李翠翠

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制體系的執(zhí)行效果直接關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，中小民營(yíng)企業(yè)必須不斷完善內(nèi)部控制體系才能更好的生存與發(fā)展。本文從內(nèi)部控制五要素角度分析了優(yōu)化中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策措施，以期促進(jìn)中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善和企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制體系；完善對(duì)策

目前，中小民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)成為支撐和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量。但是，研究表明，我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)大多“短命”，當(dāng)前中小民營(yíng)企業(yè)的平均壽命只有幾年。造成這一現(xiàn)象的原因主要是內(nèi)部控制體系建設(shè)跟不上中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的腳步，制約了中小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。因此，中小民營(yíng)企業(yè)迫切需要優(yōu)化完善內(nèi)部控制體系。

一、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1、完善法人治理結(jié)構(gòu)

中小民營(yíng)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，在一定程度上制約了內(nèi)部控制體系作用的發(fā)揮。因此，企業(yè)需進(jìn)一步加強(qiáng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)建設(shè)，健全管理機(jī)制，優(yōu)化成員結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)，規(guī)范程序，并提高其獨(dú)立性，保證董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)職能的發(fā)揮；建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)經(jīng)理層的工作熱情，規(guī)范經(jīng)理層的運(yùn)作。另外，還要理清董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理層人員之間的關(guān)系，避免職責(zé)、權(quán)限的沖突，提高內(nèi)部管理效率，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。

2、健全人力資源政策，科學(xué)有效的制定重大決策

首先，完善用人機(jī)制，崗位聘任盡量做到公開、透明，提拔業(yè)務(wù)能力過硬、責(zé)任心強(qiáng)的員工，同時(shí)，注重員工的可持續(xù)發(fā)展，通過多種方式不斷提升員工素質(zhì)。其次，完善獎(jiǎng)勵(lì)制度，通過薪酬激勵(lì)、培訓(xùn)激勵(lì)、事業(yè)激勵(lì)調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，使員工自覺為企業(yè)做出貢獻(xiàn)。最后，還要規(guī)范重大決策的制定程序，杜絕個(gè)別管理者獨(dú)斷專行的情況，科學(xué)決策。

3、強(qiáng)化管理者和員工認(rèn)識(shí)

目前，許多中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善還不夠重視。因此，中小民營(yíng)企業(yè)的管理者首先要提高自身素質(zhì)，強(qiáng)化認(rèn)識(shí)，建立健全內(nèi)部控制體系，并帶頭維護(hù)其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，嚴(yán)格執(zhí)行。另外，內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行需要全體員工的共同參與和努力，因此，中小民營(yíng)企業(yè)要在內(nèi)部加強(qiáng)宣傳，使員工逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系的重要作用，自覺遵循和執(zhí)行。

4、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

良好的企業(yè)文化對(duì)于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實(shí)施具有重要意義。因此，中小民營(yíng)企業(yè)的管理者應(yīng)重視企業(yè)文化建設(shè)，并鼓勵(lì)員工積極參與，在聽取員工意見建議的基礎(chǔ)上建立普遍認(rèn)可的、健康向上的企業(yè)文化，不斷增強(qiáng)企業(yè)的向心力和凝聚力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)和實(shí)施

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要因素。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，中小民營(yíng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多。完善的內(nèi)部控制體系可以有效的防御企業(yè)可控風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小民營(yíng)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，就要識(shí)別和評(píng)估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是一項(xiàng)綜合的工程，需要企業(yè)各部門乃至全體員工的共同努力，企業(yè)可以采取以下措施建立和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

1、提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

目前，中小民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍比較淡薄，中小民營(yíng)企業(yè)要想健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，關(guān)注可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)可聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家到企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)培訓(xùn)，使企業(yè)員工了解風(fēng)險(xiǎn)管理，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；另一方面，在日常管理中，管理者要注重與員工的溝通交流，借助實(shí)際案例使員工意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。通過企業(yè)全體員工的共同參與和努力，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)文化，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理奠定基礎(chǔ)。

2、運(yùn)用合適的風(fēng)險(xiǎn)管理工具

企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境不同，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有差異，因此，不同的企業(yè)適用的風(fēng)險(xiǎn)管理工具也不同。中小民營(yíng)企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況選用合適的風(fēng)險(xiǎn)管理工具。目前，我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)可以先引入一些容易掌握和運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)管理工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。需要注意的是，中小民營(yíng)企業(yè)選取任何一種風(fēng)險(xiǎn)管理工具，都應(yīng)堅(jiān)持和規(guī)范使用，才能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

3、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制

中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)一步建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制。一方面，建立企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并要求風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人定期披露企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，便于企業(yè)管理者全面了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況，做出正確的判斷和決策。另一方面，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，形成完善的重大決策制定程序和方式，改變目前由個(gè)別高層管理者獨(dú)斷專行的情況，提高決策的科學(xué)性、合理性，嚴(yán)格控制決策風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理的效果與相關(guān)責(zé)任人的績(jī)效考核結(jié)合起來，獎(jiǎng)懲結(jié)合，切實(shí)提高中小民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力。

三、認(rèn)真執(zhí)行并不斷完善內(nèi)部控制活動(dòng)

不同類型的企業(yè)，控制活動(dòng)也不相同。因此，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身具體情況建立適合本企業(yè)的完善的內(nèi)部控制活動(dòng)，力求做到全面、制衡、有針對(duì)性，并符合成本效益原則。第一，要將不相容崗位進(jìn)行分離。目前，許多中小民營(yíng)企業(yè)中仍然存在一人兼數(shù)職的現(xiàn)象，為此，企業(yè)要明確劃分崗位職責(zé)，保證不相容崗位不能由同一個(gè)人擔(dān)任，盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)。第二，要嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度。針對(duì)目前中小民營(yíng)企業(yè)管理層審批權(quán)力不明確的狀況，企業(yè)應(yīng)不斷完善其授權(quán)審批制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，防止越權(quán)審批、職權(quán)濫用現(xiàn)象的發(fā)生。第三，要強(qiáng)化預(yù)算控制。中小民營(yíng)企業(yè)在業(yè)務(wù)開展之前應(yīng)做出預(yù)算，在執(zhí)行過程中要進(jìn)行控制和反饋，并根據(jù)實(shí)際的執(zhí)行情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。另外，中小民營(yíng)企業(yè)在設(shè)計(jì)完善了內(nèi)部控制活動(dòng)后，還必須充分調(diào)動(dòng)員工執(zhí)行控制活動(dòng)的積極性，促使企業(yè)全體員工共同參與，促進(jìn)控制活動(dòng)的有效執(zhí)行。

四、建立健全信息與溝通機(jī)制

有效的信息與溝通機(jī)制可以提供正確、全面、可靠的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行有效溝通，使相關(guān)部門能夠及時(shí)掌握企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況、及時(shí)貫徹和反饋有關(guān)的決策，從而提高企業(yè)運(yùn)行的效率。

第一，信息化戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)與中小民營(yíng)企業(yè)的整體戰(zhàn)略緊密相關(guān)，并隨著戰(zhàn)略的變化而不斷進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。中小民營(yíng)企業(yè)高層管理者應(yīng)高度重視信息系統(tǒng)的開發(fā)工作，加快信息化建設(shè)，并確保各職能部門信息系統(tǒng)的高度藕合，在戰(zhàn)略發(fā)生變化時(shí)，內(nèi)部控制目標(biāo)也要隨之進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

第二，信息化各部門應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者需要的信息，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理這些相關(guān)的信息，并將其及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞給相關(guān)部門和人員，使他們能夠合規(guī)、合法地履行其職責(zé)。

第三，基于內(nèi)部控制體系信息化的構(gòu)建，在企業(yè)內(nèi)部建立良好的溝通渠道，使全體員工能夠清晰地了解內(nèi)部控制體系，明確其承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和溝通在執(zhí)行、管理和控制活動(dòng)中所需要的信息，確保信息在傳遞過程中不會(huì)失真和流失，實(shí)現(xiàn)有效溝通。

五、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的有效運(yùn)行離不開內(nèi)部監(jiān)督體系。通過完善的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與實(shí)施中存在的問題，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化。因此，中小民營(yíng)企業(yè)要繼續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的不斷完善和有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展。

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，有利于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平。因此，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)深化認(rèn)識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。第一，建立獨(dú)立于其他部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其能夠客觀、公正的開展內(nèi)部審計(jì)工作。第二，健全內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，制定專門、嚴(yán)格的制度規(guī)定，保證內(nèi)部審計(jì)行為不受阻礙、不受限制，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正發(fā)揮監(jiān)督職能。第三，積極引進(jìn)業(yè)務(wù)素質(zhì)精湛、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員加入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并加強(qiáng)對(duì)已有內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

2、完善財(cái)務(wù)監(jiān)控體系

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的目的也是為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，因此，中小民營(yíng)企業(yè)必須要建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。具體來說，中小民營(yíng)企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督、強(qiáng)化重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理等，從而在總體上監(jiān)控企業(yè)活動(dòng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，同時(shí)也為其他的內(nèi)部控制監(jiān)督工作提供一定的方向指引。

3、健全考核評(píng)價(jià)體系

現(xiàn)階段，中小民營(yíng)企業(yè)的管理者往往也是企業(yè)的所有者，為了追求眼前的經(jīng)濟(jì)效益，相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系虛設(shè)，即只是表面的制定內(nèi)部控制體系，具體操作和執(zhí)行都不到位。針對(duì)這種情況，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步健全考核評(píng)價(jià)體系，將內(nèi)部控制體系的完善和內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)納入考評(píng)范圍，對(duì)企業(yè)全體員工實(shí)行違規(guī)行為積分管理辦法，即對(duì)違反內(nèi)部控制體系的行為進(jìn)行累計(jì)記分，最大限度的引導(dǎo)和督促其行為，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行。（作者單位：山東女子學(xué)院）

本文為山東省高校人文社會(huì)科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：J13WG59）和山東女子學(xué)院青年科研項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2012YB05）的階段性研究成果。

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