馬敬讓

摘 要：從工程審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)內(nèi)容及開展方式對(duì)高校工程審計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，又從審計(jì)業(yè)務(wù)水平等五個(gè)方面詳細(xì)分析工程審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，最后從規(guī)避工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的角度，針對(duì)性地提出關(guān)于加強(qiáng)工程審計(jì)管理的八條建議。

關(guān)鍵詞：高校；工程審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；管理

中圖分類號(hào)：F647.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）15-0093-02

對(duì)于高校來說，工程審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要組成部分，對(duì)于工程造價(jià)控制發(fā)揮著重要作用。工程審計(jì)管理是指站在管理的角度上，通過程序、制度等內(nèi)容的細(xì)化，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)。因此，加強(qiáng)高校工程審計(jì)工作，做好審計(jì)管理尤為重要。本文從工程審計(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述、工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及加強(qiáng)工程審計(jì)的建議三個(gè)方面對(duì)高校工程審計(jì)管理進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、高校工程審計(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述

1.高校工程審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。高校工程審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍主要是指高校使用財(cái)政性資金、銀行貸款、自有資金、捐贈(zèng)款等投資的基本建設(shè)項(xiàng)目和修繕工程項(xiàng)目，主要范圍包括房屋、建筑物的新建、擴(kuò)建、改建，裝飾、修繕等工程[1]。各高校根據(jù)自身實(shí)際情況在上級(jí)規(guī)定的基礎(chǔ)上確定基本建設(shè)工程及修繕工程納入審計(jì)范圍的具體標(biāo)準(zhǔn)。

2.高校工程審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。高校工程審計(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容簡(jiǎn)要來說主要有兩方面。一是對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施中的立項(xiàng)、資金落實(shí)、招投標(biāo)、工程管理等程序性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；二是對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容及工程量是否如實(shí)完成，對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算價(jià)、結(jié)算價(jià)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否按照國(guó)家的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確套算進(jìn)行審計(jì)。

3.高校工程審計(jì)業(yè)務(wù)的開展方式。高校工程審計(jì)的業(yè)務(wù)開展方式大同小異，主要是自行審計(jì)、委托審計(jì)、自行審計(jì)及委托審計(jì)相結(jié)合這三種方式。各高校根據(jù)自身審計(jì)力量的實(shí)際，制定不同的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，采取不同的審計(jì)方式。總體來說，基本建設(shè)項(xiàng)目基本選擇委托審計(jì)，零星修繕項(xiàng)目實(shí)施自行審計(jì)。

二、高校工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低。高校工程審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平直接影響工程審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。很多高校的工程審計(jì)人員不是專業(yè)出身，而是從其他部門和崗位上調(diào)動(dòng)過來的，對(duì)工程造價(jià)理論一知半解，這樣會(huì)導(dǎo)致工程審計(jì)業(yè)務(wù)面臨風(fēng)險(xiǎn)。

2.造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)力量薄弱。高校選擇委托的造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)及業(yè)務(wù)水平不高，力量薄弱、人員不固定等因素容易導(dǎo)致工程審計(jì)的效益不夠，審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，這也是高校審計(jì)業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

3.審計(jì)資料不齊全。部分高校的工程管理單位專業(yè)人員配備不健全，在工程施工階段不注重工程結(jié)算相關(guān)資料的收集及整理。工程審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施所接收的資料不齊全，一些簽證變更資料描述不清晰，有些簽證資料存在重復(fù)計(jì)算甚至是失真的情形，這導(dǎo)致工程審計(jì)面臨重大風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)業(yè)務(wù)人員或中介結(jié)構(gòu)弄虛造假。審計(jì)人員或中介審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合施工單位或者管理單位徇私舞弊、弄虛作假，甚至是貪污腐敗對(duì)高校審計(jì)業(yè)務(wù)以及高校經(jīng)濟(jì)利益造成損害。

5.審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。雖然大多數(shù)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)獨(dú)立，但高校工程審計(jì)仍然作為高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)存在著審計(jì)人員要面臨考核、職稱評(píng)審等方面的約束，存在領(lǐng)導(dǎo)打招呼、審計(jì)補(bǔ)手續(xù)等不合規(guī)的情形，降低了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校工程審計(jì)管理對(duì)策

1.加強(qiáng)工程審計(jì)業(yè)務(wù)制度建設(shè)。高校一般都有自身的工程審計(jì)實(shí)施辦法，對(duì)工程審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍、審計(jì)內(nèi)容都做了明確的界定，但大多不包括具體的審計(jì)部門內(nèi)部管理的相關(guān)制度和規(guī)定。因此，高校要在上級(jí)規(guī)定的基礎(chǔ)上，仔細(xì)總結(jié)和梳理自身開展工程審計(jì)業(yè)務(wù)的流程，確立一套行之有效、權(quán)責(zé)分明的制度體系，通過制度來約束審計(jì)人員及業(yè)務(wù)程序，達(dá)到提高工程審計(jì)業(yè)務(wù)水平的目的。

2.合理制定審計(jì)范圍標(biāo)準(zhǔn)。高校要根據(jù)自身審計(jì)力量的薄弱，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，合理制定自身的工程審計(jì)范圍標(biāo)準(zhǔn)，要有重點(diǎn)、有突出地進(jìn)行審計(jì)，要把主要精力放在基本建設(shè)工程和重大修繕改造工程的審計(jì)監(jiān)督上，切不可盲目設(shè)定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過低會(huì)造成審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容不突出的困境，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過高會(huì)造成審計(jì)監(jiān)督缺失，不能充分發(fā)揮審計(jì)的控制經(jīng)費(fèi)和促進(jìn)內(nèi)部管理的職能。

3.加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程的資料審查。高校工程審計(jì)部門要主動(dòng)規(guī)避資料與實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)分不相符的風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)送審資料進(jìn)行審查并接收時(shí)，應(yīng)改變以往的要求標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于隱蔽工程應(yīng)要求送審單位提供現(xiàn)場(chǎng)照片及視頻資料，對(duì)于重大的隱蔽工程還要參與到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督。

4.完善審計(jì)資料存檔。工程審計(jì)資料存檔應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)有關(guān)檔案儲(chǔ)存的管理方式進(jìn)行，但部分高校存在留檔資料不完整的情況，尤其是對(duì)變更簽證的資料留存的意識(shí)不強(qiáng)。在整理審計(jì)檔案時(shí)，一是要嚴(yán)格按照內(nèi)審要求收集存放資料；二是要以應(yīng)對(duì)復(fù)審的思路收集招投標(biāo)文件、施工合同、施工圖紙、變更、隱蔽工程驗(yàn)收及認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)單、驗(yàn)收單等所有結(jié)算必須的相關(guān)資料，包括紙質(zhì)版及電子版資料[4]。

5.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督管理。首先，高校工程審計(jì)應(yīng)實(shí)施復(fù)審制度，通過復(fù)審從業(yè)務(wù)上加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)監(jiān)督。其次，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的道德及警示教育，通過談心、警示提醒以及接受紀(jì)委監(jiān)察部門組織的警示教育多種形式和方式筑牢審計(jì)人員廉潔自律的思想防線。再次，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培養(yǎng)，通過工作及學(xué)習(xí)結(jié)合的方式委派審計(jì)人員參與上級(jí)機(jī)關(guān)組織各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)其審計(jì)業(yè)務(wù)能力。最后，要在高校的選人用人機(jī)制上要注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)干部的培養(yǎng)和選拔，在職稱評(píng)審、年度考核及工資待遇等方面政策傾斜，解決審計(jì)人員的后顧之憂，促使其更加投入審計(jì)工作。

6.建立高校自身的工程審計(jì)委托單位庫(kù)。目前市場(chǎng)上的造價(jià)咨詢單位比較多且參差不齊，不僅造價(jià)咨詢單位頻繁更換，部分造價(jià)咨詢單位的人員也不固定。因此，高校工程審計(jì)單位應(yīng)有選擇的建立自身的委托審計(jì)備選庫(kù)，選擇資質(zhì)強(qiáng)、信譽(yù)好、業(yè)務(wù)水平高、人員固定的單位進(jìn)行長(zhǎng)期合作，把相對(duì)不穩(wěn)定的單位從庫(kù)中清除，保障高質(zhì)量的審計(jì)力量。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)的監(jiān)督管理，從核對(duì)場(chǎng)地、核對(duì)期限以及委派的審計(jì)人員等方面進(jìn)行監(jiān)管，必要時(shí)可以實(shí)施復(fù)審制以加強(qiáng)監(jiān)督管理，保障工程審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于重大的工程項(xiàng)目，可以委托招標(biāo)管理單位實(shí)施委托審計(jì)招標(biāo)，擇優(yōu)選取。

7.建立審計(jì)結(jié)果公示制度。高校應(yīng)對(duì)工程審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行公示，這是讓教職工了解、監(jiān)督審計(jì)工作的一種有力措施。另外，通過對(duì)審計(jì)結(jié)果公開尤其是對(duì)于審計(jì)額度較大的項(xiàng)目公開，對(duì)項(xiàng)目管理單位也是一種警示，能夠促使其加強(qiáng)內(nèi)部管理并注重初審，這不僅能促進(jìn)高校自身的內(nèi)部管理，也能降低工程審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)及壓力。值得一提的是，在審計(jì)工程中如發(fā)現(xiàn)貪污腐敗的情形，要在第一時(shí)間保留證據(jù)并及時(shí)移交紀(jì)委。

8.重大工程項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。很多高校目前都已經(jīng)開展了建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，從實(shí)施情況來看還存在著參與度界限不清等多方面的問題，主要是配套制度不健全及各高校實(shí)際情況存在差異等多方面的原因造成的，但不論存在何種情況，對(duì)重大的基建工程實(shí)施跟蹤審計(jì)是有必要的。作為工程審計(jì)，要抓住工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、重大變更及結(jié)算審計(jì)等對(duì)工程造價(jià)影響較大的環(huán)節(jié)，實(shí)施有重點(diǎn)的跟蹤審計(jì)，通過事中審計(jì)確保審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 孫曄.高校基建工程委托審計(jì)中的問題及改進(jìn)措施[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（35）.

[3] 王沁沁，伍華達(dá).試論高等學(xué)校基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范[J].科教文匯（上旬刊），2013，（10）.

[4] 陳艷.造價(jià)師如何做好工程竣工結(jié)算審計(jì)探討[J].科技風(fēng)，2015，（12）.

[責(zé)任編輯 劉兆峰]