劉莉

摘 要：在社會不斷發(fā)展進步的今天，審計活動的重要性整備社會各界所重視，從而帶來的風險變動也出現(xiàn)了愈發(fā)嚴重的變化，對造成審計報告者損失的情況時有發(fā)生，嚴重破壞正常經(jīng)濟秩序。可見，正視審計風險，積極尋找對策規(guī)避控制已經(jīng)成為理論界和研究界面臨的重要課題。本文將針對目前我國注冊會計師行業(yè)所面臨的具體審計風險進行分析，探討對應的解決措施。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風險；規(guī)避措施

近些年來，注冊會計師涉及經(jīng)濟案件的情況時有發(fā)生，在對社會產(chǎn)生巨大反響的同時，也從側(cè)面說明了會計師事務的問題所在，在行業(yè)改革進一步發(fā)展的同時，保持對上市公司審計風險的認識是十分關(guān)鍵的。

一、 我國注冊會計師面臨的審計風險成因

（一） 會計師事務所及其注冊會計師自身的原因而導致的審計風險

1、 注冊會計師道德滑坡導致的審計風險。作為市場監(jiān)管重要環(huán)節(jié)的直接負責人，注冊會計師應對正視自己的責任，嚴格遵守審計準則，運用合理的方式開展公正、客觀、有效的審計工作并提出意見。然而在新的市場環(huán)境下，面對外部競爭阻力與內(nèi)部利益誘惑，不少會計師事務所和注冊會計師迷失了方向，喪失原則，做出虛假報告，甚至與上市公司合伙進行舞弊，這種喪失道德的不負責行為造成了審計的失敗。2、 不嚴謹?shù)牟僮餍袨樵斐蓪徲媶栴}。注冊會計師不嚴謹?shù)膯栴}在行業(yè)內(nèi)部已是十分常見，由此造成的風險更是數(shù)不勝數(shù)。由于當前我國國內(nèi)注冊會計師數(shù)量有限，相關(guān)的審計單位又在不斷增多，缺乏人力資源的情況非常常見。加上行業(yè)內(nèi)部不正當與不合理的競爭存在，會計師并不能投入足夠精力和時間進入審計工作，脫離實際從而造成了審計風險的產(chǎn)生。

（二） 審計成本、費用等對審計工作帶來的困難。在新的市場環(huán)境下，會計事務所本身面臨的問題十分多源，作為自負盈虧的獨立經(jīng)濟實體，行業(yè)內(nèi)部的競爭不可避免，其取證審計工作難免不受影響。對于人力、物力、財力等因素的考察成為重要衡量。盡管細致的審計會降低風險，但升高的成本往往成了重要阻礙因素。與此類似，作業(yè)時間、作業(yè)量等也成了重點的抑制對象，這種對必要因素的限制成了審計風險的增加的重要誘因。

（三） 外部執(zhí)業(yè)環(huán)境造成的審計風險。不可否認外部執(zhí)業(yè)環(huán)境對我國注冊會計師的審計有著十分關(guān)鍵的影響。體制改革成為造成會計問題的重要推手，由于當下原有國有企業(yè)改制成為大型上市股份有限公司成為了企業(yè)體制改革的主流，會計信息的包裝行為應運而生，相應的隱患也就此埋下，它們對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了極大的影響。這種風險在實際的經(jīng)營中十分常見，上世紀九十年代后陸續(xù)出現(xiàn)的審計失敗案件，相當一部分的原因出自于此。當然這其中也存在一些其他因素，包括經(jīng)營者落后的管理理念、誠信與道德素養(yǎng)的缺失等，部分企業(yè)人為此制作虛假會計信息加劇了審計危機的擴大。

（四） 電算化系統(tǒng)本身的漏洞弊端增大了審計風險。在當下的會計工作中，電算化系統(tǒng)得到了廣泛的應用。人們在得益于其高效的同時，對于其所帶來的潛在風險卻往往認識有限。主要表現(xiàn)如下：可視性的下降在此之中表現(xiàn)明顯，在計算機的相關(guān)處理中，紙質(zhì)信息成為了只有機器方可識別的詞性介質(zhì)代碼。與此同時這些代碼僅僅職位會計工作人員所提供，對于審計人員來說無疑被代碼所阻隔，得不到可視性線索。會計電算化系統(tǒng)具有獨特的復雜處理能力與高度的保密功能，直接造成了審計人員取證的困難，大大增加了相應的審計風險。這種電算化的系統(tǒng)變革無疑是增加審計風險的又一大重要原因。直接帶來的表現(xiàn)就是對目質(zhì)量監(jiān)督檢查難度的加大。

二、 防范注冊會計師風險的對于措施

針對上述風險的原因分析，采取對應的防范措施進行積極的防范對于審計工作來說是重要的。

（一） 提高對審計風險的認識和防范意識。行業(yè)的高風險性要求審計人員必須具備相應的覺悟認識和防范風險意識。相應人員必須按照行業(yè)標準保障工作上嚴謹，注重履行相應的責任，分清與企業(yè)會計、注冊會計師等的職責分配。在與客戶業(yè)務約定書時要注重對相關(guān)問題的考察，對于任意擴注冊會計師責任的訴訟行為要予以堅決回擊。在接受客戶委托之前，要全面、客觀的對客戶管理層進行相應的品格評估，對委托單位的進行深入透徹的摸底了解，盡可能與正值的客戶合作。引入評價程序。在面對具體審計工作時。由于審計助理人員同樣發(fā)揮著十分重要的作用，所以在防范審計風險的同時，加強對審計助理人員的培養(yǎng)也成了是分關(guān)鍵的步驟，要盡可能提高他們的素質(zhì)，還要在實際操作中實行有效的監(jiān)管指導。

（二） 提高從業(yè)人員自身的素養(yǎng)

1、 著重提高注冊會計師的道德修養(yǎng)在審計工作中有著十分重要的意義。我國審計質(zhì)量不高，注冊會計師自身素養(yǎng)缺失成為重要原因，各類舞弊案件時有發(fā)生。早在2001年，面對國際審計署的審計業(yè)績檢查，16家上市公司中有14家出現(xiàn)了23份嚴重失實的審計報告，各類虛假信息和審計問題層出不窮，嚴重影響二級市場股民對上市公司業(yè)績的判斷。 2、 審計工作中會計師的執(zhí)業(yè)水平也是十分關(guān)鍵的。在新的經(jīng)濟市場環(huán)境下，國家化與信息化的跨越式發(fā)展對有關(guān)從業(yè)人員提出了新的要求。在上世紀八九十年之際，電子計算機、傳真機與網(wǎng)絡技術(shù)共同造就了電子商務界的重大變革。面對這一新情況，注冊會計師往往要主動學習新技術(shù)、新觀念，掌握新的審計標準，通過計算機技術(shù)輔助自身提高相應的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)。

（三） 審計程序環(huán)節(jié)抑制風險。對于審計環(huán)節(jié)中存在的風險，審計人員應該事先完成對審計計劃階段的審計風險預估。制作合理可靠的風險模型，將可能產(chǎn)生的風險與審計單位的行為舉動相結(jié)合對待。對于重要的參與人員進行嚴格的審查評估，通過檢查來將審計風險抑制在一個較為合理的水平。

（四） 改善審計環(huán)境

1、制定相應的行為準則，規(guī)范相應的執(zhí)業(yè)行為。相關(guān)的規(guī)定根據(jù)中國注冊師協(xié)會制定的相關(guān)標準，同時敦促有關(guān)行業(yè)的從業(yè)人員嚴格執(zhí)行相應的標準，對不完善和不合理之處進行及時有效的修正從而規(guī)范審計工作的正常合理開展，同時防止公訴事件。2、建立嚴格的審查制度和懲戒體系。相關(guān)的注冊師協(xié)會應當建立及時的定期抽查，同時要求各機構(gòu)之間完善互查體系。當出現(xiàn)違章事務所時必須做到從嚴處理，嚴肅認真對待審計問題。相應的，相關(guān)從業(yè)人員應當自覺主動地接受教育和檢查，從而在提升自身素質(zhì)的同時保障審計工作的質(zhì)量。

3、 發(fā)揮證券監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)節(jié)促進作用

（1） 提高管理隊伍素質(zhì)，對證券市場進行合理有效的監(jiān)管調(diào)控是相關(guān)機構(gòu)不可忽視的重要問題，需要選拔具有較高水平的管理團隊。（2） 全面統(tǒng)籌上市公司的更換注冊師的行為，并進行有效管理。盡管我國上市公司對于會計事務所的更換并不多見，其中主要是感覺到用以前的事務所比較了解上市公司 的基本情況，有些方面的業(yè)務溝通起來比較方便。一般的變更情況則可能基于“購買審計意見”的因素；不少上市公司期望以自身意圖控制事務所出具的審計報告，不達目的時便會出現(xiàn)更換會計事務所的情況。在實際中存在注冊會計師和師事務所屈服于利益而與上市公司同流合污，但大多數(shù)注冊會計師和會計師事務所還是具有一定的職業(yè)道德水準，本著對上市公司和廣大股東負責，能真實反映會計信息。上述問題的存在都說明證監(jiān)機構(gòu)需要嚴格進行管理，保障會計事務的獨立性，最終降低審計風險。（作者單位：中國大連國際合作（集團）股份有限公司）

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