邱廣智

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的市場機制也發(fā)生了一系列的變革。針對我國當前市場機制不完善的問題，政府出臺了一系列的政策實施干預。但是，僅僅依賴政府相關政策的刺激作用，也不能很好地解決當前產(chǎn)能過剩的問題，這就需要在當前的基礎上，應用更加有效的措施解決當前的供給過剩問題。前些年，我國單純應用需求側管理的方式，能夠在短時間內(nèi)取得良好的效果，但是隨著時間的推移，也容易導致出現(xiàn)經(jīng)濟停滯、助長通貨膨脹等一系列的問題。針對這些問題，引進供給側結構性改革的指導思想，尤其是在財政政策、貨幣政策等方面，引進供給側結構性改革與會計管理方法，對于整體的供給側與會計管理水平的提升具有積極的促進作用。

關鍵詞：供給側；結構性改革；管理會計；應用

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）15-0084-04

改革開放以來，我國的經(jīng)濟經(jīng)歷了快速發(fā)展的時期。隨著經(jīng)濟總量的不斷提升，我國在國際上的地位不斷凸顯，但是在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，我國經(jīng)濟整體結構還存在一些有待改進之處，傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展模式中一些管理方式已經(jīng)難以適應現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟的實際發(fā)展需求。針對此種情況，積極開展我國經(jīng)濟發(fā)展的供給側結構性改革，開展供給側結構性改革背景下管理會計的創(chuàng)新應用具有非常重要的意義。

一、供給側結構性改革

（一）供給側結構性改革的內(nèi)涵

供給側結構性改革是基于需求側改革提出的新概念，是一種新思路。需求側是凱恩斯提出的經(jīng)濟增長“三駕馬車”理論，此理論強調(diào)的是投資、消費、凈出口，其與經(jīng)濟短期增長息息相關。供給側主要是勞動力、土地、資本與創(chuàng)新，供給側改革應著眼于供給側，再以結構性問題促進改革，這時便可提高產(chǎn)品供給質量，以改革方式推動結構調(diào)整，從而嚴格矯正要素配置不均勻的問題，確保供給結構可更好地適應需求變化，提高全要素生產(chǎn)率，這樣才能充分滿足現(xiàn)代化社會經(jīng)濟的發(fā)展需求，推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展[1]。

供給側結構性改革對經(jīng)濟發(fā)展十分重要，該說法是20世紀70年代提出的，于1978—1980年間使用的，而供給側管理是基于需求側管理提出的，那個時期的西方國家歷經(jīng)了很長時間經(jīng)濟體高通脹、低增長，這時便不能僅是套用凱恩斯提出的一些方式，或者僅是政府印鈔票、擴大財政赤字，以此提高百姓購買力，從而處理生產(chǎn)領域中產(chǎn)能過剩的問題；相反，應由政府主導減稅，從而更好地發(fā)揮企業(yè)活力。比如，那時的美國保守派領袖里根競選時，啟用了許多年輕的經(jīng)濟學學者，包括剛畢業(yè)的博士生，這些人首次提出了供給經(jīng)濟學，之后則產(chǎn)生了拉弗曲線，該曲線表明了稅收及稅率之間為倒U型關系，這也是供給學派非常重要的曲線[2]。

（二）供給側結構性改革的重要性

我國經(jīng)濟發(fā)展情況與西方發(fā)達國家不同，我國經(jīng)濟發(fā)展并無滯脹的問題，通貨膨脹率不高，而我國經(jīng)濟現(xiàn)階段的增速依舊是處于世界前列的。2015年，我國經(jīng)濟貢獻了全球經(jīng)濟增量的1/3，這與20世紀80年代的美國并不相同。目前我國的基本情況主要是百姓有諸多需求并未被滿足，且我國經(jīng)濟內(nèi)部存在諸多十分滯后、增長潛力大的地區(qū)，特別是我國中西部地區(qū)。具體而言，當前我國宏觀經(jīng)濟的供求矛盾主要表現(xiàn)為部分產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能過剩和部分老百姓的生活需求得不到有效的滿足，需要供給和需求更好的匹配。比如鋼鐵、煤炭、平板玻璃、水泥、電解鋁和石化等傳統(tǒng)高耗能產(chǎn)業(yè)，甚至光伏太陽能和風電等新興產(chǎn)業(yè)行業(yè)，都被業(yè)界公認為全面產(chǎn)能過剩。可以說推進供給側結構性改革，是以習近平同志為總書記的黨中央根據(jù)我國社會經(jīng)濟的發(fā)展實踐和國際政治環(huán)境的大趨勢做出的重大戰(zhàn)略部署，是我國“十三五”時期經(jīng)濟發(fā)展的著力點，是適應后國際金融危機時期綜合國力競爭新形勢的主動選擇。推進供給側結構性改革，旨在提高供給體系的質量和效率，使我國供給能力、供給質量和供給結構更好滿足人民日益增長、不斷升級和個性化的物質文化與生態(tài)環(huán)境需要。

二、供給側改革背景下管理會計的創(chuàng)新應用

（一）引入先進營銷理念，健全先進信息輔助系統(tǒng)

傳統(tǒng)管理會計信息均基于財務會計信息而展開，但財務會計信息靈活性缺失，也缺乏前饋控制意識及理念。再基于此類事后反應信息而展開各種決策活動，不具備相關性，極易導致企業(yè)經(jīng)營活動缺失。加上管理會計預測時，僅注重眼前的銷售利益，實際經(jīng)營活動中均使用推式營銷等管理方式，這時則缺乏相應的先進營銷管理理念。應基于供給側改革實際情況，調(diào)節(jié)管理會計信息系統(tǒng)結構，將其與管理信息系統(tǒng)有效鏈接，且應圍繞價值管理或價值創(chuàng)造供給端實際情況優(yōu)化管理會計信息支持系統(tǒng)，以便提高管理會計決策支持效率及效果，從而提高管理會計及企業(yè)實踐的相關性。這時便應將管理會計信息支持系統(tǒng)及管理會計控制系統(tǒng)有效結合，以便促進鏈式價值管理轉型為網(wǎng)式價值管理，從而開發(fā)且應用適當?shù)墓芾頃嬛悄芄ぞ?。以管理會計結構優(yōu)化及升級，可促進傳統(tǒng)統(tǒng)計學財務觀念的轉變，之后則建立新的財富創(chuàng)造價值，以便適應現(xiàn)代化社會發(fā)展需求，從而快速實現(xiàn)管理會計價值增值。

移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)和物聯(lián)網(wǎng)等計算機技術的快速發(fā)展推動了“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，所有企業(yè)在該環(huán)境中無一例外都面臨著如何將這些主流新技術應用于企業(yè)的發(fā)展過程中。管理會計作為企業(yè)經(jīng)營決策的重要支撐，其系統(tǒng)的改革創(chuàng)新也是大勢所趨，借助這些新技術的大力支撐，得以不斷提供管理會計活動的適時性、目的性和精確性?？梢哉f“互聯(lián)網(wǎng)+”已發(fā)展為引領產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要牽引力，可有效推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展，也可使企業(yè)找到更廣闊的空間，為企業(yè)發(fā)展提供新的發(fā)展路徑，也可充分改善消費者需求內(nèi)容，提高創(chuàng)造價值，解決企業(yè)發(fā)展中遇到的問題[3]。

供給側改革管理會計信息支持系統(tǒng)應全面服務于產(chǎn)業(yè)或者企業(yè)的經(jīng)營管理，注重信息前饋機制效應及反饋機制效應的重要性。前饋機制與反饋機制是相對而言的，其于20世紀60年代被確立提出，因控制論及系統(tǒng)論等而快速普及，使得諸多學科與會計管理學科逐漸融合。前饋機制是對脫離規(guī)范的行為施以防范的途徑，反饋機制是對脫離規(guī)范行為施以反作用的治療性途徑，并以此而設置的路徑[4]。

反饋機制以產(chǎn)出實績?yōu)殚_端，從控制的基準，將超出產(chǎn)出目標的差異做出事后的確認，是一種被動的醫(yī)治性的控制，有人稱之為死檢（postmortem）或救火活動，其對產(chǎn)出實績的把握是一個封閉的環(huán)。反饋機制是一種傳統(tǒng)的管理會計控制形式，在管理會計信息中的傳輸與應用過程中，信息傳導很可能不是正向效果。實際工作中，應嚴格反向控制和把握，應不斷優(yōu)化管理會計“信息支持系統(tǒng)”供給端管理，以便有效健全并進一步發(fā)展反饋機制于信息系統(tǒng)中的應用，并提高其職能作用。

與反饋機制相對的是前饋控制。它要求在形成產(chǎn)出實績前，對這種產(chǎn)出進行預測，從產(chǎn)出目標的潛在偏差中進行嚴格的事前確認，是一種事前的預防控制行為。它構成一種開放的結構體系，可以動態(tài)開放的姿態(tài)接納更多的工具與方法，之后再結合管理會計控制系統(tǒng)，對各種方法進行詳細的加工與整合。此類開放式結構體系可幫助企業(yè)分析管理會計中存在的問題，并根據(jù)實際問題提出處理措施。前饋機制是建立在現(xiàn)代管理會計的理論基礎之上的，具備極強的適時性效應，是基于預測的適時介入控制形式，相較于反饋機制而言，更具主動性。

前饋和反饋既具有排它性，也具有相互依存性。通過反饋，構筑出順向型的系統(tǒng)模式，依據(jù)這種順向模式來轉換成逆向的模式，有助于產(chǎn)出目標在投入目標計算上盡早提出，從而使敏捷的前饋系統(tǒng)運行成為可能。換言之，在前饋過程中，若沒有反饋的順向模式，就不可能進行產(chǎn)出的預測，從而對逆向模式的可靠性產(chǎn)生動搖。

（二）強化產(chǎn)業(yè)結構升級，完善內(nèi)部控制創(chuàng)新發(fā)展

企業(yè)應緊抓供給側改革帶來的機遇，以此推動企業(yè)的進一步發(fā)展，從而促進制造業(yè)快速升級，以新產(chǎn)品、新技術、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式，提高產(chǎn)業(yè)或是企業(yè)核心競爭力。產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級使管理會計創(chuàng)新成為 “新常態(tài)”，其間應強調(diào)以管理會計價值管理供給端合理配置價值鏈理念，促使鏈式價值管理轉型為基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的網(wǎng)式價值管理模式，不能一味強調(diào)企業(yè)進入新技術產(chǎn)業(yè)或引進高新技術產(chǎn)業(yè)等的轉型升級方式，而更多的應是發(fā)揮傳統(tǒng)制造業(yè)的改造效果，提高傳統(tǒng)制造業(yè)的高附加值，實現(xiàn)從制造業(yè)大國向制造業(yè)強國轉變，這正是黨中央、國務院制定《中國制造2025》的時代背景。數(shù)據(jù)顯示，制造業(yè)對我國經(jīng)濟增長的貢獻率約為40%，工業(yè)制成品出口占全國貨物出口總量的90%以上，是拉動投資、帶動消費的重要領域。當前我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，正處于爬坡過坎的重要關口，提高制造業(yè)發(fā)展的水平和質量就顯得尤為重要?；凇盎ヂ?lián)網(wǎng)+”新經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)結構升級為管理會計的發(fā)展提供了新亮點，基于互聯(lián)網(wǎng)的管理會計工具創(chuàng)新、基于互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新的管理會計組織及其制度設計，可及時轉變陳舊觀念，從而將管理會計理論及其方法體系充分用于企業(yè)實踐中，以獲得良好的效果。管理會計中的管理會計控制系統(tǒng)應不斷優(yōu)化其功能結構，從而明確管理會計職能及作用范圍，合理整合與創(chuàng)新管理會計技術方法，其更強調(diào)管理會計功能結構供給端管理，以便更好地為管理會計控制系統(tǒng)服務。比如，財務管理與管理會計關系，早期發(fā)展中僅是注重各自定位及作用，這時的各類爭論根本得不出相應的答案。具體而言，應加強供給端的職能及作用，管理會計控制系統(tǒng)可基于“價值增值”健全價值創(chuàng)造創(chuàng)新驅動。

以去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板為重點的供給側結構性改革，難點和重中之重是“補短板”。根據(jù)著名的“短板理論”，一個木桶最大的盛水量，并非取決于桶壁上最高的那塊木板，恰恰是由桶壁上最短的那塊木板來決定。因此，短板才是真正決定供給側結構性改革成功的關鍵，解決短板問題，是企業(yè)乃至國家經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的核心所在。而只有建立科學合理、健全完善的內(nèi)部控制制度，樹立內(nèi)部控制和內(nèi)部控制管理的意識，企業(yè)才能保證內(nèi)部財務工作的順利進行，保證內(nèi)部控制管理有章可循，從而最終實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略以及利潤最大化的經(jīng)營目標。

可將管理會計與內(nèi)部控制有機結合，可以有效保證企業(yè)提供的各種信息滿足管理者的需求，從而確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。從管理會計角度而言，可將其預防和控制財務處理中可能出現(xiàn)的錯誤和弊端作為重要內(nèi)容，發(fā)揮責任會計系統(tǒng)的監(jiān)督實施作用，規(guī)劃和控制企業(yè)內(nèi)部責任，控制和強化企業(yè)在供給側改革過程中規(guī)避風險的能力，以追求企業(yè)價值最大化。再從內(nèi)部控制角度看，在內(nèi)部控制的實施過程中加入目標成本管理理念，以市場需求促使管理會計的預測更趨于合理；通過內(nèi)部控制對各種風險進行評價、測定后，管理會計可加大控制力度從而采取有效措施加以防范；可要求企業(yè)全員參與內(nèi)部控制，建立良好的溝通渠道，使得管理會計有效、有序地貫穿企業(yè)整個經(jīng)營管理活動，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標[5]。

（三）改革供給側產(chǎn)業(yè)鏈，促進企業(yè)經(jīng)濟價值增值

我國改革開放三十多年，經(jīng)濟水平亦隨之快速提升。不過在“世界工廠”盛名之下，我國企業(yè)長期處于全球價值鏈的中低端且多處于低端產(chǎn)業(yè)鏈價值區(qū)域中活動，核心競爭力還不強，國際競爭力和話語權亟待提升。雖然說，連同我國在內(nèi)的經(jīng)濟體出口的高技術密集型產(chǎn)品均是發(fā)展中經(jīng)濟體生產(chǎn)的，但具體而言，卻是因發(fā)達經(jīng)濟體而生產(chǎn)的，出口產(chǎn)品中最為核心的技術仍舊依賴發(fā)達經(jīng)濟體進口。以當前全球最熱銷的蘋果手機為例，據(jù)2015年美國市場研究機構公開披露信息，每賣出一臺iPhone手機，蘋果公司就獨占其利潤的近六成，作為屏幕、電子元件主要供應商的韓國，分得了iPhone利潤的4.7%，而作為最大代工廠的中國僅僅獲得其利潤的1.8%。這個數(shù)字無疑會令國人受傷不淺。作為高污染的制造業(yè)，中國所得到的價值量顯然與所付出的代價（如勞動投入、勞工權益、環(huán)境污染等）不成比例。Theodore 的研究認為，在中國這樣的勞動密集型經(jīng)濟體所出口的高技術密集型產(chǎn)品，表面上中國是生產(chǎn)者，實際上應被認為是高科技經(jīng)濟體所生產(chǎn)，因為產(chǎn)品的高技術部分和生產(chǎn)階段都依賴于高科技經(jīng)濟體。黨的十八屆五中全會提出的“十三五”規(guī)劃強調(diào)應不斷提高我國于全球產(chǎn)業(yè)鏈中的定位，淘汰高能耗低收益的企業(yè)，大力削減結構性過剩產(chǎn)能，從而促使產(chǎn)業(yè)轉型升級。中央財經(jīng)領導小組第十一次會議提出，要深化簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務改革，厘清市場與政府的邊界，加快拆解兩種“套娃”，加大力度推動重點領域改革落地，加快推進對經(jīng)濟增長有重大牽引作用的國有企業(yè)、財稅體制、金融體制等改革。供給側改革采用的經(jīng)濟手段可充分用于微觀層面的企業(yè)，從而有效豐富管理會計價值內(nèi)涵，并促使其有效地向外延伸，以便改善管理會計價值增長本質[6]。

可將供給側改革與管理會計強化有效結合，提高管理會計權變性功能，為企業(yè)的價值增量提供保障，大力支持國家層面的供給側改革。管理會計應以增強經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展能力和提高企業(yè)核心競爭力為目標，通過企業(yè)的相關經(jīng)營活動獲取各項財務信息并加以深加工和整合分析，從而采取有效的策略控制成本，達到企業(yè)利潤最大化與社會價值最大化的和諧統(tǒng)一。比如，借著中央和各地方政府大力出臺淘汰過剩產(chǎn)能政策的時機，優(yōu)化傳統(tǒng)的財富創(chuàng)造價值體系，引導企業(yè)向高新技術產(chǎn)業(yè)轉變，或者在低端產(chǎn)業(yè)鏈上進行高科技價值的增值，從而提高管理會計在企業(yè)價值創(chuàng)造中的地位，快速實現(xiàn)企業(yè)價值的增值[7]，進而引導和監(jiān)督企業(yè)通過產(chǎn)業(yè)改革的社會經(jīng)濟活動保護環(huán)境，減少資源浪費。

管理會計供給側改革應注重管理會計供給端改善，提供合理有效可靠的戰(zhàn)略信息，借鑒微觀經(jīng)濟學的概念，通過統(tǒng)計、分析和差異性對比，采用量本利、差量、增量等分析方法，促使企業(yè)決策者對自身的經(jīng)營管理策略進行及時調(diào)整，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的風險做出明智的決策去控制和防范，加強核心競爭力，更好地維護可持續(xù)發(fā)展以提高企業(yè)經(jīng)濟增加值。以現(xiàn)階段存在的大量擴展速度快、積累流動性強的企業(yè)為例，傳統(tǒng)管理會計的“價值增值”理念在這類企業(yè)中可能已經(jīng)失去評價與衡量的功能作用。如，作為傳統(tǒng)零售業(yè)代表的全球巨無霸零售企業(yè)的沃爾瑪公司和“互聯(lián)網(wǎng)+”新經(jīng)濟代表的全球巨無霸電商阿里巴巴，阿里巴巴用十三年的時間就實現(xiàn)了沃爾瑪五十四年做出來的成績，這意味著全球最大的零售主體由線下轉移到線上，阿里巴巴通過“交易撮合+服務收費”的商業(yè)模式創(chuàng)新，成為電子商務企業(yè)的領頭羊，已形成世界最大的商品交易平臺，在2015年的會計年度里，阿里巴巴的商品價值實現(xiàn)金額為 2.44萬億元[8]。再如，服裝行業(yè)龍頭老大的雅戈爾通過三十六年的積累，在國內(nèi)建立了超過30公頃的工業(yè)城，直營網(wǎng)店超過2 700家，終于實現(xiàn)每天約1.3萬件男式襯衫的銷售業(yè)績。而同樣賣服裝的凡客誠品，僅僅成立三年時間，沒有廠房和流水線、沒有一家專賣店，除了設計是自己的，靠一個網(wǎng)站一天實現(xiàn)3萬件男式襯衫的銷售業(yè)績，是雅戈爾的2倍。這種新經(jīng)濟模式下的“互聯(lián)網(wǎng)+”公司正在改變著傳統(tǒng)管理會計的“價值增值”內(nèi)涵與外延，管理會計的“價值”觀念必須加以轉變，從以往過于強調(diào)收益、利潤等指標轉向以經(jīng)營發(fā)展質量來正確評判利潤及收益的價值增值。確定性、相關性和審慎性作為資產(chǎn)中立性的特征原則，它們的變更或修改對管理會計的“價值增值”勢必產(chǎn)生影響或沖擊，必須主動地加以適應并積極地予以應對。

三、結語

管理會計可合理評價供給側改革效率，而供給側改革的重要內(nèi)容為提高經(jīng)濟增長質量及其效率，管理會計為其質量及效率提高提供了合理的衡量尺度。21世紀的飛速發(fā)展、大數(shù)據(jù)時代使得信息化飛速發(fā)展，財務人員可于其中獲得更多的有效信息，從而為管理會計發(fā)展打下基礎，也為企業(yè)效率提高提供有效的經(jīng)營手段，這也說明供給側結構性改革與“互聯(lián)網(wǎng)+”的融合勢在必行，應根據(jù)實際情況發(fā)揮其職能，確保供給側結構性有效改革。2014 年 10 月，財政部頒發(fā)了《全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016年7月，財政部制定并印發(fā)了《管理會計基本指引》，對管理會計的發(fā)展提出了指導性意見，即要把會計的傳統(tǒng)職能發(fā)揮好的同時，提升其內(nèi)部管理水平，加強其決策指導功能，在促進經(jīng)濟轉型升級過程中起到指導性作用。本文簡述了供給側結構性改革，探討了供給側改革對管理會計的影響，提出了適用于供給側改革推動管理會計應用的策略，為我國供給側結構性改革與管理會計應用水平提升提供參考依據(jù)。

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[責任編輯 劉兆峰]