消耗為代價，在財務上表現(xiàn)為成本高、贏利少。此外，應用價值鏈成本管理理論的企業(yè)還不是很多。因此，成本控制和戰(zhàn)略決策的理論和方法都亟需提高。

3.有些價值鏈理論運用到了零售業(yè)、物流業(yè)，制造業(yè)，家電企業(yè)等，只是從實物流、資金流、信息流、人力資源流等角度設計了價值鏈會計在企業(yè)中運用的實務操作，并未對企業(yè)的績效進行評價。另外企業(yè)橫向、縱向和內(nèi)部價值鏈對企業(yè)的價值鏈有著重要影響。內(nèi)部的價值鏈是一種通過產(chǎn)品的生產(chǎn)為顧客創(chuàng)造價值的過程；橫向價值鏈是指在若干條平行的縱向供應鏈中處于相同地位的企業(yè)，通過其相互之間的作用而形成的鏈條；縱向價值鏈是指自購買原材料開始到生產(chǎn)、銷售、售后一系列活動的全過程，有些企業(yè)對這三個價值鏈應用并不是很到位。

三、價值鏈成本管理在中小企業(yè)應用中存在的問題

1.系統(tǒng)溝通性差，部門間各自為戰(zhàn)。我國企業(yè)內(nèi)部組織形式往往以部門為核算單位，使得企業(yè)內(nèi)部各單位在各項工作中往往不是從企業(yè)全局的角度去考慮問題，而是單方面的追求本部的利益。如此一來，造成各單位之間資源和物流扭曲和變形，從而影響企業(yè)整體的利益，造成沒必要的資金、時間和人力資源的浪費。因此，企業(yè)無法不能有效的發(fā)揮各種現(xiàn)有資源，更談不上形成具有競爭力的價值鏈。

2.關注企業(yè)內(nèi)部價值鏈，忽視企業(yè)外部價值鏈。傳統(tǒng)的成本管理模式關注的重點是企業(yè)內(nèi)部的成本降低，卻忽視了外部企業(yè)，與上下游企業(yè)不能形成有效價值鏈，不能做到優(yōu)勢互補和戰(zhàn)略協(xié)作。目前我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%，工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%，成為我國工業(yè)經(jīng)濟的重要增長點?？墒谴蟛糠秩匀辉谘赜脗鹘y(tǒng)的成本管理模式，造成了不必要的浪費和高耗。這樣就導致不能充分發(fā)揮出價值鏈成本管理的優(yōu)勢，也不能最大限度的增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

3.關注顯性成本，忽視隱性成本。傳統(tǒng)的成本管理模式將成本控制重點放在產(chǎn)品開發(fā)、銷售、售后等環(huán)節(jié)實際發(fā)生的成本上，卻忽視了同樣對企業(yè)重要的隱性成本。如企業(yè)文化、周邊環(huán)境、員工素質(zhì)、會議時間、信用、效率、企業(yè)外部溝通等。這些隱性成本同樣對企業(yè)的成本控制具有重大影響，而一旦形成，將不易改變。

4.信息系統(tǒng)落后。每一個單獨的信息系統(tǒng)只能回答部分問題，不能夠站在企業(yè)全局的高度來系統(tǒng)的提供綜合性的信息。企業(yè)內(nèi)部各個部門之間需要緊密合作，資源共享，優(yōu)勢互補，才能進行成本管理。但是由于企業(yè)內(nèi)部各部門處于不一樣的環(huán)境下，不能夠很好的進行信息溝通，或是信息失真，不能及時暢通的傳遞，換言之信息交流不及時，不精確。這樣就導致了企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)各部門之間不能共享一些重要的信息，最終造成信息資源浪費。endprint

5.成本管理體制不健全，約束監(jiān)管等不完善。中小企業(yè)由于自身生產(chǎn)規(guī)模小，建設周期短等特點，大多企業(yè)并沒有形成健全的管理制度，從而導致企業(yè)的成本管理處于失控的狀態(tài)，員工工作態(tài)度懶散，積極性不高，同時也助長了貪污受賄的風氣。

四、加強中小企業(yè)價值鏈成本管理的策略

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈活動。加強企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，各部門應當從全局的利益為出發(fā)點，從整體的角度去考慮問題，進行企業(yè)活動。除此之外，領導階層也應當發(fā)揮指導作用，上行下效，把企業(yè)中各部門員工參與成本管理的積極性充分挖掘出來，優(yōu)勢互補，提高效率，節(jié)約成本。

2.構建企業(yè)間價值鏈，加強與上下游企業(yè)聯(lián)系。價值活動是由價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系連接起來的，企業(yè)活動各環(huán)節(jié)之間存在著內(nèi)部聯(lián)系。而企業(yè)的競爭優(yōu)勢往往來源于這些聯(lián)系。傳統(tǒng)的成本管理模式往往注重企業(yè)自身成本控制，而不關注上下游企業(yè)以及競爭對手的成本控制活動。因此需要構建企業(yè)間價值鏈，充分開發(fā)利用各種社會資源，加強企業(yè)間聯(lián)系，優(yōu)勢互補，形成具有比較優(yōu)勢的增值環(huán)節(jié)，創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)勢。

3.開發(fā)新價值鏈，提高企業(yè)競爭力。企業(yè)面臨越來越激烈市場競爭環(huán)境，其原有的傳統(tǒng)價值鏈已經(jīng)不能滿足企業(yè)進行成本控制的需要，因此，企業(yè)應注重開發(fā)新的價值鏈。在關注顯性成本的同時，也關注隱性成本。如創(chuàng)建企業(yè)文化，形成切實有效的規(guī)章制度，加強員工和管理人員培訓，提高員工素質(zhì)，注重改善企業(yè)環(huán)境，提高企業(yè)活動效率等。在顯性成本價值鏈的基礎上，開發(fā)隱性成本價值鏈，從而為企業(yè)的成本控制創(chuàng)造出比較優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力。

4.加強建設成本管理的信息支持系統(tǒng)。我國中小企業(yè)進行價值鏈成本管理需要建立在信息支持的系統(tǒng)之上。建立信息支持系統(tǒng)應具備以下基本信息技術：感測與識別技術、信息處理與再生技術、信息施用技術、網(wǎng)絡技術、信息安全技術和ERP軟件等。

5.完善成本管理制度和監(jiān)督體制。建立科學、合理的成本管理制度需要加強對領導階層的監(jiān)管。同時也需要做好以下三點。一是制定成本管理規(guī)章制度，如成本約束制度等，二是需要明確企業(yè)各項活動成本的經(jīng)濟責任，將責任落實到各部門或具體員工。三是實行獎懲制度，賞罰明確。將價值鏈成本管理的優(yōu)勢充分落實到企業(yè)各項活動中。

五、結論

中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所追求的在于以最少的成本消耗獲得最佳的經(jīng)濟效益，即要獲得更多的利潤，就要在成本上面獲得領先。價值鏈成本管理作為企業(yè)進行成本控制的科學先進的方法，突破了傳統(tǒng)成本管理以生產(chǎn)為中心的局限性，將成本管理的視野擴展到企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)上，從企業(yè)的產(chǎn)、供、銷等各個層面進行成本控制。

價值鏈成本管理在國外的許多企業(yè)已經(jīng)開始應用，我國對于價值鏈成本管理的研究起步比較晚。因此，在現(xiàn)代市場環(huán)境下，中小企業(yè)應改變傳統(tǒng)的成本控制思想，站在企業(yè)整個層面的管理上進行成本控制。合理并且創(chuàng)造性的運用價值鏈成本管理模式，才能在激烈的市場競爭中處于有利地位。

[參 考 文 獻]

[1]劉艷桃.基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理初探[J].中國高新技術企業(yè)，2009（9）

[2]孫茂竹.管理會計的理論思考與構架[J].會計研究，2002（1）

[3]焦洋.企業(yè)價值鏈成本管理與傳統(tǒng)成本管理的比較[N].中國證券期貨，2010-03-10

[4]祝華騰.價值鏈成本管理方法在我國企業(yè)應用的研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（23）

[5]顧春光，張丹.淺談全價值鏈成本管理在勘察設計行業(yè)的應用價值[J].中外企業(yè)家，2011（2）

[責任編輯：潘洪志]endprint