李文玉

摘要：工程審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)從立項(xiàng)到竣工等全過(guò)程有著極為重要的作用，它是強(qiáng)化項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)最佳投資效益的具體方法。對(duì)此，從工程審計(jì)的原則及應(yīng)把握的問(wèn)題，工程審計(jì)的質(zhì)量控制重點(diǎn)等方面探討了工程審計(jì)的重要性。

關(guān)鍵詞：工程審計(jì)；審計(jì)原則；審計(jì)控制

工程審計(jì)是依據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》等相關(guān)規(guī)定，組織審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的真實(shí)、合法、效益性情況所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和審查活動(dòng)，對(duì)于規(guī)范工程建設(shè)行為，有效控制工程項(xiàng)目投資，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭(zhēng)取最佳投資效果有著十分重要的作用。

一、工程審計(jì)的原則及應(yīng)把握的問(wèn)題

1.工程審計(jì)的原則

開展工程審計(jì)工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。在工程審計(jì)時(shí)要必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開展工作，加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析、評(píng)價(jià)、平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開展工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

2.工程審計(jì)應(yīng)把握的問(wèn)題

在開展工程審計(jì)過(guò)程中要把握好以下問(wèn)題：（1）做好工程審計(jì)工作的定位。作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方，務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展審計(jì)過(guò)程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，與工程建設(shè)的其他工作隔離開，不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。（2）制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。由于工程項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，工程審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為工程審計(jì)只是走走過(guò)場(chǎng)，搞形式主義，降低了工程審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定工程審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。（3）設(shè)置審計(jì)查證工作關(guān)鍵控制點(diǎn)。根據(jù)工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理，工程造價(jià)的形成與工程項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)的各個(gè)階段都密切相關(guān)。因此開展工程審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤。為了保證審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程中對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則，確保工程項(xiàng)目投資得到有效控制。

二、工程審計(jì)的質(zhì)量控制重點(diǎn)

1.工程設(shè)計(jì)的審計(jì)控制

工程設(shè)計(jì)審計(jì)主要包括設(shè)計(jì)情況審計(jì)與設(shè)計(jì)管理情況審計(jì)。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）重點(diǎn)審計(jì)設(shè)計(jì)文件特別是設(shè)計(jì)概算編制的合規(guī)性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，是否存在“搭車”多列項(xiàng)目的現(xiàn)象，概算編制所依據(jù)的概算定額、概算指標(biāo)是否考慮了項(xiàng)目建設(shè)所在地的自然、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件，各項(xiàng)費(fèi)用組成是否合理，以促進(jìn)建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，控制建設(shè)項(xiàng)目的投資規(guī)模，為實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資效益打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（2）重點(diǎn)對(duì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和級(jí)別，設(shè)計(jì)依據(jù)，設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)圖紙的審查，設(shè)計(jì)收費(fèi)等是否符合規(guī)定，是否存在設(shè)計(jì)時(shí)存在保守設(shè)計(jì)，增加工程投資額，多提取設(shè)計(jì)費(fèi)等現(xiàn)象。（3）重點(diǎn)審計(jì)是否由于設(shè)計(jì)深度不高、考慮不足、設(shè)計(jì)文件粗糙等問(wèn)題造成施工過(guò)程發(fā)生現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)修改，導(dǎo)致工程成本增加和工期延長(zhǎng)，甚至損失浪費(fèi)。（4）重點(diǎn)審計(jì)設(shè)計(jì)方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性。設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過(guò)多方案比較，有無(wú)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行了方案優(yōu)化，是否運(yùn)用了限額設(shè)計(jì)和價(jià)值工程。

2.工程招投標(biāo)的審計(jì)控制

工程招投標(biāo)的審計(jì)控制主要包括：一是招標(biāo)文件的審計(jì)。審查其招標(biāo)文件范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法。審計(jì)人員要參與招標(biāo)過(guò)程，便于對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分。出現(xiàn)超低或超高價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些“超常價(jià)”進(jìn)行對(duì)比分析，找出原因。在評(píng)標(biāo)過(guò)程中，投標(biāo)單位的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾，審計(jì)人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款合同簽訂階段。二是工程施工合同的審計(jì)。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過(guò)合同確定。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī)；形式是否符合該工程特點(diǎn)；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整，避免產(chǎn)生矛盾。

3.工程款的審核控制

一是業(yè)主應(yīng)嚴(yán)格按照合同約定結(jié)合施工進(jìn)度支付工程進(jìn)度款。根據(jù)承包人施工已完成項(xiàng)目工程量和相應(yīng)單價(jià)計(jì)算可撥付的工程進(jìn)度款。二是業(yè)主應(yīng)做好工程款支付的審核工作。將工程款的管理工作貫穿工程建設(shè)的全過(guò)程，自始至終做好工程支付的審核工作，嚴(yán)格按合同辦理，審核工程款支付的每一道程序，應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門的相關(guān)人員核實(shí)工程量，審核單價(jià)，審核累計(jì)款及扣款項(xiàng)目和加款項(xiàng)目。三是做好計(jì)算和復(fù)核工程量的工作。計(jì)算和復(fù)核工程量的工作在整個(gè)工程款結(jié)算過(guò)程中是特別重要的一道工序。具體的確認(rèn)程序如下：（1）承包人應(yīng)按照合同約定的時(shí)間，向業(yè)主代表或工程師提交已完成工程量的報(bào)告，并按照合同約定提出支付申請(qǐng)。（2）業(yè)主代表或工程師在收到報(bào)告后的合同約定天數(shù)內(nèi)，按設(shè)計(jì)圖紙核實(shí)已完成工程量，并按規(guī)定時(shí)間通知承包人。承包人應(yīng)當(dāng)為計(jì)量提供便利條件并派人參加。承包人收到通知后不參加計(jì)量，計(jì)量結(jié)果有效，作為工程價(jià)款支付的依據(jù)。（3）業(yè)主按照合同約定的時(shí)間、方式和經(jīng)確認(rèn)的工程量，按投標(biāo)書工程量清單相應(yīng)的單價(jià)計(jì)算支付工程進(jìn)度款。

4.工程預(yù)算的審計(jì)控制

做好工程造價(jià)預(yù)算審計(jì)，有利于合理確定工程造價(jià)及有效地控制工程概算，加強(qiáng)投資計(jì)劃管理，合理分配投資資金。具體包括：

（1）工程預(yù)算審計(jì)的重點(diǎn)，是放在工程量計(jì)算和預(yù)算單價(jià)費(fèi)用是否正確，各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等方面。比如，審計(jì)土方工程量計(jì)算是否符合現(xiàn)行定額計(jì)算規(guī)定和施工圖紙標(biāo)注尺寸，有無(wú)重算和漏算；審計(jì)設(shè)備及其安裝工程量設(shè)備的種類、規(guī)格、數(shù)量是否與設(shè)計(jì)相符，工程量計(jì)算是否正確，有無(wú)把不需要安裝備作為安裝設(shè)備計(jì)算安裝工程費(fèi)用。（2）審計(jì)其他有關(guān)費(fèi)用時(shí)，除了注意是否符合規(guī)定和定額要求外，同時(shí)還需注意以下方面：一是其他直接費(fèi)和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)及間接費(fèi)的計(jì)取是否符合現(xiàn)行規(guī)定，有無(wú)不能作為計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)的費(fèi)用列入計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)；二是預(yù)算外調(diào)增的材料差價(jià)是否計(jì)取了間接費(fèi)，直接費(fèi)或人工費(fèi)增減后，有關(guān)費(fèi)用是否做了相應(yīng)調(diào)整。三是材料費(fèi)要從材料的消耗量和材料單位兩方面予以考慮，由于工程進(jìn)場(chǎng)時(shí)往往會(huì)引起當(dāng)?shù)夭牧蟽r(jià)格的上漲，因此分析時(shí)必須審核有無(wú)巧立名目、亂收費(fèi)，亂攤費(fèi)等現(xiàn)象。

5.工程決算的審計(jì)控制

審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對(duì)于可調(diào)整的部分，要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后。審計(jì)人員出具審計(jì)結(jié)果通知書，審計(jì)結(jié)果通知書中除了寫明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚。

結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的工程審計(jì)還處于初級(jí)階段，審計(jì)工作還存在很多問(wèn)題和環(huán)境的制約，進(jìn)一步深化改革審計(jì)工作尤為重要，從而推動(dòng)工程審計(jì)的權(quán)威性，依法、依歸、公平、公正、展開審計(jì)工作，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉青松內(nèi)審人員參與建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的重要性[J].審計(jì)與理財(cái)，2012（02）